24
Считаются сверхурочными работы сверх установленной
продолжительности рабочей смены, а при суммированном учете рабочего
времени считается работой сверхурочной работа сверх нормативного числа
рабочих часов за учетный период.
Как правило, не допускаются сверхурочные часы и применены могут быть
в исключительных случаях, которые предусмотрены трудовым
законодательством РФ. За каждый час сверхурочной работы доплата
производится в двойном размере, который установлен сотруднику по тарифу или
окладу, включая все виды доплат.
Дополнительная заработная плата выплачивается согласно
законодательства за непроработанное время. К ней относится оплата
19
:
- дополнительных перерывов в работе кормящих матерей,
- служащим и рабочим, которые не достигли 18 лет,
- выполнения общественных и государственных обязанностей,
- ежегодных дополнительных и очередных отпусков.
Отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда"
20
:
- оплаты труда, которые начислены за счет в установленном порядке
образованного резерва на оплату отпусков сотрудникам и резерва
вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" или за счет
затрат на производство;
- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению".
В соответствии со ст.183 Трудового кодекса РФ работодатель при
временной нетрудоспособности выплачивает сотруднику пособие по временной
нетрудоспособности согласно федерального закона. Суммы пособий по
19
Андросов A.M. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Менатеп- Информ, 2016. – С.86.
20
Бакаев А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. - "ИПБ-БИНФА", 2014. - С.59.
25
временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются в
соответствии с федеральным законом.
Суммы пособия при общем заболевании находятся в зависимости от
трудового непрерывного стажа сотрудника: до 5 лет — 60 % зарплаты, от 5 до 8
лет — 80 % зарплаты; 8 лет и более - 100 % зарплаты.
Порядок расчета по больничному листу определен в Постановлении
Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. 19.01.2019)
(далее – Постановление № 375), а также в 14 Федерального закона от 29.12.2006
№ 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. 27.12.2018) (далее - Закон
255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности, а также в связи с
материнством определяется работодателем исходя из среднего заработка
сотрудника.
Однако, необходимо учитывать, что пособие по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитано должно быть исходя
из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, если:
- сотрудник имеет страховой стаж менее 6 месяцев;
- имеются основания для уменьшения суммы пособия;
- за два календарных года, которые предшествовали году наступления
страхового случая, сотрудник не имел заработка или его средний рассчитанный
заработок в пересчете за календарный полный месяц ниже минимального
размера оплаты труда.
26
Схема расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности
и родам, по уходу за ребенком представлена в приложении А
21
.
Оплата по больничному листу определяется исходя из среднего заработка,
который рассчитан за 2 календарных года, которые предшествовали не самому
страховому случаю, а году его наступления.
В средний заработок, исходя из которого определяются пособия, состоит
из всех видов выплат, производящихся работодателем в пользу данного
сотрудника, и на которые начислялись страховые взносы в Фонд социального
страхования РФ (ФСС РФ). Например:
1. Все виды оплаты труда, которая начислялась в рамках трудовых
отношений физическому лицу.
2. Все виды коэффициентов и доплат, которые дополнительно начислялись
и выплачивались к оплате труда, применяемых у данного работодателя, согласно
локальных актов и трудовых договоров.
3. Компенсации за неиспользованный отпуск.
4. Доплаты согласно трудового законодательства за совместительство,
работу в условиях, которые отличны от нормальных, за сверхурочные и работу
в выходные и праздничные дни.
5. Все виды вознаграждений и премий (в том числе, премии к юбилеям,
праздникам).
Средний заработок работника, который рассчитан за каждый календарный
год расчетного периода, не должен быть выше предельной величины базы для
начисления страховых взносов на соответствующий год. Эта предельная
величина устанавливается НК РФ (глава 34 «Страховые взносы» ст. 421 «База
для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам»).
Средний заработок работника, исчисленный для целей расчета пособия, в
пересчете за календарный полный месяц, не должен быть ниже установленного
21
Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет и аудит: учебник для студентов вузов. – М.:
Финансы и статистика, 2014. – С.256.
27
на день наступления страхового случая минимального размера оплаты труда
(МРОТ).
Первые три дня пособия по нетрудоспособности оплачиваются за счет
средств работодателя, остальные дни – за счет Фонда социального страхования.
Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Как
правило, первый очередной отпуск предоставляется сотрудникам, которые без
перерыва отработали в организации шесть месяцев. Однако по договоренности с
руководством уйти в отпуск можно и раньше (ст. 122 ТК РФ)
22
.
