17
Отклонениями от нормальных условий труда следует считать
совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в праздничные дни и т.п.
Трудовым кодексом РФ при этом предусматривается повышенная оплата труда.
Минимальные размеры оплат установлены законодательством. Организации
имеют право самостоятельно определять конкретные размеры доплат, но они не
могут быть ниже установленных законодательством РФ. Условия установления
и выплаты доплат к заработной плате фиксируются в коллективном или
трудовом договоре. Предприятие не имеет права отменить установленные
законодательством РФ доплаты и надбавки. Доплаты, установленные
внутренними нормативными актами, руководство имеет право отменить или
сократить. Законодательством устанавливаются доплаты и надбавки
8
,
указанные в Приложении 1. Организация самостоятельно выбирает системы и
формы оплаты труда, разрабатывает положение о премировании, штатное
расписание, размеры тарифных ставок и т.д. Законодательно устанавливается
только размер минимальной заработной платы. В пределах одной организации
могут быть установлены различные системы и формы оплаты труда.
Заработная плата может выплачиваться в денежной форме, в рублях и в
других формах, которые не противоречат законодательству РФ, что должно
быть указано в коллективном или трудовом договоре с сотрудниками, а также
такой вид выплаты должен быть согласован непосредственно с работниками
организации. В случае выплаты заработной платы в не денежной форме, ее
доля не должна превышать 20 % в структуре оплаты труда. Запрещается
выплата оплаты труда в виде спиртных напитков, наркотических, токсических,
ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в
отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный
оборот
9
.
8
Каспранова, Э.И., Галимова, А.Ш. Проблемы формирования доходов работников в современной экономике //
Новый университет. Серия «Экономика и право». 2018. №1 (47) с.86
9
Костикова, О. Н. Система формирования заработной платы с учетом стимулирующих
выплат в современных организациях // Международный журнал прикладных и
фундаментальных исследований. 2019. №1-1
18
Выдаваться оплата сотрудникам должна не реже чем через каждые
полмесяца, порядок выплаты заработной платы сотрудникам установлен в ст.
136 Трудового кодекса РФ. При этом выплата за первую половину месяца
является авансом, и производится в текущем месяце, вторая выплата
производится в следующем месяце и является окончательном расчетом за
предыдущий месяц. Организации должны определять сроки выплаты
самостоятельно, предусматривая их в правилах трудового распорядка,
коллективных или трудовых договорах. Заработной платой за первую половину
месяца (авансом) является: 30 - 50% от оклада (тарифной ставки), сумма в
размере 30 - 50% от заработной платы по сдельным расценкам за предыдущий
месяц. Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными
деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника
в банке
10
. Выплата заработной платы из кассы предприятия оформляется
организации платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или
расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В
ведомости сотрудники расписываются в получении денег.
Таким образом, заработная плата (оплата труда работника) -
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера,
в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в
особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты). Различают основную и
дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая
работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ:
оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии
10
Головизина, А.Т. и др. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебно-практическое пособие. — М: Городец,
2018г. – с.38
19
сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных
условий работы, за работу в ночное время, в праздничные дни, за
сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих, премии,
премиальные надбавки и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за
непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата
времени отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов
подростков, за время выполнения государственных и общественных
обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают
формы и системы оплаты труда. Различают повременную и сдельную системы
оплаты труда. Организации имеют право самостоятельно определять
конкретные размеры доплат, но они не могут быть ниже установленных
законодательством РФ. Условия установления и выплаты доплат к заработной
плате фиксируются в коллективном или трудовом договоре.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Выделяют четыре законодательных уровня, регулирующих
бухгалтерского учет каждого участка. Рассмотрим нормативно-правовое
регулирование вопросов по учету заработной платы
11
:
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые
принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления
правительства. К документам первого уровня можно отнести следующие
нормативные акты:
1. Конституция РФ. Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, ст.37
которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно
11
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник для бакалавров. – М:, 2018 г. – с. 18
20
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию
12
.
2. Трудовой Кодекс РФ, принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-
ФЗ (ред. от 16.12.2019). Устанавливает порядок взаимоотношений между
работодателем работником
13
.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят
Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 28.01.2020). Глава
23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ определяет плательщиков
НДФЛ и правила расчета
14
.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402 –
ФЗ (ред. от 26.07.2019). Этим законом рассматриваются общие единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в РФ
15
.
5. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 01.04.2019)
«О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
16
.
Второй уровень системы составляют российские стандарты – Положения
по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила
ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках.
