27
компании, то есть в зависимости от проработанного времени или выработки.
Размер заработной платы определяется путем сложения оклада работника и
премии, а также надбавок и доплат, если таковые имеются. Виды надбавок
28
в
указаны в Приложении 3.
Организации согласно Трудовому Кодексу РФ, предоставляет различные
виды отпусков, представленные в Приложении 4
29
.
Трудовой кодекс РФ предусматривает обязательное предоставление
ежегодных оплачиваемых отпусков в количестве 28 календарных дней. Также,
у некоторых категорий работников возникает право на дополнительные или
удлиненные отпуска, например, за ненормированный рабочий день, за выслугу
лет, за вредные условия труда. Предоставляется каждый год работы, в первый
год по истечении 6 месяцев в количестве 14 дней, на основании Приказа о
предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с графиком
отпусков. В районах Крайнего севера предоставляется дополнительный
оплачиваемый отпуск в количестве 16 дней.
На основании приказа руководителя рассчитываются отпускные, которые
должны быть выплачены не позднее, чем за три дня до начала отпуска каждого
работника. Порядок расчета среднего заработка регламентируется
Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (ред. от
10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации: заработная
плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам за отработанной
время; премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда и
прочие виды доходов. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты
социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда
(материальная помощь, оплата стоимости проезда, обучения). Средний
28
Учёт-2017: бухгалтерский и налоговый/под. редакцией Г.Ю.Касьяновой.-М.:АБАК, 2018
29
Шкатулла В.И. Настольная книга менеджера по кадрам. - М.: Издательская группа Норма-
Инфра, М., 2018. – с. 64
28
дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованный отпуск исчисляются за последние 12 календарных месяцев
по формуле: Средний дневной заработок = Выплаты, включаемые в расчетный
период / 12 / 29,3. Расчет отпускных определяется путем умножения
среднедневного заработка и количества отпускных дней, в случае, когда
расчетный период отработан полностью. Если расчетный период отработан не
полностью или содержит периоды, исключаемые из расчета среднего заработка,
то средний дневной заработок исчисляется:
Средний дневной заработок = Выплаты, включаемые в расчетный период
/ 29,3*х. Х = Число полностью отработанных календарных месяцев +
количество отработанных дней в не полностью отработанных месяцах),
Отпуск может быть предоставлен работнику по его письменному
заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин.
Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между
работником и работодателем
30
.
1. Для расчета больничного пособия в 2020 г. нужно обратить внимание на
максимальную величину среднедневного заработка. Она определяется по
формуле:
Среднедневной заработок для начисления больничного пособия =
доходы сотрудника за 2018 год (максимум 755000 руб.) плюс доходы
сотрудника, за 2019 г. (максимум 815000руб..) разделить на 730, согласно п. 3
ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Число 730 - это неизменяемая величина.
Таким образом, максимальный среднедневной заработок, исходя из которого
рассчитывают размер больничного в 2020 г., равен (755000+815000) : 730 дней
= 2150,68. Этот же максимум действует для расчета декретного и детского
пособий. Если фактический доход сотрудника был выше, то в расчет нужно
брать сумму максимального среднедневного заработка для больничного в 2018
и 2019 году – 2150,68 руб. В то же время фактический средний заработок не
30
Орлов, С. Н. Внутренний аудит в современной системе корпоративного управления
компанией: Практическое пособие [Текст]:- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017г. – с.68
29
должен быть ниже допустимого минимума, который рассчитывается из
минимального размера оплаты труда. С 1 июля 2018 года сумма МРОТ равна 9
489 рублей, значит, минимальный средний заработок для расчета пособия
составляет 311,97 руб. (9 489 руб. × 24 ÷ 730). С 1 января 2019 года сумма
МРОТ равна 11280 руб., значит, минимальный средний заработок для расчета
пособия составляет 370,85 руб. (11280 руб. × 24 ÷ 730).
Если среднедневной заработок превышает максимальный размер, то
пособие рассчитывается исходя из установленного законом максимума. Если
среднедневной заработок находится в промежутке между максимумом и
минимумом, то больничный считают из фактически исчисленной суммы. После
того как среднедневной заработок определен, можно посчитать само
больничное пособие, учитывая, что оно еще зависит от страхового стажа
сотрудника: Сумма пособия по временной нетрудоспособности в 2020 г. =
Среднедневной заработок * Процент страхового стажа сотрудника *
Количество календарных дней больничного листа.
Также следует обратить внимание, в 2019 году страховой стаж не
изменился, по-прежнему определяется по правилам ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ
и составляет: при стаже менее 5 лет - 60% среднего заработка; при стаже
от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка; при стаже 8 лет и более - 100%
среднего заработка
31
.
Продолжительность отпуска по беременности и родам составляет: при
нормальных родах – 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней
после родов; при осложненных родах – 70 календарных дней до родов и 86
календарных дней после родов; при рождении двух и более детей – 84
календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.
