37
Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются
все виды производственных начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в
лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при
оплате отпуска, начислений по больничным листам. Лицевой счет открывается
на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год
открывается новый. И так каждый год, пока работник трудится в ООО
«Гелиос».
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает
данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц
в ООО «Гелиос». Сводная ведомость используется при отражении на счетах
бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний
налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной
ведомости сопоставляются с записями по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и
аналитического учета расчетов по оплате труда.
ООО «Гелиос» учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с
каждым из работников ведется в аналитических счетах. Бухгалтерия ООО
«Гелиос» на основании первичных документов открывает на каждого
работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных
для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с
последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка,
при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Для
идентификации работников им присваивается табельный номер по системе
кодирования. Табельный номер работника указывается во всех документах,
связанных с расчетами по оплате труда.
В бухгалтерии ООО «Гелиос» на основании первичных документов
производится начисление заработной платы. Учет начисления и выдачи
заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной
ведомости (ф. № Т-49).
38
Порядок расчета заработной платы в ООО «Гелиос» зависит от формы
оплаты труда. В ООО «Гелиос» установлена повременная, повременно-
премиальная для работников администрации и работников, обслуживающих
основное производство, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-
прогрессивная для работников основного производства и менеджеров отдела
продаж, косвенно-сдельная оплата труда для работников, обслуживающих
основных работников.
Примеры начисления заработной платы работникам ООО «Гелиос» при
различных системах сдельной формы оплаты труда.
В июне 2016 г. начислена заработная плата следующим работникам:
1) Ахметшин А.И. – оператор машины для сварки труб (сдельно-
прогрессивная система оплаты труда);
2) Гараев А.В. – электрогазосварщик (прямая сдельная система оплаты
труда).
Ахметшину А.И. оператору машины для сварки труб начисления по
заработной плате производятся по сдельно-прогрессивной системе оплаты
труда. В ООО «Гелиос» установлена норма изготовления труб – 2000 штук в
месяц, сдельная расценка 8 рублей за штуку, от 2000 до 2350 штук – 10,5
рублей, свыше 2350 штук – 13 рублей.
Ахметшин А.И. в июне 2016г. изготовил 2500 штук труб. Расчет
заработной платы работника за месяц производиться в следующем порядке:
1) Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в
пределах установленных норм: 2000 штук × 8 рублей = 16000 рублей.
2) Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх
установленных норм: (350 штук × 10,5 рублей) + (150 штук × 13 рублей) = 5625
рублей.
3) Определяется конечная сумма заработка работника за произведенную
им продукцию: 16000 рублей + 5625 рублей = 21625 рублей.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» – 21625 руб.
39
Гараеву А.В.Ю, электрогазосварщику, начисления по заработной плате
производятся по прямой сдельной системе оплаты труда, т.е. заработная плата
начисляется за фактическое количество сваренных металлорукавов – сдельная
расценка составляет 16 рублей.
Гараев А.В. в июне 2016 г. сварил 1355 штуки металлорукавов.
Заработная плата Гараева А.В. за июнь 2015 г. составила:
1355 шт. × 16 руб. = 21680 руб.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» – 21680 руб.
Электрогазосварщику Гараеву А.В. ООО «Гелиос» установлена 5-дневная
рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем при прямой сдельной системе
оплаты труда. Июнь 2016 г. отработан Гараевым А.В. полностью (22 рабочих
дня; 176 рабочих часов). Из-за поступления срочного заказа в июне 2016г.
Гараев А.В. был привлечен к работе за пределами нормальной
продолжительности рабочего времени. Сверхурочно отработаны: 16 июня – 3
часа; 20 июня – 2 часа; 21 июня – 4 часа.
В соответствии с Положением об оплате труда от 20.12.2015г., принятым
в ООО «Гелиос», сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы
в размере полуторной часовой ставки, за последующие часы – в размере
двойной часовой ставки. Для оплаты сверхурочной работы Гараева А.В.
