14
К числу основных нормативов, включающихся в тарифную систему и,
таким образом, являющихся ее основными компонентами, относятся тарифные
ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники.
Тарифные сетки по заработной плате являются инструментами
дифференциации заработной платы в зависимости от сложности труда
(квалификации). Они являются шкалой соотношений в заработной плате
различных групп сотрудников, включают количество разрядов и тарифных
коэффициентов, соответствующих им.
Тарифную ставку, которая соответствует тому или иному разряду,
получают умножением тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент
соответствующего разряда.
Для тарификации работ и присвоения тарифных квалификационных
разрядов служат тарифные квалификационные справочники, в которых
включены тарифно-квалификационные характеристики. В них содержатся
требования, которые предъявляются к тому или иному разряду сотрудника
соответствующей профессии, к образовательному уровню, к его теоретическим
и практическим знаниям, содержат описание работ, наиболее часто
встречающихся по квалификационным разрядам и профессиям. Надо сказать,
что состав тарифной системы вносит большие изменения в сложившееся
представление о том, что она также включает в себя доплаты и надбавки,
которые носят постоянный характер: за работу в особых условиях труда,
профессиональное высокое мастерство и т.д.
8
.
Почти все эти надбавки и доплаты, особенно те, которые гарантирует
трудовое законодательство, связаны так или иначе со ставками (окладами), часто
определяются в процентах к ним. Мало того, часто также доплаты образуют
повышенные ставки (оклады). Поэтому в организациях, там, где применяется
непосредственно та или иная тарифная система, надбавки и доплаты
рассматриваются как их органические составные части.
8
Мосейчук М.А. Нормирование труда — понятие, виды и законодательное регулирование // Заработная плата. -
№ 2. - 2018. – С.14.
15
Труд сотрудников оплачивается повременно, сдельно или по иным
системам оплаты труда. Оплата может быть произведена за индивидуальные или
коллективные результаты работы
9
.
Традиционными формами оплаты труда в настоящее время является
повременная и сдельная, широко применяемые в практике предприятий
(рисунок2).
Рисунок. 2. Основные системы оплаты труда
Раньше превалировала оплата по сдельным системам, сейчас же на малых
частных предприятиях все больше используют повременную систему (окладные
системы).
Повременная заработная плата – форма платы, когда основной заработок
сотрудника начисляют по установленной тарифной ставке или окладу за
фактически проработанное время, т.е. основной заработок находится в
зависимости от квалификационного уровня сотрудника и отработанного
времени
10
.
9
Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. - М.: «Герда», 2016. – С.74.
10
Семенихин В.В. Оплата труда. – М.: Эксмо, 2015. - С.39.
16
Размер заработка определяется по формуле:
, (1)
где – это заработок рабочего-повременщика;
–тарифная ставка рабочего за единицу времени;
–время, фактически отработанное рабочим (часы, дни, месяц)
11
.
Почти все эти надбавки и доплаты, особенно те, которые гарантирует
трудовое законодательство, связаны так или иначе со ставками (окладами),
которые определяются часто в процентах к ним. Кроме того, также доплаты
часто образуют повышенные ставки (оклады). Поэтому в организациях, там, где
применяется непосредственно та или иная тарифная система, надбавки и
доплаты рассматриваются в качестве их органических составных частей.
Использование повременной оплаты труда в том случае оправдано, когда
сотрудник не может повлиять на рост выпуска продукции вследствие строгой
регламентации процессов производства, и его функции сводятся к наблюдению,
нет конечных показателей выработки, организован и производится строгий учет
времени, верно тарифицируется труд рабочих и применяются нормы
численности и обслуживания.
Повременная оплата труда может быть простой и повременно-
премиальной.
Простая повременная система заработной платы подразумевает, что
величина оплаты труда находится в зависимости от оклада или тарифной ставки
и отработанного времени.
Повременно-премиальная система оплаты труда подразумевает, что
сотрудники сверх заработной платы (оклада, тарифа) за фактически
проработанное время получает премию, которая связана с результативностью
того или иного подразделения или в целом предприятия, а также с вкладом
сотрудника в общие результаты труда.
