47
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
7
5. Доплаты:
248,3
4,4
79
2
-169,3
-2,4
5.1. за выходные и
праздничные дни,
тыс. руб.
36,7
0,7
16,7
0,4
-20
-0,3
5.2. за сверхурочно
отработанное время,
тыс. руб.
211,6
3,7
62,3
1,6
-149,3
-2,1
Итого ФОТ, тыс. руб.
в т.ч.:
5683,5
100
3986,4
100
-1697,1
0,0
Постоянная часть,
тыс. руб.
(п.1.+п.5.+п.4.1.)
3266,8
57,5
1997,1
50,1
-1269,7
-7,4
Переменная часть,
тыс. руб.
(п.2.+п.3.+4.2.)
2416,7
42,5
1989,3
49,9
-427,4
7,4
По данным таблиц 8 и 9, наблюдается, что наибольшую часть фонда
оплаты труда в 2014 и 2015 году занимает оплата по тарифным ставкам, то есть
повременная форма оплаты труда (2898 тыс. руб. в 2014г. и 1829,5 тыс. руб. в
2015г., удельный вес соответственно 51% и 45,9%), а в 2016г. повременная
оплата труда существенно снижается на 214,8 тыс. руб. (с 1829,5 тыс. руб. в
2015г. до 1614,7 тыс. руб. в 2016г., удельный вес соответственно 45,9% и
20,5%), это объясняется тем, вся масса работников основного производства,
которая находилась на повременной оплате труда, была переведена с
повременной оплаты труда на сдельную оплату труда.
Следующее место по величине в структуре фонда оплаты труда занимает
оплата по сдельным расценкам (1422,5 тыс. руб. в 2014г. и 1595,4 тыс. руб. в
2015г., удельный вес соответственно 25% и 40%). В 2016г. году наблюдается
значительное увеличение фонда оплаты труда по сдельным расценкам (с 1595,4
тыс. руб. в 2015г. до 5124,4 тыс. руб. в 2016г., удельный вес соответственно
40% и 65%). Это объясняется привлечением дополнительных единиц рабочих
основного производства, в связи с выпуском нового вида продукции и
приобретением оборудования.
48
Таблица 9
Анализ структуры фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
по видам выплат
Виды выплат
2015г.
2016г.
Абс. отл.
Сумма
Уд. вес,
%
Сумма
Уд. вес,
%
Сумма
Уд. вес,
%
1. Оплата по
тарифным
ставкам, тыс. руб.
1829,5
45,9
1614,7
20,5
-214,8
-25,4
2. Оплата по
сдельным
расценкам, тыс.
руб.
1595,4
40
5124,4
65
3529
25
3. Премирование,
тыс. руб.
198
5
394
5
196
0,0
4. Оплата
отпускных:
284,5
7,1
562
7,1
277,5
0,0
4.1. по тарифным
ставкам, тыс. руб.
88,6
2,2
139
1,7
50,4
-0,5
4.2. по сдельным
расценкам, тыс.
руб.
195,9
4,9
423
5,4
227,1
0,5
5. Доплаты:
79
2
190,3
2,4
111,3
0,4
5.1. за выходные и
праздничные дни,
тыс. руб.
16,7
0,4
19,4
0,2
2,7
-0,2
5.2. за
сверхурочно
отработанное
время, тыс. руб.
62,3
1,6
170,9
2,2
108,6
0,6
Итого ФОТ, тыс.
руб. в т.ч.:
3986,4
100
7885,4
100
3899
0,0
Постоянная часть,
тыс. руб.
(п.1.+п.5.+п.4.1.)
1997,1
50,1
1944
24,7
-53,1
-25,4
Переменная часть,
тыс. руб.
(п.2.+п.3.+4.2.)
1989,3
49,9
5941,4
75,3
3952,1
25,4
Еще довольно значительная часть фонда оплаты труда приходится на
выплату ежегодных отпусков (432,7 тыс. руб. в 2014г., 284,5 тыс. руб. в 2015г.,
562 тыс. руб. в 2016г., удельный вес соответственно 7,6%, 7,1%, 7,1%) и премий
(682 тыс. руб. в 2014г., 198 тыс. руб. в 2015г., 394 тыс. руб. в 2016г., удельный
вес соответственно 12%, 5%, 5%).
Доплаты за выходные и праздничные дни и за сверхурочно отработанное
время имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в
49
2014г. соответственно 0,7% и 3,7%, в 2015г. 0,4% и 1,6%, в 2016г. 0,2% и 2,2%).
Наблюдается снижение доплат за выходные и праздничные дни и за
сверхурочно отработанное время.