необходимо вычислить стоимость 1 часа сверхурочной работы. Для этого
необходимо произвести следующие расчеты:
Размер заработной платы работника за месяц составил:
а) оплата за полностью отработанный месяц:
1355 шт. × 16 руб. = 21680 руб.
б) оплата отработанного сверхурочно времени:
- определяется стоимость 1 часа сверхурочной работы:
21680 руб. / 176 ч. = 123,2 руб.
- определяется размер доплат:
16 июня: 123,2 руб. × 1,5 × 2 ч. + 123,2 руб. × 2 × 1 ч. = 616 руб.;
40
20 июня: 123,2 руб. × 1,5 × 2 ч. = 369,6 руб.;
21 июня: 123,2 руб. × 1,5 × 2 ч. + 123,2 руб. × 2 × 2 ч. = 862,4 руб.
Всего за месяц: 616 руб. + 369,6 руб. + 862,4 руб. = 1848 руб.
в) заработная плата Гараева А.В. за июнь 2016г. с учетом сверхурочной
работы составила: 21680 руб. + 1848 руб. = 23528 руб.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» – 23528 руб.
Из начисленной работникам ООО «Гелиос» заработной платы производят
различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные
удержания, удержания по инициативе организации и удержания по
согласованию между работником и работодателем.
Ставка налога на доходы работников ООО «Гелиос» 13%, так как все они
являются налоговыми резидентами РФ. Учет расчетов по удержаниям НДФЛ
ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на
доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику
ООО «Гелиос».
Порядок удержания по исполнительным листам в ООО «Гелиос». В июне
2016 г. сотруднику ООО «Гелиос» Мифтахову А.А. начислено: зарплата –
25155,7 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер
предприятия удерживает с Мифтахова А.А. алименты на содержание сына в
размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Мифтахова А.А.
удержана сумма НДФЛ в размере 3010 руб.
Сумма алиментов составит: (25155,7 руб. – 3010 руб.) x 25% = 5536,4 руб.
Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты
оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае
при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.
Алименты перечисляются бывшей жене Мифтахова А.А. на
сберегательную книжку. Сумма, которую Мифтахов А.А. получит на руки,
составит:
25155,7 руб. – 3010 руб. (НДФЛ) – 5536,4 руб. (алименты) = 16609,3 руб.
41
Удержания из зарплаты работника Мифтахова А.А. отражаются
проводками, представленными в таблице 4.
Таблица 4
Удержания из зарплаты работника ООО «Гелиос»
Мифтахова А.А.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
Начислена заработная плата Мифтахову А.А.
26
70
25155,7
Удержан НДФЛ
70
68.1
3010
Перечислен НДФЛ
68.1
51
3010
Удержана сумма алиментов с зарплаты
Мифтахова А.А.
70
76.6
5536,4
Перечислены алименты на расчетный счет в
банке
76.6
51
5536,4
Выплачена заработная плата Мифтахову А.А.
70
50
16609,3
При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного
уплачивать алименты, бухгалтерия ООО «Гелиос» заносит в исполнительный
лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности,
после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в
течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в
мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно − в
мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя
алиментов о движении исполнительного листа.
Согласно учетной политики в ООО «Гелиос» для учета расчетов по
возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в
результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей,
брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба».
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета
73.2 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
42
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При
удержании из заработной платы суммы возмещения материального ущерба
отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с
работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:
1) дебет 73.2 кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию;
2) дебет 70 кредит 73.2 – сумма ущерба от выпуска бракованных изделий
удерживается из заработной платы работника.
Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба,
причиненного работником ООО «Гелиос» в связи с допущенным браком,
производится в дебет счета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
При каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не
может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами,
− 50% оплаты труда, причитающейся работнику.
Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ООО
«Гелиос», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на
предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми
документами. Синтетический учет по оплате труда соответствует
аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет
осуществлять расчет заработной платы согласно установленного
законодательством порядка очередности начислений и удержаний.
2.3 . Анализ оплаты труда в ООО «Гелиос»
В процессе анализа фонда оплаты труда ООО «Гелиос», необходимо
рассчитать абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты
труда в целом по предприятию, а затем проанализировать фонд оплаты труда
по категориям работников и по видам выплат.
Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты труда
ООО «Гелиос» приведены в таблице 5.
43
Таблица 5
Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда
оплаты труда ООО «Гелиос»
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Сумма
Абс.
откл.
Темп
прироста,
%
Сумма
Абс.
откл.
Темп
прироста,
%
Всего ФОТ,
тыс. руб.
5683,5
3986,4
-
1697,1
-29,9
7885,4
3899
97,8
В том числе:
Постоянная часть
ФОТ, тыс. руб.
3266,8
1997,1
-
1269,7
-38,9
1944
-53,1
-2,6
Переменная часть
ФОТ, тыс. руб.
2416,7
1989,3
-427,4
-17,7
5941,4
3952,1
198,7
Выручка, тыс. руб.
26312,7
20541,3
-
5771,4
-21,9
37021,2
16479,9
80,2
Объем
производства
продукции, тыс.
руб.
26312,7
20541,3
-
5771,4
-21,9
37021,2
16479,9
80,2
Наглядно, динамика фонда оплаты труда ООО «Гелиос» представлена на
рисунке 3.
Рисунок 3 – Динамика фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
за 2014-2016 гг.
В 2015г. абсолютное отклонение фонда оплаты труда составило:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
1
– ФОТ
0
= 3986,4 тыс. руб. – 5683,5 тыс. руб. = -1697,1
тыс. руб.
5684
3986
7885
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
тыс. руб.
2014 2015 2016
годы
Фонд оплаты труда
44
В 2016г. абсолютное отклонение фонда оплаты труда составило:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
1
– ФОТ
0
= 7885,4 тыс. руб. – 3986,4 тыс. руб. = 3899 тыс.
руб.
На предприятии в 2015г. наблюдается уменьшение расходов на оплату
труда с 5683,5 тыс. руб. до 3986,4 тыс. руб., соответственно абсолютное
отклонение выручки показывает ее уменьшение на 21,9 %. Экономия фонда
оплаты труда составила: 1697,1 тыс. руб. В 2016 же году наблюдается обратная
тенденция, т.е. увеличение расходов на оплату труда с 3986,4 тыс. руб. до
7885,4 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению
выручка выросла на 80,2 % допущен перерасход фонда оплаты труда на 3899
тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема производства,
поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми,
пересчитанными на темпы роста объема выпуска продукции, скорректировав
только переменную часть фонда оплаты труда.
Относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном
периоде от базисного составило:
В 2015г.:
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– (ФОТ
пер 0
* I
ВП
+ ФОТ
пост 0
) = 3986,4 тыс. руб. – (2416,7
тыс. руб. * 0,7807 + 3266,8 тыс. руб.) = -1167,1 тыс. руб.
В 2016г.:
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– (ФОТ
пер 0
* I
ВП
+ ФОТ
пост 0
) = 7885,4 тыс. руб. – (1989,3
тыс. руб. * 1,8023 + 1997,1 тыс. руб.) = 2303 тыс. руб.
Относительное снижение фонда оплаты труда по сравнению с 2014г.
наблюдается в 2015г.: -1167,1 тыс. руб., а в 2016г. по сравнению с 2015г.
происходит относительный рост фонда оплаты труда и составляет 2303 тыс.
руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит об
экономии фонда оплаты труда в 2015г., и о перерасходе фонда оплаты труда в
2016г. Горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда по
категориям работников ООО «Гелиос» 2015г. и 2016г. произведен в таблицах
6,7.