11
Кулякина Е. Л., Коробова А. В. Основные преимущества и недостатки применения различных систем оплаты
труда в организациях РФ // Молодой ученый. - 2017. - №9. - С. 419-422. - URL https://moluch.ru/archive/143/40198/
(дата обращения: 20.02.2019).
17
Основной заработок сотрудника при сдельной оплате труда находится в
зависимости от расценки, которая установлена за единицу изготовленной
продукции или выполняемой работы (выраженной в килограммах, кубических
метрах, штуках и т.д.).
Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы
может выступать прямой сдельной, косвенной, сдельно-прогрессивной, сдельно-
аккордной.
При прямой сдельной системе размере заработка рабочих определяется
количеством выработанной продукции за определенный промежуток времени
или числом выполненных операций. Вся выработка оплачивается по одной
постоянной расценке. Поэтому оплата труда прямо пропорционально
увеличивается его выработке.
Заработная плата рабочего при косвенной сдельной системе находится в
зависимости не от личной выработки, а от результатов труда обслуживающих им
рабочих. По этой системе может быть оплачен труд таких категорий
вспомогательного персонала как наладчики оборудования, ремонтники, которые
обслуживают основное производство.
Заработная плата при сдельно-премиальной системе находится в
зависимости не только от оплаты по сдельным прямым расценкам, но и от
выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных
качественных и количественных показателей.
Размер заработной платы при аккордной системе устанавливается не на
отдельную операцию, а на весь установленный заранее комплекс работ с
определением срока его исполнения. Сумма заработка за выполнение этого
комплекса объявляется заранее, как и срок его исполнения, до начала работ.
Сдельно-прогрессивная система характеризуется тем, что заработок
рабочих производится по неизменным расценкам лишь в пределах исходной
установленной базы (нормы), а сверх этой нормы оплачивается вся выработка по
расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм
выработки.
18
Прогрессивный рост расценок за продукцию, которая изготовлена рабочим
сверх нормы, строиться должен с таким расчетом, чтобы в целом себестоимость
работ не увеличивалась, а, наоборот, систематически уменьшалась за счет
снижения доли других расходов, приходящихся на единицу продукции.
Использование сдельно-прогрессивной системы целесообразно лишь в
случае острой необходимости роста производительности труда на участках,
которые лимитируют выпуск продукции в целом по предприятию, то есть на так
называемых «узких местах» производства
12
.
В промышленности широкое распространение нашла сдельно-
премиальная система оплаты труда. Сумма зарплаты в прямой зависимости
находится от объема выполненных работ и расценок на эти работы. Такая форма
способствует увеличению производительности труда и увеличению
квалификации сотрудника. Оплат труда рабочего будет тем выше, чем он больше
выполнит работ, а расценки на работы устанавливают расчетным путем.
Применяется бестарифная система оплаты труда в условиях рыночной
экономики, важнейшим показателем которой по каждой компании является
объем проданной продукции и услуг. Чем выше объем проданной продукции,
тем более эффективно функционирует данная компания, значит, и заработок в
зависимости от объема производства корректируется. Эта система применяется
для управления персоналом вспомогательных рабочих, а также для сотрудников
с повременной оплатой труда.
Разновидностью бестарифной системы служит оплата труда на
контрактной основе. При контрактной форме найма сотрудников начисление
оплаты труда производится в полном согласии с условиями контракта, в котором
прописываются права и обязанности, условия труда, уровень оплаты труда и
режим работы, конкретное задание, последствия при досрочном расторжении
договора.
12
Маневич Е. Заработная плата в условиях рыночной экономики // Вопросы экономики. - 2018.- № 7. - С. 13.
19
Контракт подписывается работником и руководителем предприятия. Он
служит основой при решении всех трудовых споров.