Из таблиц 8, 9 видно, что постоянная часть фонда оплаты труда в 2014г.
превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2014г.
соответственно 57,5% и 42,5%, а в 2015г. – 50,1% и 49,9%. В 2015г. произошло
снижение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда на 7,4% и
увеличение удельного веса переменной части.
Следует отметить тот факт, что в 2015г. имела место экономия фонда
оплаты труда больше всего за счет постоянной части, а в 2016г., наоборот, был
допущен перерасход фонда оплаты труда за счет его переменной части.
Переменная часть фонда оплаты труда зависит от объема производства и
реализации продукции. В 2014г. произошло уменьшение объема производства
продукции и за счет этого выручки, а, следовательно, и переменной части
оплаты труда. В 2016г. произошло увеличение объема производства продукции,
выручки и переменной части фонда оплаты труда. В ООО «Гелиос» в структуре
фонда оплаты труда в 2014 и 2015 году преобладают постоянные затраты, так
как в этом случае при увеличении объема производства и реализации возможно
получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж
компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания
сдельной оплаты труда, как в 2016г.
Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда
необходимо рассчитать следующие коэффициенты:
Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда
Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку
Кроме того, необходимо проанализировать, сколько прибыли приходится
на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение валовой
прибыли (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):
Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО
50
«Гелиос» проведен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда
ООО «Гелиос»
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Сумма
Абс.
откл.
Темп
роста
, %
Сумма
Абс.
откл.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от продажи
продукции, тыс. руб.
26312,7
20541,3
-5771,4
78,1
37021,2
16479,9
180,2
Себестоимость
продукции, тыс. руб.
17307,1
14205,8
-3101,3
82,1
22170,9
7965,1
156,1
Валовая прибыль,
тыс. руб.
9005,6
6335,5
-2670,1
70,3
14850,3
8514,8
234,4
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
5683,5
3986,4
-1697,1
70,1
7885,4
3899
197,8
Зарплатоотдача
4,63
5,15
0,52
111,2
4,69
-0,46
91,07
Зарплатоемкость
0,21
0,19
-0,02
90,48
0,21
0,02
110,53
Прибыль на 1 руб.
фонда оплаты труда
1,58
1,59
0,01
100,6
1,88
0,29
118,24
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда, проведенный
в таблице 10, показывает, что зарплатоотдача в 2015г. по сравнению с 2014г.
увеличилась на 0,52. В данном случае использование взаимосвязи размеров
оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как достаточно
эффективное. Произошло повышение стимулирующей роли заработной платы,
и, следовательно, достаточно рациональное расходование фонда оплаты труда.
Но в 2016г. наблюдается другая картина. Зарплатоотдача в 2016г. по сравнению
с 2015г. уменьшилась на 0,46, это говорит о недостаточно рациональном
расходовании фонда оплаты труда, поэтому ООО «Гелиос» следует обратить
внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось
улучшением производственных показателей.
Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске
конечного продукта. Зарплатоемкость в 2015г. по сравнению с 2014г.
уменьшилась на 0,02, следовательно, наблюдается некоторое уменьшение
себестоимости продукции. В 2016г. зарплатоемкость увеличилась на 0,02,
отсюда следует, что себестоимость продукции возросла. Это произошло в
результате несоответствия между темпами роста показателей средней
51
выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением
расценок на сдельную оплату труда по предприятию. Прибыль на 1 руб. фонда
оплаты труда в 2015г. по сравнению с 2014г. увеличилась на 0,01, в 2016г. по
сравнению с 2015г. на 0,29, это означает, что в 2015г. на 1 руб. фонда оплаты
труда получено больше прибыли, чем в 2014г. на 0,01, а в 2016г. на 0,29, чем в
2015г., что благоприятно сказывается на результатах деятельности
предприятия.
В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины,
повлиявшие на изменение фонда оплаты труда.
Анализ фонда оплаты труда ООО «Гелиос» представлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ фонда оплаты труда ООО «Гелиос»
Показатель
2014г.
2015г.
Абс.
откл.
2016г.
Абс.
откл.
1
2
3
4
5
6
Среднесписочная
численность работающих,
чел. (Ч)
27
21
-6
35
14
Отработано дней всеми
работниками за год
6710
5177
-1533
8715
3538
Отработано дней одним
работником за год, (Д)
248,5
246,5
-2
249
2,5
Отработанно за год всеми
работниками, тыс. час
53,5
41,4
-12,1
68,6
27,2
Отработано одним
работником за год, тыс. час.
1,98
1,97
-0,01
1,96
-0,01
Средняя продолжительность
рабочего дня, час. (П)
7,9566
7,9815
0,0249
7,9925
0,011
Фонд заработной платы, тыс.
руб.
5683,5
3986,4
-1697,1
7885,4
3899
Среднегодовая зарплата
работающих, тыс. руб.
210,5
189,8
-20,7
225,3
35,5
Среднемесячная зарплата
работающих, тыс. руб.
17,5
15,8
-1,7
18,8
3
Среднедневная зарплата
работающих, тыс. руб.
0,84708
0,76997
-0,07711
0,90481
0,13484
Среднечасовая зарплата
работающих, тыс. руб. (З)
0,10646
0,09647
-0,00999
0,11321
0,01674
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда
52
ООО «Гелиос» используется следующая модель:
ФЗП = Ч × Д × П × З (7)
На фонд оплаты труда оказывают влияние такие факторы, как
среднесписочная численность работников (Ч), количество дней, отработанных
одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и
среднечасовая заработная плата одного работника (З).
Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом
абсолютных разниц:
В 2015 году абсолютные разницы составили:
∆ФОТ
ч
= ∆Ч * Д
0
* П
0
* З
0
= (-6) * 248,5 * 7,9566 * 0,10646 = -1262,96
(тыс. руб.)
∆ФОТ
д
= Ч
1
* ∆Д * П
0
* З
0
= 21 * (-2) * 7,9566 * 0,10646 = -35,58 (тыс.
руб.)
∆ФОТ
п
= Ч
1
* Д
1
* ∆П * З
0
= 21 * 246,5 * 0,0249 * 0,10646 = 13,72 (тыс.
руб.)
∆ФОТ
з
= Ч
1
* Д
1
* П
1
* ∆З = 21 * 246,5 * 7,9815 * (-0,00999) = -412,28
(тыс. руб.)
Проверка проведенных расчетов:
∆ФОТ = ∆ФОТ
ч
+ ∆ФОТ
д
+ ∆ФОТ
п
+ ∆ФОТ
з
(8)
∆ФОТ = (-1262,96) + (-35,58) + 13,72 + (-412,28) = -1697,1 (тыс. руб.)
В 2016 году абсолютные разницы составили:
∆ФОТ
ч
= ∆Ч * Д
0
* П
0
* З
0
= 14 * 246,5 * 7,9815 * 0,09647 = 2656,36 (тыс.
руб.)
∆ФОТ
д
= Ч
1
* ∆Д * П
0
* З
0
= 35 * 2,5 * 7,9815 * 0,09647 = 67,37 (тыс. руб.)
∆ФОТ
п
= Ч
1
* Д
1
* ∆П * З
0
= 35 * 249 * 0,011 * 0,09647 = 9,25 (тыс. руб.)
53
∆ФОТ
з
= Ч
1
* Д
1
* П
1
* ∆З = 35 * 249 * 7,9925 * 0,01674 = 1166,02 (тыс.
руб.)
Проверка проведенных расчетов:
∆ФОТ = 2656,36 + 67,37 + 9,25 + 1166,02 = 3899 (тыс. руб.)
В 2015г. фонд оплаты труда уменьшился на 1697,1 тыс. руб., а в 2016г.
увеличился на 3899 тыс. руб.
Факторный анализ показал, что уменьшение фонда оплаты труда в 2015г.
произошло в основном за счет понижения среднечасовой заработной платы на
0,00999 тыс. руб., что привело к уменьшению фонда оплаты труда на 412,48
тыс. руб. В 2016г. увеличение фонда оплаты труда произошло так же за счет
среднечасовой заработной платы, наблюдается ее повышение на 0,01674, что
привело у росту фонда оплаты труда на 1166,02 тыс. руб. Рост среднечасовой
зарплаты произошел в основном в результате повышения сдельных расценок, а
также за счет увеличения выпуска продукции и объема продаж. За счет
увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,011 часа фонд
заработной платы возрос на 9,25 тыс. руб.
Помимо этого имеют место и другие факторы, оказывающие влияние на
уменьшение или на увеличение фонда оплаты труда. К ним относятся, во-
первых, снижение среднесписочной численности на 6 человек в 2015г., а в
2016г. повышение на 14 человек, что привело к сокращению фонда оплаты
труда в 2015г. на 1262,96 тыс. руб., в 2016г. к росту фонда оплаты труда на
2656,36 тыс. руб., во-вторых, уменьшение целодневного рабочего времени в
2015г. привело к понижению фонда оплаты труда на 35,58 тыс. руб.,
увеличение целодневного рабочего времени в 2016г. привело к росту фонда
оплаты труда на 67,37 тыс. руб. Причиной уменьшения целодневного рабочего
времени являются дни нетрудоспособности работающих, а увеличения
целодневного рабочего времени – отработанное время в праздничные и
выходные дни.
Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются
повышение эффективности его использования. Главным условием для
54
повышения эффективности использования фонда оплаты труда в ООО
«Гелиос» является экономия средств за счет роста производительности труда и
снижения трудоемкости продукции. Улучшение условий труда,
совершенствование техники безопасности, использование новейших
технологий повысит показатели качества производства и обслуживания. В свою
очередь, увеличение темпов работы, скорости обращения продукции и т.д.
приведет к росту производительности труда. Возрастет объем выпуска и
реализации продукции, значительно улучшится финансовое состояние
предприятия и появится реальная возможность для повышения заработной
платы работающих.
Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста
заработной платы. Это говорит об эффективности управления производством, в
результате чего создаются реальные предпосылки для наращивания темпов
расширенного воспроизводства и повышения жизненного уровня работников.
Необходимо определить соотношение между темпами роста
среднегодовой заработной платы и темпами роста производительности труда в
ООО «Гелиос» в таблице 12.
Таблица 12
Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы
и производительности труда в ООО «Гелиос»
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Сумма
Абс.
откл.
Темп
при-
рос-
та, %
Сумма
Абс.
откл.
Темп
при-
роста
, %
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
5683,5
3986,4
-1697,1
-29,9
7885,4
3899
97,8
Выручка от
продажи
продукции, тыс.
руб.
26312,7
20541,3
-5771,4
21,93
37021,2
16479,9
80,2
Среднесписочная
численность, чел.
27
21
-6
-22,2
35
14
66,7
Среднегодовая
выработка, тыс.
руб.
974,5
978,1
3,6
0,37
1057,7
79,6
8,1
Среднегодовая
зарплата, тыс.
руб.
210,5
189,8
-20,7
-9,8
225,3
35,5
18,7
55
Изменение среднего заработка характеризуется его индексом I
ЗП
, который
определяется отношением среднегодовой заработной платы текущего года и за
прошлый год. Подобным образом рассчитывается индекс производительности
труда (I
ПТ
). Это отношение среднегодовой выработки одного работающего в
отчетном периоде к выработке в базисном периоде.
В 2015 году:
I
ЗП
= ЗП
1
/ ЗП
0
= 189,8 / 210,5 = 0,9017
I
ПТ
= ПТ
1
/ ПТ
0
= 978,1 / 974,5 = 1,0037 0,9017 < 1,0037
В 2016 году:
I
ЗП
= ЗП
1
/ ЗП
0
= 225,3 / 189,8 = 1,187
I
ПТ
= ПТ
1
/ ПТ
0
= 1057,7 / 978,1 = 1,0814 1,187 > 1,0814
Расчет показал, что в 2015г. темпы роста производительности труда
опережают рост среднегодовой заработной платы. Это свидетельствует об
эффективности управления производством. В 2016 же году, наблюдается
обратная тенденция, темпы роста среднегодовой заработной платы опережают
рост производительности труда, что свидетельствует о неэффективном
управлении производством.
В 2015г. заработная плата уменьшилась на 9,8%, а производительность
труда увеличилась на 0,37%, то есть темпы роста производительности труда
выше темпов роста оплаты труда. В 2016г. заработная плата увеличилась на
18,7%, а производительность труда – на 8,1%, то есть за анализируемый период
темпы роста производительности труда ниже темпов роста оплаты труда.
Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты используем формулу [18, с.176]:
В 2015 году:
+ Э = ФОТ
1
* (I
ЗП
– I
ПТ
) / I
ЗП
(9)
56
- Э = (3986,4 × (0,9017 – 1,0037)) / 0,9017 = -450,94 тыс. руб.
В 2016 году:
+ Э = (7885,4 × (1,187 – 1,0814)) / 1,187 = 701,5 тыс. руб.
Таким образом, наличие экономии фонда оплаты труда в 2015г. в размере
450,94 тыс. руб. свидетельствует о более быстром росте производительности
труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к
уменьшению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и
экономии по себестоимости. В 2016г., наоборот, присутствует перерасход
фонда оплаты труда в размере 701,5 тыс. руб., что свидетельствует о более
медленном росте производительности труда по сравнению с ростом средней
заработной платы, что приводит к увеличению оплаты труда, приходящейся на
рубль объема продукции, и перерасходу по себестоимости.