Все последующие отпуска могут предоставляться в любое время в
соответствии с утвержденным графиком отпусков. Он составляется на год.
Продолжительность основного ежегодного отпуска – 28 календарных
дней.
Расчет отпускных в 2018 году производится на основании расчетного
периода
23
:
- по общему правилу – это 12 календарных предшествующих месяцев;
- если не отработано 12 месяцев, тогда период, в течение которого
сотрудник числится в компании;
- если начало отпуска и трудоустройство произошло в одном месяце, то
расчетным периодом является фактически отработанное время;
- если фактически сотрудник не работал последние 12 месяцев, и оплата
труда ему не начислялась, то расчетным периодом будут последние 12 месяцев,
в течение которых он получал оплату труда.
В расчетах отпускных принимают участие все вознаграждения и выплаты,
начисленные сотруднику за отработанное фактически время. Вознаграждения и
премии учитываются пропорционально отработанному времени:
- ежемесячные премии – как начисленные фактически в расчетном
периоде, но не более 1 выплаты за каждый месяц периода за каждый показатель;
22
Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. Учет и аудит расчетов по оплате труда. - М.: Финансы и статистика, 2014. –
С.39.
23
Синельникова О.А. Отпуск – 2018 // Нормативные акты для бухгалтера. - № 9. - 2018. – С.89.
28
- премии за период более 1 месяца – как начисленные фактически за
каждый показатель в расчетном периоде, если продолжительность периода, за
который они начислены, не выше продолжительности расчетного периода, и в
сумме месячной части за каждый месяц расчетного периода, если
продолжительность периода начисления выше продолжительности расчетного
периода;
- вознаграждение (премия) за год, за выслугу лет и др. вознаграждения по
итогам года, которые начислены за предшествующий событию календарный год,
- вне зависимости от времени начисления вознаграждения.
В расчете среднего заработка не учитываются:
- премии, которые не предусмотрены системой оплаты труда;
- социальные компенсации и выплаты: оплата проезда, питания, обучения,
материальная помощь и т.д.
Средний заработок определяется в соответствии с Постановлением
Правительства от 24.12.2007 г. №922.
Расчетный период (12 месяцев) полностью отработан. Такая ситуация
довольно редко встречается, так как в течение года обычно работник использует
право на отпуск и может находиться на больничном. Формула для расчета
среднего дневного заработка (СДЗ) в этом случае такая:
СДЗ = ЗП / (12 * 29,3) (2)
ЗП – начисленная за расчетный период заработная плата;
12 – количество месяцев;
29,3 – среднемесячное число календарных дней.
Расчетный период отработан не полностью. Обычно в расчетах участвует
именно эта формула:
СДЗ = ЗП / (КПМ * 29,3 + ∑КНМ) (3)
ЗП – начисленная заработная плата за фактически отработанное время;
КПМ – количество полных календарных месяцев, отработанных
работником;
29
КНМ – количество календарных дней в неполных календарных месяцах
(∑КНМ – сумма таких календарных дней).
Количество календарных дней в неполном месяце рассчитывается так:
КНМ = 29,3 / КД * ОД (4)
29,3 – среднемесячное количество календарных дней;
КД – количество календарных дней в месяце (например, в январе – 31, в
апреле – 30 и т.д.)
ОД – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику
целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.
В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах
между государственными органами, юридическими и физическими лицами с
одной стороны и своими работниками – с другой стороны обязано выступать
предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и
перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие
удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные,
действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и
индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные
периоды.
К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц
24
.
К индивидуальным – погашение задолженности по ранее выданным
авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно
произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного
предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за
брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при
увольнении работника и т.п.
24
Сухов М.В. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ // Главбух. –
2018. - № 14. – С.54.
30
Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение
календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)
25
. В
частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения,
надбавки, доплаты и другие выплаты.
Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил
работник.
С большинства доходов резидентов налог удерживают по ставке 13%.
На основании исполнительных документов из заработка работника могут
производиться следующие обязательные удержания
26
:
- алименты;
- возмещение материального ущерба, причиненного юридическому либо
физическому лицу;
- возмещение вреда, причиненного здоровью;
- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти
кормильца;
- возмещение ущерба, причиненного преступлением, и т.д.
При удержании из заработной платы работника по исполнительным
листам организация следует очень важным моментам.
Прежде всего, все обязательные удержания денежных сумм из доходов
работников на основании исполнительного документа осуществляются без
издания специального приказа руководителя об удержании и без согласия
работника. Основанием для исчисления соответствующих сумм,
причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы. Самого
же работника-должника ознакомляют под роспись с исполнительным
документом.