Действующим законодательством, кроме заработной платы по тарифам,
предусматриваются различные доплаты при отклонении от нормальных условий
работы. К этим доплатам относятся доплаты за работу в ночное время, в
праздничные и выходные дни, сверхурочное время, временное замещение
отсутствующего сотрудника, за руководство бригадой, за выполнение работ,
которые требуют более высокой квалификации, классность шоферам и другие.
Порядок расчета разных доплат различен.
Условия и размеры выплат определяются в договоре.
Оплата труда для целей экономической теории подразделяется на
реальную и номинальную
13
. Номинальная зарплата - это непосредственно
денежные средства, которые выплачиваются работнику за выполнение им
профессиональных обязанностей. Реальной зарплатой является то количество
продуктов и благ, которые человек может приобрести на полученные средства.
По форме, в которой производится выплата зарплаты, различают ее
денежную и натуральную разновидности. Натуральная оплата труда выдается в
виде одежды, продуктов питания, бытовой техники и прочих предметов. Ее доля
при этом в общей сумме выплат не может превышать 20 %. Соответственно,
денежная зарплата выдается в виде ликвидных средств: наличными деньгами
или переводом на банковскую карту. Необходимо сказать, что и натуральный, и
денежный виды оплаты труда облагаются налогом на доходы физических лиц
(НДФЛ).
В России развитие частного предпринимательства привело к образованию
новых видов оплаты труда: «белой» и «черной»
14
. «Белой» называется та часть
зарплаты, которую официально платит работодатель, с которой производится
отчисление социальных налогов, а с сотрудников удерживается НДФЛ.
13
Егоров Е. Обновленное "табельное оружие" работодателя // Новая бухгалтерия. – 2018. - № 5. - С. 108.
14
Клокова Н. Как не допустить ошибки в оформлении трудовых отношений // Управление персоналом. - № 17. -
2017. – С.35.
20
Следовательно, «черная» зарплата – это денежные средства, которые
выплачиваются «в конверте», или то, что сотруднику неофициально платится, в
обход различных налогов и отчислений. Причины такого разделения в общем
объяснимы: работодатель таким образом стремится уйти от лишних расходов, а
сотрудник – поднять свой уровень реального заработка. Казалось бы, выгода
очевидна и для тех, и для других. Такой расклад, на самом же деле, для
сотрудника оказывается чаще невыгодным, поскольку приводит к потере
отчислений в Пенсионный фонд РФ, кроме того, такому работнику сложнее
будет получить кредит или как-то свою платежеспособность подтвердить в
других случаях. Также необходимо иметь в виду, что разделение заработной
платы на черный и белый виды является незаконным. Работодатель при явно
заниженном уровне оплаты труда рискует на себя навлечь проверки трудовой и
налоговой инспекции, штрафные санкции
15
.
Таким образом, нами рассмотрен перечень основных нормативных
документов, регулирующих учет труда и его оплаты в Российской Федерации, и
можем сделать вывод о том, что цель нормативного правового регулирования
деятельности компаний в сфере учета труда и его оплаты состоит в обеспечении
единообразного и правильного ведения бухгалтерского учета.
Заработная плата на предприятии является вознаграждением за труд,
зависящим от квалификации конкретного работника, количества, сложности,
качества и условий некоторой выполняемой работы, а также выплаты
стимулирующего и компенсационного характера.
1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Основная заработная плата на предприятии выплачивается за
проработанное время и затраченный труд. К ней относятся сдельная и
15
Нестеров С.Е. Выплата зарплаты два раза в месяц: трудовые и налоговые аспекты // Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение. - № 9. - 2017. – С.75.
21
повременная заработная плата, премии из фонда заработной платы, доплаты за
сверхурочное время
16
.