Рассчитывается пособие по беременности и родам по следующей
формуле: среднедневная заработная плата за 24 или меньше отработанных
31
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.01.2019) "Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"// Консультант Плюс
30
полных месяцев, или за фактически отработанное время умножить на
количество календарных дней отпуска по беременности и родам
Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за
ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного
заявления в размере 40% от среднего заработка. При его расчете общая сумма
фактически полученной зарплаты за 2 года до отпуска делится на число
календарных дней в этом же периоде. Затем от полученного размера берется
40%. В расчет не включаются дни нетрудоспособности, куда входит и отпуск
по причине родов, а также дни, когда сотрудник был освобожден от
выполнения работы.
Дебет счета 70 отражает суммы удержаний из начисленной заработной
платы, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда и доходов. Удержания из нее можно разделить на три
группы: удержания по законодательству РФ – налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам; удержания по инициативе организации
– аванс, выданный в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные
вследствие счетных ошибок; суммы в счет погашения полученного работником
от организации займа; удержания по инициативе самого работника – суммы
перечислений страховым организациям по добровольному страхованию, по
добровольно выплачиваемым суммам алиментов.
Правила расчета налога на доходы физических лиц, состав доходов,
облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены гл.
23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ
32
.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов: пособия по
беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, а также
пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке,
установленном действующим законодательством; выходное пособие при
увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением
32
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.12.2018 N 45-П)
// Консультант Плюс
31
штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера,
оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами,
на погребение, а в других случаях – не более 4 000 руб. за налоговый период
(календарный год); алименты, получаемые налогоплательщиками. Для доходов,
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база
определяется за минусом вычетов, предложенных в Приложении 5. Сумма
НДФЛ исчисляется: Сумма доходов сотрудника за месяц минус вычеты
умножить на 13%.
Бухгалтерские записи по счету 70 предложены в Приложении 6.
Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило,
кредитовое, которое показывает сумму задолженности по оплате труда и
прочим отражаемых на нем выплатам организации перед своими
сотрудниками. Синтетический бухгалтерский учет заработной платы ведется с
использованием таких регистров бухгалтерского учета по счету 70, как
Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета и другие.
Аналитический учет ведется по каждому сотруднику отдельно.
К документам аналитического учета заработной платы относятся
лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.
Таким образом, рассмотрев теоретические основы учета и организации
оплаты труда с персоналом, можно сказать, что важнейшую часть доходов
работников составляет заработная плата. Выделяют основную и
дополнительную заработную плату. Предприятие вправе применять любую из
систем оплаты труда: повременную, сдельную и др. Каждому работнику
оплачиваются отпуска, пособия по нетрудоспособности, по беременности и
родам и др. Для бухгалтерского учета применяется счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются начисления. По
дебету - удержания.
рассмотрев теоретические основы учета и организации оплаты труда с
персоналом, можно сказать, что важнейшую часть доходов работников
32
составляет заработная плата. Выделяют основную и дополнительную
заработную плату. Предприятие вправе применять любую из систем оплаты
труда: повременную, сдельную и др. Каждому работнику оплачиваются
отпуска, пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам и др. Для
бухгалтерского учета применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», по кредиту которого отражаются начисления. По дебету - удержания.
1.3. Методика анализа оплаты труда в организациях
Каждому предприятию необходимо проводить экономический анализ
оплаты труда персонала, потому что таким образом руководство имеет право
сформировать своевременное управленческое решение об обоснованности
расходов на оплату труда и улучшить контроль за расходованием средств.
Показатели заработной платы определяются целым рядом факторов,
связанных с положением организации, ее отраслевой принадлежностью,
размером, спецификой производства и так далее. Поэтому следует
дифференцировано подходить к изучению состояния этих показателей на
каждой организации.
Основные задачи анализа труда и заработной платы:
1. изучение показателей образования фонда заработной платы, выбор и
обоснование системы показателей оценки состояния и эффективности
использования (численности и фонда заработной платы);
2. оценка динамики и выполнения плана показателей состояния и
эффективности использования численности и фонда заработной платы;
3. выявление факторов и количественная оценка их влияния на
производительность труда, среднюю заработную плату, фонд заработной
платы; определение направлений расходования фонда заработной платы;
4. установление соотношений между показателями роста средней заработной
платы и производительности труда работников; выявление доли прироста
33
выручки за счет экстенсивных и интенсивных факторов использования
трудовых ресурсов;
5. оценка экономической эффективности механизма материального
стимулирования, разработка путей и мероприятий по улучшению
показателей эффективности использования трудовых ресурсов.
Целью анализа показателей заработной платы является определение
эффективности использования этого вида ресурсов и его влияния на конечный
результат
33
.
Таким образом, анализ показателей по труду и заработной плате в
организации складывается из анализа: обеспеченности организации персоналом
использование фонда рабочего времени; производительности и качества труда;
использования средств на оплату труда. Анализ численности включает в себя:
исследование численности и состава кадрового потенциала организации.