45
Таблица 6
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников
ООО «Гелиос»
Категории
работников
2014г.
2015г.
Абс. отл.
Сумма
Удел.
вес, %
Сумма
Удел.
вес, %
Сумма
Удел.
вес, %
Всего ФОТ, тыс.
руб.
5683,5
100
3986,4
100
-1697,1
-
В том числе:
Рабочие, тыс. руб.
3694,3
65
2572,1
64,5
-1122,2
-0,5
Служащие, тыс.
руб.
1989,2
35
1414,3
35,5
-574,9
0,5
В том числе:
Руководители, тыс.
руб.
875,4
15,4
582
14,6
-293,4
-0,8
Специалисты, тыс.
руб.
1113,8
19,6
832,3
20,9
-281,5
1,3
Из таблицы 6 видно, что фонд заработной платы в 2015г. уменьшился на
1697,1 тыс. руб. Наблюдается уменьшение фонда заработной платы по всем
категориям работников. Наибольшее уменьшение произошло по категории
рабочих: на 1122,2 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 65% в 2014г. и
64,5% в 2015г.). Это связано с сокращением численности работников данной
категории.
Таблица 7
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников
ООО «Гелиос»
Категории
работников
2015г.
2016г.
Абс. отл.
Сумма
Удел.
вес,
%
Сумма
Удел.
вес,
%
Сумма
Удел.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
Всего ФОТ, тыс. руб.
3986,4
100
7885,4
100
3899
-
В том числе:
Рабочие, тыс. руб.
2572,1
64,5
5124,4
65
2552,3
0,5
Служащие, тыс. руб.
1414,3
35,5
2761
35
1346,7
-0,5
В том числе:
Руководители, тыс.
руб.
582
14,6
844,8
10,7
262,8
-3,9
Специалисты, тыс.
руб.
832,3
20,9
1916,2
24,3
1083,9
3,4
Данные таблицы 6 показывают, что наименьший вес в структуре фонда
46
оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2014г. составляла
15,4%, а в 2015г. – 14,6%. Удельный вес оплаты труда специалистов в 2015г.
составляет 20,9%, а в 2014 г. 19,6%. Фонд оплаты труда руководителей
уменьшился на 293,4 тыс. руб., а специалистов на 281,5 тыс. руб.
Из таблицы 7 видно, что фонд оплаты труда в отчетном периоде возрос на
3899 тыс. руб. Наблюдается рост фонда оплаты труда по всем категориям
работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на
2552,3 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 64,5% в 2015г. и 65% в 2016г.).
Это связано с большей численностью работников данной категории по
сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре
фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2015г.
составляла 14,6%, а в 2016г. – 10,7%. Удельный вес оплаты труда специалистов
в 2016г. составляет 24,3%, а в 2015г. 20,9%. Фонд оплаты труда руководителей
возрос на 262,8 тыс. руб., а специалистов на 1083,9 тыс. руб.
Анализ структуры фонда оплаты труда ООО «Гелиос» по видам выплат
2015г. и 2016г. проведен в таблицах 8, 9.
Таблица 8
Анализ структуры фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
по видам выплат
Виды выплат
2014г.
2015г.
Абс. отл.
Сумма
Уд.
вес, %
Сумма
Уд. вес,
%
Сумма
Уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
1. Оплата по
тарифным ставкам,
тыс. руб.
2898
51
1829,5
45,9
-1068,5
-5,1
2. Оплата по
сдельным
расценкам, тыс.руб.
1422,5
25
1595,4
40
172,9
15
3. Премирование,
тыс. руб.
682
12
198
5
-484
-7
4. Оплата
отпускных:
432,7
7,6
284,5
7,1
-148,2
-0,5
4.1. по тарифным
ставкам, тыс. руб.
120,5
2,1
88,6
2,2
-31,9
0,1
4.2. по сдельным
расценкам, тыс.
руб.
312,2
5,5
195,9
4,9
-116,3
-0,6