По предприятию в целом средняя заработная плата персонала исчисляется
исходя из фонда оплаты труда сотрудников списочного состава, в том числе
включая оплату труда за совместительство, вознаграждения по итогам работы за
год и единовременные поощрения сотрудников.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у компании
взаимоотношения возникают с членами трудового коллектива и лицами, которые
работают на основе трудовых договоров и соглашений гражданско-правового
характера (поручения ,подряда, перевозки и др.), совместителями, по оплате
труда за оказанные услуги и выполненные работы. Для учета расчетов, которые
связаны с этими взаимоотношениями, предусматривается пассивный счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». На счете 70 в отдельные отчетные
периоды может быть развернутое сальдо по кредиту и дебету. По этому счету
при составлении баланса дебетовый остаток отражается в его активе, а
кредитовый - в пассиве. Не допускается отражать свернутое сальдо по счету 70
в балансе.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначается для
обобщения данных о расчетах с персоналом организации по оплате труда (по
всем видам оплаты труда, пособиям, премиям, другим выплатам).
В кредите счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показываются
суммы оплаты труда, которые причитаются персоналу, - в корреспонденции со
счетами расходов на производство, на продажу (счет 20 «Основное
производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 44 «Расходы на
продажу»).
Суммы, которые начислены, но в установленный срок (из-за неявки
получателей) не выплачены, показываются в дебете счета 70 "Расчеты с
16
Бухгалтерский учет: Учебник. / Хоружий Л.И. и др. – М.: КолосС, 2013. – С. 214.
22
персоналом по оплате труда" и кредите счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
В дебете счета 70 показываются вычеты, удержания и выплата заработной
платы. Суммы заработной платы, пособий, пенсий, материальной помощи и т.д.,
которые выплачиваются наличными, показываются в корреспонденции с
кредитом счета 50 "Касса". В случае, если заработная плата вместо выдачи
наличными перечисляется со счета компании на банковский счет работника,
тогда счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
При формировании заработной платы особое внимание нужно уделять
учету доплат к заработной плате
17
.
Совмещением профессий называется выполнение сотрудником вместе со
своей основной работой, которая обусловлена трудовым договором,
дополнительной работы по другой должности (профессии) в течение рабочего
дня установленной продолжительности для данного сотрудника.
Доплаты за совмещение должностей (профессий) производится при
условии, что производится работа по основной и совмещаемой профессиям по
отраслевым или межотраслевым нормам обслуживания, нормативам
численности, или другим обоснованным технически нормативам трудовых
затрат, более прогрессивным, чем отраслевые; в течение установленной
продолжительности рабочего дня работник обеспечивает своевременное и
качественное исполнение обязанностей как по основной, так и совмещаемой
работам; произведено сокращение численности рабочих в сравнении с
указанными нормативами, в ходе чего получена соответствующая экономия
фонда оплаты труда.
Совмещение профессий, так как оно связано с изменением условий труда,
допускается лишь с согласия самого сотрудника.
Доплата за совмещение профессий уменьшена может быть или полностью
отменена при внедрении мероприятий по освоению новой техники,
17
Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2014. – С.35.
23
совершенствованию организации управления производством и труда и в связи с
этим введение новых норм обслуживания, нормативов численности и др.
нормативов трудовых затрат.
Работник об изменении условий по совмещению профессий, уменьшению
или отмене доплат предупрежден должен быть не позднее, чем за два месяца или
со времени фактического окончания работы согласно предписанию
технического инспектора и т.п.
Выполнение работ фактически по совмещаемой профессии, с указанием
объема, подтверждено должно быть справкой руководителя службы, участка,
цеха.
В повышенном размере оплачивается работа в ночное время, которым
считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра.
В выходной день работа допускается лишь по согласованию с
соответствующим органом профсоюза и должна быть компенсирована
предоставлением другого выходного дня или по соглашению сторон в денежной
форме в двойной сумме
18
.
В праздничный день оплачивается работа в двойном размере:
- сдельщикам - по сдельным двойным расценкам;
- сотрудникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам
- в сумме часовой двойной ставки;
- сотрудникам, которые получают месячный оклад - в сумме часовой
одинарной или дневной ставки сверх оклада, если в праздничный день работа
производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в сумме часовой
двойной или дневной ставки сверх оклада, если производилась работа сверх
месячной нормы.
По желанию сотрудника, который работает в праздничный день, ему
предоставлен может быть другой выходной день.
18
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под
ред. проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2015. - С.246.