Использование средств на оплату труда в каждой организации имеет
большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический
контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности
экономии средств за счет роста производительности труда и снижения
трудоемкости продукции.
Производительность труда - это средняя сумма объема производства,
приходящаяся на одного работника в единицу времени (день, месяц, квартал,
год), исчисленная путем деления объема производства организации на
среднесписочную численность работников. Этот показатель обычно называют
выработкой на одного работника.
Для измерения производительности труда, эффективности использования
трудовых ресурсов в промышленности используются два основных показателя:
выработка и трудоемкость. Показателем, обратным производительности труда,
является трудоемкость. Трудоемкость показывает, какое количество живого
труда необходимо затратить на изготовление единицы продукции или на
33
Богатая, И. Н., Лосик, К. И. Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате
труда в коммерческих организациях // Фундаментальные исследования. 2019. №9-3 с. 24-39.
34
единицу определенного объема работы при данном техническом уровне
организации, уровне цен.
Трудоемкость (ТЕ) - затраты труда в расчете на единицу выработанной
продукции рассчитывается путем деления затраты труда на данный объем
продукции (работ, услуг), чел на трудоемкость, час
34
.
В зависимости от способа измерения объема продукции (Q) различают
натуральный, условно-натуральный и стоимостный методы измерения
производительности труда. Натуральный метод предполагает измерение объема
продукции в натуральных единицах (кг, л, м, шт. и т.д.). Используется на
отдельных рабочих местах, в производственных бригадах, цехах, организациях,
специализирующихся на выпуске однородной продукции (работ, услуг).
Условно-натуральный метод является модификацией предыдущего
метода и предполагает измерение объема продукции в условных натуральных
единицах (тоннах условного топлива, условных консервных банках, условных
кирпичах и т.д.). Используется в тех случаях, когда вырабатывается
разнородная продукция, которая имеет одинаковое потребительское
назначение. Стоимостный метод предполагает измерение объема продукции в
денежных единицах. Используется в том случае, когда вырабатывается
разнородная продукция.
Для целей сравнения показателей производительности труда с другими
показателями, исчисленными в фактических ценах, целесообразно
использовать объем произведенной продукции (работ, услуг) в фактических
ценах, выручку от реализации продукции (работ, услуг), добавленную
стоимость в фактических ценах, чистую добавленную стоимость в фактических
ценах. Фонд заработной платы определяется по следующей формуле:
(1)
где ФЗП - фонд оплаты труда, млн.р.; СЗП - средняя
34
Электронный журнал «Главбух», 2015 г. [Электронный ресурс] - Режим доступа:
www.glavbukh.ru
35
заработная плата, млн.р.; Ч - численность работников, чел.
Средняя заработная плата (СЗП) определяется по формуле (2),:
где ФЗП - фонд оплаты труда, млн.р.; Ч - численность работников, чел
35
.
Характеристикой уровня заработной платы выступает показатель средней
заработной платы, определяемый делением фонда заработной платы на
среднесписочную численность. В зависимости от фонда заработной платы и
соответствующих ему затрат труда рассчитываются следующие показатели
средней заработной платы. Среднюю часовую заработную плату можно
рассчитать по следующей формуле:
(3)
где ФЗП
сп
- фонд заработной платы списочного состава, млн. р.;
ФЗПнесп - фонд заработной платы не списочного состава, млн. р.; Ч - общее
количество фактически отработанных работниками за соответствующий период
человеко-часов.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это
финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Он
равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в
действующих ценах, затратами на ее производство и реализацию и
управленческими расходами. Прибыль (убыток) от реализации продукции
(работ, услуг) на одного работника рассчитывается по следующей формуле:
(4)
где П
1 раб.
- прибыль от реализации на одного работника, млн. р.; П -
прибыль от реализации, млн. р.; Ч - численность работников, чел.
Выручка на один рубль фонда заработной платы рассчитывается по
следующей формуле:
(5)
35
Сайт «Учёт налоговый для вашего бизнеса” www.naluchet.ru
36
где V
1 р
ФЗП
- объем производства продукции на один рубль фонда
заработной платы, млн. р.; V - объем производства продукции, млн. р.; ФЗП -
фонда заработной платы, млн.
Прибыль от реализации на один рубль фонда заработной платы
рассчитывается по следующей формуле:
(6)
где П
1 р
фзп
-прибыль от реализации на один рубль фонда заработной
платы, млн. р.; П - прибыль от реализации, млн. р.; ФЗП - фонда заработной
платы, млн.
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для
расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности, нужно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции
и уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работников организации за год
характеризуется его индексом, который определяется отношением средней
зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде,
рассчитывается по формуле:
(7)
где I
СЗ
- изменение среднего заработка работников организации за год,
млн. р. СЗ
0
- средняя заработная плата базисного периода, млн. р.; СЗ
1
- средняя
заработная плата отчетного периода, млн. р
36
.
36
Сайт «Учёт налоговый для вашего бизнеса” www.naluchet.ru