На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство
финансов РФ. Нормативная база второго уровня включает в себя следующие
нормативные акты:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Утверждено
приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции Минфина РФ от
12
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
13
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019) // Гарант
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.12.2018 N 45-П)
// Консультант Плюс
15
Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 26.07.2019)// Российская
газета. – 2019. – №154.
16
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 01.04.2019) «О перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» // СПС
Консультант Плюс
21
11.04.2018). Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского
учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные
правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения
организации с внешними потребителями бухгалтерской информации
17
.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 06.04.2015)
18
.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 06.04.2015). Дает
определение расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов,
признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
19
.
Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского
учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто
заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных
правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов
являются:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред.07.05.2003). По плану счетов
бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация
утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов
20
.
2. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.01.2019)
"Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного
17
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
приложение к приказу МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. от 11.04.2018 N 74н) // СПС Консультант плюс
18
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99
г. № 32н (ред. от 06.04.2015)// СПС Консультант плюс
19
Положение по бухгалтерскому сверхурочное учету «Расходы окладов организации анализ». Утверждено
приказом снижается Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 06.04.2015)// СПС Консультант плюс
20
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // СПС
Консультант плюс
22
пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством"
21
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в
которых формируется своя учетная политика, свои подходы к раскрытию
бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно
отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов,
график документооборота, коллективный договор, трудовой договор,
положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о
вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за
выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
Также к законам издаются дополнительные инструкции и комментарии,
позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять
тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением
новых законодательных актов, в том числе и по труду. Они публикуются в
«Российской газете», журналах «Главный бухгалтер», «Консультант
бухгалтера», «Нормативные акты» и др. Просмотреть информацию можно в
электронных справочно-правовых системах «Гарант», «Консультант плюс».
Таким образом, можно сделать вывод, что заработная плата, в
соответствии со ст.129 ТК РФ под оплатой труда понимается вознаграждение,
размер которого зависит от квалификации работника, а также от сложности,
качества и количества выполняемых им трудовых обязанностей.
Основная заработная плата начисляется за выполнение трудовых
функций работниками за фактически отработанное время.
Доплаты и надбавки устанавливаются для работ, с особым характером, к
которым относятся сезонность, отдаленность, неопределенность объема,
сменность работы и т.п. Также доплаты и надбавки зависят от условиями труда,
21
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.01.2019) "Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"// Консультант Плюс
23
которые отличаются от нормальных, в частности, работа в ночное и
сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и
др. В данном случае доплаты и надбавки выполняют компенсационную и
стимулирующую функции.
Законодательно установленные доплаты и надбавки не могут быть
отменены по решению руководства предприятия, так как их выплата
гарантирована государством и включаются в систему оплаты труда как ее
составная часть. Те надбавки, которые установлены внутри организации,
руководство имеет право отменить или сократить. Что оформляется внесением
изменений в Положении, в соответствии с которым данные выплаты были
установлены, о чем как об изменении существенных условий труда, должно
быть доведено до сведения работников не позднее, чем за два месяца до
момента окончания выплаты таких надбавок.
Организация самостоятельно выбирает системы и формы оплаты труда,
разрабатывает положение о премировании, штатное расписание, размеры
тарифных ставок и т.д. Законодательно устанавливается только размер
минимальной заработной платы.
Выбранные системы и формы оплаты труда утверждаются Положением
об оплате труда организации. Также информация о них должна содержаться в
коллективном договоре и обязательно – в трудовых договорах с сотрудниками
организации. Положение об оплате труда утверждается и вводится в действие
приказом руководителя предприятия после предварительного согласования с
профсоюзом организации. Все четыре уровня документов определяют общие
правила организации и ведения учета труда и заработной платы и
распространяются на все предприятия и организации, являющиеся
юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и
видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.
Рассмотрим расчет заработной платы в зависимости от системы и формы
оплаты труда, формулы для расчета предложены в Приложении 2.
24
1. Простая повременная, тарифная система оплаты труда
22
.
Расчет ведется с учетом тарифной ставки или оклада и фактически
отработанного времени, согласно табелю учета использования рабочего
времени. Если работнику установлена дневная тарифная ставка, то заработная
плата начисляется по тому количеству дней, которое он фактически отработал:
В случае использования простой повременной формы оплата труда с
использованием величины должностного оклада, величина оплаты за месяц не
зависит от количества рабочих часов или дней в месяце, при условии, что они
отработаны. Должностной оклад выплачивается полностью
23
.