Из заработной платы работников, помимо удержаний, могут
производиться вычеты на основании их письменных заявлений, в частности,
25
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Налоговый кодекс. Часть
вторая. Профессиональный комментарий. - М.: Право, 2016. – С.110.
26
Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет под ред. С. Р. Богомолец. - М.: ООО "Маркет ДС Корпорейшон", 2015. –
С. 153.
31
сумм заработной платы, перечисляемых в сберегательный банк, профсоюзных
взносов, взносов по предоставленной ссуде, страховых взносов по договорам со
страховыми организациями. Эти вычеты учитываются на счетах 73 и 76.
На рисунке 3 представлены этапы формирования учетной информации по
оплате труда.
Рисунок 3. Этапы формирования учетной информации по
оплате труда
Таким образом, термин заработная плата охватывает все разновидности
заработков (а также различные доплаты, премии, надбавки или льготы
социального характера), которые начисляются в форме денег или натуральными
продуктами (совершенно не зависит от источника финансирования), включает
Типовые операции
Формирование
обязательств по
оплате труда
Формирование
налоговых
обязательств
Погашение
обязательств по
налогам
Информация по заработной плате
Операции отчетного периода
Исходная информация
Ставки налогов
Минимальна заработная плата
Зачисления работников
Личные карточки
Погашение по оплате
труда
Получение и выдача
пособий
Депонирование
невостребованной
заработной платы
32
денежные средства, начисленные работнику с учётом законодательства за время
(отпусков, праздничных дней).
Трудовой доход каждого работника определяется по личному вкладу, с
учетом конечного результата работы структуры, регулируется различными
налогами, но максимальные размеры не ограничены. Минимальная заработная
плата труда работника предприятия установлена законодательством.
1.3 Методика анализа труда и его оплаты в организации
Цель анализа оплаты труда и социальных выплат - обнаружение
недостатков в формировании и использовании средств, направляемых на эти
нужды.
Основные задачи аналитической работы:
- анализ формирования общих затрат на оплату труда и социальных выплат
по категориям работающих;
- анализ использования фонда оплаты труда и социальных выплат по
основным направлениям их расходования.
Методика анализа состоит в дефиниции абсолютного и относительного
изменения фактического фонда оплаты труда и социальных выплат по
сравнению с их плановой (базовой) величиной. При проведении относительного
анализа учитывается степень выполнения плана по объему производства, на
размер которого корректируется плановая величина фонда оплаты.
Информационной базой для подобного анализа служат:
- статистическая и бухгалтерская документация;
- штатное расписание;
- Положение об оплате труда и коллективный договор предприятия;
- индивидуальные трудовые соглашения;
- положения о премировании по отдельным направлениям деятельности
предприятия, расчетные ведомости по премированию, оказанию материальной
помощи, единовременным вознаграждениям и др.
33
Сначала, анализируется формирование средств на оплату труда и
социальные выплаты. Проверяется правильность образования заработной платы
в соответствии с тем методом, который принят на предприятии:
- укрупненный метод, реализуемый произведением планового количества
работников на среднюю заработную плату, которая берется либо на уровне
прошлого года с корректировкой на ожидаемую инфляцию, или на уровне
средней заработной платы по группе одинаковых предприятий данной местности
с поправкой на качество и персональные результаты работы работников данного
предприятия;
- детальный расчет средств на заработную плату с обнаружением фонда
прямой (тарифной) его части, дополнительной заработной платы, содержащей
все виды доплат, надбавок, оплату отпусков и прочих выплат, предусмотренных
законодательством;
- нормативный метод планирования средств на оплату труда и его
разновидности;
- формирование фонда оплаты «по остатку», когда работникам
гарантируется лишь предусмотренный законом минимум заработной платы, а
выплаты доплат, надбавок, премий осуществляются только при наличии
нераспределенных денежных средств фонда оплаты труда;
- планирование фонда оплаты в % от объема реализации и др.
Общий анализ образования использования фонда оплаты труда и
социальных выплат должен быть дополнен анализом использования фонда
оплаты труда по основным направлениям:
- оплата за отработанное время;
- оплата за неотработанное время;
- единовременные поощрительные выплаты.
Обобщающие показатели эффективности интегральных затрат на оплату
труда позволяют дать комплексную (интегральную) оценку эффективности этих
затрат, включая как затраты на оплату труда, затраты на социальные нужды, так
и прочие затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы.