45
вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении
ущерба, причиненного преступлением, остаток заработной платы за
работником может увеличиться до 70 %.
Данные удержания отражаются в ООО «Гектар»» по дебету счета 70 в
корреспонденции со счетами учета удерживаемых сумм. Бухгалтерские
записи ООО «Гектар»» по учету выплаты и производимых на предприятии
удержаний из заработной платы приведены в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету выплаты и удержаний из
заработной платы работников ООО «Гектар»
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Первичный документ-
основание
Дебит
Кредит
70
68.01
Удержан НДФЛ из
заработной платы
работников и прочих
начислений, подлежащих
налогообложению
Расчетная ведомость,
Регистры налогового учета
70
76.41
Удержано из заработной
платы по исполнительным
документам суда
Расчетная ведомость,
Исполнительные документы
суда
70
71.01
Удержаны из заработной
платы ранее выданные под
отчет суммы и не
возвращенные в время
Приказ руководителя,
Заявление работника,
Расчетная ведомость
70
20-26,
44
Удержаны из заработной
платы, ошибочно
начисленные суммы
Заявление работника,
Бухгалтерская справка
70
50
Выдана заработная плата
из кассы
Расходный кассовый ордер,
Платежная ведомость
70
51
Перечислена заработная
плата на лицевые счета
работников
Платежные поручения,
Выписка банка с
расчетного счета
70
73.01
Удержаны из заработной
платы проценты и платежи
по погашению ранее
выданного займа
Договор займа, Заявление
работника, Бухгалтерская
справка
70
73.02
Удержаны из заработной
платы суммы
материального ущерба
Акт инвентаризации,
Заявление работника
Например: Сотрудник ООО «Гектар» Смирнов Алексей Валерьевич
имеет одного ребенка и выплачивает алименты. Расчет будет следующий:
46
(13000-13%)*0,25=2827,50, но у него есть заявление на стандартный
вычет, расчет будет таким:
(13000-1400)*13%=1508рублей
(13000-1508)*0,25=2873
Таблица 7
Проводки по начислению алиментов
Проводки
Проведенные
операции
Сумма, руб.
Д70 К68/1
Начислен НДФЛ
1508
Д68/1 К51
Перечислен НДФЛ
1508
Д70 К76
Начислены алименты
2873
Д76 К51
Выплата алиментов
получателю
2873
Д70 К51
Выплата зарплаты
сотруднику
13000-1508- 2873=8619
Все необязательные удержания из заработной платы работника могут
быть осуществлены только с его письменного согласия.
Из начисленной работникам заработной платы, помимо НДФЛ
производятся различные удержания согласно ТК РФ и иных Федеральных
законов. Рассмотрим удержания по исполнительным листам. На основании
исполнительных документов из заработка работника могут производиться
следующие обязательные удержания: алименты; возмещение материального
ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу; возмещение
вреда, причиненного здоровью; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в
результате смерти кормильца; возмещение ущерба, причиненного
преступлением, и т. д.
В соответствии со ст. 109 СК РФ на администрацию организации по
месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании либо
нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, либо
исполнительного листа возлагается определенная обязанность. Она
заключается в том, что организация должна:
1) ежемесячно удерживать часть заработной платы работника,
обязанного платить алименты в соответствии с исполнительным листом или
соглашением;
47
2) перечислять правильно рассчитанные денежные средства лицу, на
имя которого они взыскиваются, причем не позднее чем в трехдневный срок
со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода.
Пример расчета предоставлен в таблице 8.
Таблица 8
Учет удержаний по исполнительному листу (алименты)
сотрудника ООО «Гектар»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание
операции
Первичный
документ-основание
дебит
кредит
20
70
30 000
Начислена
заработная плата
работника за
октябрь 2018 года
Табель учета рабочего
времени, Расчетная
ведомость за октябрь
2018 г
70
68
3 900
(30 000 ×
13 %)
Удержан НДФЛ
70
76
6 525
(30 000 – 3
900) × 25 %
Начислены
алименты за октябрь
2018 года
Бухгалтерская справка-
расчет
68
51
3 900
Уплачен НДФЛ в
бюджет
Платежное поручение,
Выписка банка с
расчетного счета
76
51
6 525
Перечислены
алименты на
расчетный счет
получателя
70
51
19 575
30 000 –
3 900– 6
525
Перечислена
заработная плата за
октябрь 2018 года
Проанализировав порядок бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Гектар»», можно сделать вывод, что
система бухгалтерского учета, в целом, соответствует как нормативным, так
и методическим требованиям законодательства РФ.
Кроме заработной платы, работники ООО «Гектар»» получают
выплаты социального характера (пособия по временной нетрудоспособности,
прочие пособия, выплачиваемые за счет Фонда социального страхования РФ
и др.).
В России существует государственная система социальной защиты
населения, частью которой является обязательное социальное страхование.
48
Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и
индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые
выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.
ООО «Гектар»» начисляет и уплачивает страховые взносы по общим
ставкам:
- пенсионный фонд – 22 %;
- ФФОМС – 5,1 %;
- ФСС – 2,9 %.
ООО «Гектар»» также уплачивает страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в размере 0,2 %.
Например: Расчет страхового взноса в ПФР, ФСС и ФФОМС на
примере сотрудника ООО «Гектар» Попова Михаила Анатольивича:
Начислена заработная плата- 13000рублей. (Д44 К70). После того как
рассчитана и начислена заработная плата, необходимо произвести
удержания.
Основное- это налог на доходы физических лиц в размере 13%.
Расчеты могут производиться в расчетно- платежной ведомости, по которой
будет идти учет выдачи заработной платы. Начисленные взносы,
подлежащие уплате в Фонд социального страхования: 13000*2,9%=
377рублей (Д44 К69/1)
Начисленные взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд:
13000*22%=2860 рублей (Д44 К69/2)
Начисленные взносы, подлежащие уплате в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования:
13000*5,1%=663 рублей (Д44 К69/3)
Налог на доход физических лиц:
13000*13%=1690рублей (Д70 К68/1)
Заработная плата переведена на пластиковую карту:
13000- 1690=11310рублей (Д70 К51)
49
Таблица 9
Проводки по начислению страховых взносов
Проводка
Проведенная
операция
Сумма, руб.
Д44 К70
Начислен оклад Попову
М.А.
13000
Д 44 К69/1
Начислены взносы в ФСС
377
Д44 К69/2
Начислены взносы в ПФР
2860
Д44 К69/3
Начислены взносы в
ФФОМС
663
Д70 К68/1
Удержан НДФЛ
1690
Д68/1 К51
Начислен НДФЛ
1690
Д69 К51
Перечислены страховые
взносы
377+2860+663
Д70 К51
Перечислена заработная
плата на пласт. карту
Попову М.А.
11310
Расчет пособия по временной нетрудоспособности предполагает:
1. Определение расчетного периода – 2 календарных года,
предшествовавших временной нетрудоспособности. Расчетный период для
исчисления пособия – это два календарных года (с 1 января по 31 декабря
включительно), предшествующих году, в котором наступила
нетрудоспособность.
2. Расчет фактического заработка работника, который включает все
выплаты, которые использовались как база для начисления страховых
взносов во внебюджетные фонды РФ.
3. Определение среднего дневного заработка, который представляет
собой отношение всех выплат в пользу работника за расчетный период и
величину расчетного периода.
4. Определение страхового стажа. В зависимости от стажа работника,
размер пособия выплачивается в размере 100 %, если страховой стаж
работника больше 8 лет, 80 % - от 5 до 8 лет, 60 % - до 5 лет.
5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится
как произведение среднего дневного заработка и количества дней
нетрудоспособности с учетом размера страхового стажа.
50
Особенностью определения пособия по временной
нетрудоспособности является необходимость его расчета, исходя из МРОТ.
Работнику выплачивается наибольший размер пособия, рассчитанный исходя
из фактического заработка и МРОТ. При этом, согласно действующему
законодательству первые три дня временной нетрудоспособности оплата
пособия производится за счет средств работодателя, за остальные дни – за
счет средств Фонда социального страхования РФ.
Рассмотрим также порядок расчета пособий по временной
нетрудоспособности и отпускных по данным ООО «Гектар»». Следует
отметить, что с 1 января 2018 года изменился расчетный период и
среднедневной заработок для расчета пособия по временной
нетрудоспособности. Изменились максимальный и минимальный размер
выплат по больничным листам. В 2018 году в расчетный период для пособий
входят 2016 и 2017 годы. За 2016 год в расчет можно взять выплаты в
пределах 718 000 руб., за 2017 год – в пределах 755 000 руб.
В январе 2018 года инженер-сметчик ООО «Гектар»» принесла в
бухгалтерию предприятия больничный лист. Количество дней ее болезни = 9
календарных дней. Страховой стаж = 6 лет. Фактический заработок
инженера-сметчика:
- в 2016 году - 401 500 рублей,
- в 2017 году = 483 200 рублей.
Заработок на 2016 и 2017 гг., то есть за расчетный период составит:
884 700 рублей. Сравниваем эту сумму с предельным заработком для расчета
пособий – 1 473 000 руб. Заработок инженера-сметчика в размере 884 700
рублей не превышает предельный лимит в размере 1 473 000 рублей.
Рассчитаем размер дневного пособия для инженера-сметчика: (401
500 руб. + 483 200 руб.) : 730 дн. × 80% = 969,53 руб.
Был использован коэффициент 80%, так как стаж инженера-сметчика
составляет 6 лет (т.е. в диапазоне от 5 до 8 лет). Это тот случай, когда оплата
больничного должна составлять 80% от общего заработка.
51
Инженер-сметчик болел 9 дней. Рассчитаем размер пособия за 9 дней
болезни. Для этого, умножаем фактическое дневное пособие менеджера на
количество дней болезни: 969,53 руб. × 9 дн. = 8 725, 77 руб.
Основной порядок по расчету отпускных на 2018 сохраняется
прежний. Основываться нужно также на постановление Правительства РФ
№922. Для расчета отпускных применяют следующую формулу:
О = СДЗ х Д,
где О – сумма отпускных, начисляемых работнику;
СДЗ – размер среднего дневного заработка работника;
Д – количество дней отпуска.
При этом определяют количество дней отпуска на основании приказа
на отпуск. Средний заработок рассчитывают отдельно и зависит он от
размера выплат, которые были начислены работнику за расчетный период, а
также количества в расчетном периоде дней.
Формула для расчета среднего заработка следующая:
СДЗ = В / Др,
где В – выплаты, которые начислены сотруднику за расчетный
период и учитываются при расчете;
Др – количество дней в расчетном периоде, которые учитываются при
расчете.
Рассмотрим пример расчета отпускных по данным ООО «Гектар»».
Менеджер отдела материально-технического отдела ООО «Гектар»»
за 2017 год заработал 628 200 рублей (совокупный заработок), не болел и не
брал отгулы. Данный сотрудник берет отпуск с 9 по 20 января 2018 года - на
12 дней.
Среднедневной заработок = 628 200 / (12 * 29,3) = 1 786 рублей 69
копеек.
где 29,3 – среднемесячное число календарных дней.
Размер отпускных = 1 786,69 * 12 = 21 440,27 рублей.
С отпускных был удержан НДФЛ 13% = 2 787 рубля 24 копейки.
52
На руки Менеджер отдела материально-технического отдела ООО
«Гектар»» получил 18 653,04 руб. (21 440,27 – 2 787,24).
Начисление единовременного пособия при рождении ребенка ООО
«Гектар»» производит также на счетах учета расходов того подразделения, в
котором числится работник.
В таблице 10 приведены примеры бухгалтерских записей по учету
расчетов ООО «Гектар»» с внебюджетными фондами РФ.
Таблица 10
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по
социальному страхованию с внебюджетными фондами РФ в ООО
«Гектар»
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Первичный
документ-
основание
Дебит
Кредит
20
70
Начислены затраты на пособие по
временной нетрудоспособности
Бухгалтерская
справка, листок
нетрудоспособности
- за счет работодателя
69.01
70
- за счет средств ФСС РФ
70
68
С суммы начисленного пособия по
временной нетрудоспособности удержан
НДФЛ к уплате в бюджет
Расчетная ведомость
26
20
69
69
Начислены страховые взносы в ПФР РФ
и ФСС РФ с ЗП
1. работники администрации
2. работники основного производства
Бухгалтерская
справка
96
69
Начислены страховые взносы в ПФР РФ
и ФСС РФ с отпускных за счет резерва
Таким образом, порядок расчета пособий, гарантированных
государством, регламентируется нормативными актами, и регулярно
проверяется Фондом социального страхования РФ. Дать оценку
эффективности учетной системы на предприятии можно с помощью
процедур аудита. Ряд выявленных недостатков учета оплаты труда будет
рассмотрен в третьей главе.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
В целом, существующая система оплаты труда в ООО «Гектар»»
отражает все существующие виды систем оплаты труда: повременно-
53
премиальную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную, бестарифную.
Премиальные Положения регулярно пересматриваются для мотивации и
побуждения работников к эффективному труду, пересматриваются
показатели премирования.
Следует отметить, что в ООО «Гектар»» нет специального
подразделения, отвечающего за проведение анализа трудовых ресурсов и
оплаты труда, а также за выработку соответствующих рекомендаций.
Проведем оценку фонда оплаты труда на предприятии, которая представлена
в таблице 11.
Таблица 11
Оценка фонда оплаты труда ООО «Гектар» в 2015-2016 гг.,
тыс. руб.
Показатель
2017
2018
Изменение 2018 к
2017 г.
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Абс.,
руб.
Отн., %
Фонд оплаты
труда, всего,
тыс. руб.
185 877
100,0
200 525
100,0
14 648
107,88%
В том числе:
руководители
2 567
1,4
2 596
1,3
29
101,14%
руководители
подразделений
5 294
2,8
6 785
3,4
1 491
128,16%
сотрудники
178 016
95,8
191 144
95,3
13 128
107,37%
Изобразим структуру фонда оплаты труда на предприятии графически
на рисунках 4 и 5.
Рисунок 4. Структура ООО «Гектар» в 2017 году
54
Рисунок 5. Структура ООО «Гектар» в 2018 году
Таким образом, наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты
труда работников ООО «Гектар»» в 2018 году составляет заработная плата
сотрудников как основной категории работников предприятия.
Структура фонда оплаты труда ООО «Гектар»» в 2017-2018 гг.
является относительно стабильной.
Проведем оценку затрат на оплату труда в себестоимости и выручке
от реализации, а также посмотрим, как изменилась структура фонда оплаты
труда в ООО «Гектар»» в 2017-2018 гг. в таблице 12.
Таблица 12
Оценка структуры фонда оплаты труда, налогов на оплату
труда в ООО «Гектар» в 2015- 2016 гг.
Показатели
2017
2018
Изменение 2018 к 2017
Абс., руб.
Отн., %
Фонд оплаты труда, всего,
тыс. руб.
185 877
200 525
14 648
107,88%
в том числе:
руководители
2 567
2 596
29
101,14%
руководители
подразделений
5 294
6 785
1 491
128,16%
сотрудники
178 016
191 144
13 128
107,37%
Фонд оплаты труда, всего,
тыс. руб.
185 877
200 525
14 648
107,88%
в том числе:
выплата основной
заработной платы
150 746
165 032
14 286
109,48%