Повременно-премиальная форма оплаты труда. При повременно-
премиальной оплате труда в заработную плату могут включаться премии.
Размер премии устанавливается либо фиксированный, либо в процентах от
оклада.
При использовании повременно-премиальной системы оплаты труда,
расчет размера заработной платы аналогичен расчету простой повременной
системы оплаты труда.
2. Сдельная система оплаты труда
24
.
Под нормой выработки понимается то количество продукции, которое
работник должен произвести за единицу рабочего времени. Величина нормы
выработки устанавливается руководством организации. Аналогично, размер
часовой или дневной должен быть зафиксирован в Положении об оплате труда,
а так же в штатном расписании.
При использовании сдельно-премиальной формы оплаты труда работнику
в заработную плату включаются премии, размер которых устанавливается либо
фиксированный, либо в процентах от оклада.
22
Макарьева, В.И. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете [Текст]: – М: Проспект, 2017 г. –
198 c.
23
Тарифная система оплаты труда. Стимулирующие выплаты [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – М.
2019.– Режим доступа: http://partnerstvo.ru/lib/tp/node/62 . - (Дата обращения: 15.02.2019)
24
Парушина, Н. В. Аудит: Практикум [Текст]: Учебное пособие / Парушина Н. В., Суворова С. П., Галкина Е.
В. - 3 изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2018. – с.92
25
3. Бестарифная система оплаты труда применяется с учетом коэффициента его
трудового участия, который отражает вклад работника в конечный
результат
25
.
Фонд заработной платы рассчитывается каждый месяц на основе
результатов работы коллектива организации. Размер коэффициентов трудового
участия утверждается на общем собрании работников и фиксируется в
Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.
4. При использовании системы плавающих окладов ежемесячный размер
заработной платы сотрудников зависит от величины денежных средств,
направленных на фонд оплаты по результатам деятельности организации в
конкретном месяце. Что означает, возможность ежемесячного повышения
или понижения заработной платы сотрудников с учетом определенного
коэффициента. Оформляются такие изменения приказом руководителя.
Система плавающих окладов утверждается в коллективном договоре с
сотрудниками при предварительном обсуждении с ним их величин и
особенности их изменений.
5. При использовании комиссионной основы при расчете величины оплаты
труда сотрудников, заработной платы устанавливается в процентах от
выручки, которую предприятие получило в текущем месяце. Данная система
обычно при расчете заработной платы сотрудникам, занятым продажей
продукции.
Величина процента от выручки, направляемая на выплату заработной
платы, устанавливается руководитель организации и фиксируется в Положении
об оплате труда. При использовании комиссионной основы для расчета
величины оплаты труда сотрудникам может устанавливаться минимальный
размер заработной платы, независимо от количества реализованной с его
25
Парушина, Н. В. Аудит: Практикум [Текст]: Учебное пособие / Парушина Н. В., Суворова
С. П., Галкина Е. В. - 3 изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2018. – с.99
26
участием продукции. Величина минимального заработка указывается в
трудовом договоре с сотрудником
26
.
Для расчета с сотрудниками организации по начислению и выдачи им
заработной платы, а также пенсий, пособий, а также отражению информации по
удержаниям из заработной платы, используется счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», заносятся операции по начислению заработной платы в
корреспонденции, с соответствующими счетами, исходя из того, к какой
категории персонала относится сотрудник, которому начисляется заработная
плата. По кредиту данного счета также отражаются начисления
государственных пособий, финансируемых из Фонда социального страхования
и других аналогичных сумм, а также доходов по полученным дивидендам от
участия в организации. В частности по данному счету будут отражены пособия,
выплачиваемые сотрудницам по беременности и родам, которые
финансируются за счет Фонда социального страхования.
Нередко работник наряду со своей основной работой, обусловленной
трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего
работника, например, в связи с болезнью, отпуском без освобождения от своей
основной работы, то в этом случае за выполнение этой работы производится
доплата, размер которой устанавливается внутренними нормативными
документами. С каждым годом становится все больше людей, которые трудятся
одновременно на нескольких работах. совместительство – это разновидность
работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, то
есть 40 часов в неделю.
В соответствии с Трудовым кодексом она не должна превышать 4 часов в
день и половины месячной нормы рабочего времени
27
. Заработную плату
совместителям начисляют в том же порядке, что и остальным работникам
26
Богатая, И. Н., Лосик, К. И. Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате
труда в коммерческих организациях // Фундаментальные исследования. 2019. №9-3 с. 24-39.
27
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019) //
Гарант