40
Среднедневной заработок будет равен:
1118458 руб. : 730 дн. = 1532,13 руб./дн.
При начислении больничного пособия нужно обратить внимание на
страховой стаж сотрудника. От него зависит размер пособия:
60% от заработка выплачивается работнику, имеющему стаж меньше
5 лет;
80% от заработка выплачивается работнику, имеющему стаж от 5 до
8 лет;
100% размер заработка выплачивается работнику, имеющему стаж
от 8 лет.
Страховой стаж Самойленко Е.А. составляет 6 лет 8 месяцев и 13 дней.
Соответственно, больничное пособие выплачивается в размере 80% от зара-
ботка.
1532,13*5*80%=6128,52 рубля.
Первые 3 дня оплачивает работодатель, а с 4-го дня пособие оплачивает
ФСС РФ. Таким образом, работнику причитается 6128,52 рубля. Из них 3677,12
рублей должны быть выплачены из средств организации, а остальная сумма – за
счет средств бюджета ФСС РФ.
Общая сумма начислений начальника отдела снабжения Самойленко Е.А.
представлена в таблице 1.
Таблица 1
Сумма начислений Самойленко Е.А.
Наименование начислений
Основные
начисления
Премия
Итого
Заработок за фактически
отработанное время
24137,82
3621
27758,82
Районная надбавка
7241
1086
8327
Северная надбавка
7241
1086
8327
Больничное пособие
6128,52
----
6128,52
Итого начислено:
44748,34
5793
50541,34
Бухгалтер по учету и начислению зарплаты делает следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 44412,28 рублей (начисление заработка за фактически
отработанное время, районная надбавка).
41
Дт 26 Кт 70 – 3677,12 рублей (пособие по временной нетрудоспособности,
выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя и относятся на
общехозяйственные расходы).
Дт 69 Кт 70 – 2451,40 рубль (пособие по временной нетрудоспособности,
выплачивается застрахованным лицам, начиная с 3-го дня временной
нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Россий-
ской Федерации).
2. Согласно табеля за август 2018 года, заместитель начальника отдела
снабжения Кузнецова Н.А. отработала в августе 6 дней. Со 02 августа по 25
августа находилась в отпуске 24 дня. Ежемесячный оклад составляет 26300
рублей. Премия в данном месяце 15%.
а) Рассчитаем заработок работника за фактически отработанное время.
Оф = 26300/22*6=7172,46 рубля
На основании приказа 16/п от 26.08.2018 включаем в заработную плату
премию в размере 15%.
7172,46*15%=1076 рублей.
Кузнецова Н.А. является работником ООО «Генезис» с 2011 года, по-
этому процентная надбавка составляет 30%. Начисляется на оклад и премию.
7172,46*30%=2152 рубля.
1076*30%=323 рубля.
Северная надбавка составляет 30%. Начисляется на оклад и премию.
7172,46*30%=2152 рубля.
1076*30%=323 рубля.
б) Рассчитаем сумму отпускных.
Кузнецовой Н.А. предоставлен очередной отпуск на основании ее заявле-
ния и приказа №16/0 от 25.07.2018 года.
Для определения суммы отпускных, положенных работнику при очеред-
ном отпуске, нужно рассчитать средний дневной заработок и умножить его на
количество отпускных дней.
42
Главная задача – это определение среднего дневного заработка (СДЗ).
СДЗ = ЗП / Д раб., (2.2)
где ЗП – начисленная заработная плата за расчетный период,
Д раб. – количество дней, которые работник отработал за расчетный пе-
риод.
При определении начисленной заработной платы (ЗП) нужно учитывать
все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в ООО «Генезис».
Не учитываются различные социальные выплаты, не связанные с оплатой труда,
это, например, материальная помощь, оплата проезда, обедов и прочее.
Расчетный период при расчете отпускных — 12 месяцев, предшествую-
щих отпуску. Таким образом, получаем, что ЗП — это начисленная зарплата за
предшествующие отпуску 12 месяцев.
Таблица 2
Заработная плата за 12 месяцев для начисления суммы от-
пускных Кузнецовой Н.А.
Месяц
Заработная
плата, руб.
Дней отработано
Рабочих дней по
графику
Август 2017 г.
40589,47
19
23/31
Сентябрь 2017 г.
48693,49
20
20
Октябрь 2017 г.
48693,49
23
23
Ноябрь 2017 г.
50698,56
22
22
Декабрь 2017 г.
69258,37
21
21
Январь 2018 г.
50698,56
15
15
Февраль 2018 г.
50698,56
20
20
Март 2018 г.
36589,89
15
20/31
Апрель 2018 г.
51074,58
22
22
Май 2018 г.
48952,35
20
21/31
Июнь 2018 г.
51074,58
20
20
Июль 2018 г.
51074,58
23
23
Итого:
598096,48
240
250
Работник не работал все 12 месяцев каждый день, поэтому количество
отработанных им дней за 12 месяцев нужно считать следующим образом.
Драб. = Дп. + Дн., (2.3)
где Дп. — количество календарных дней из полностью отработанных
месяцев,
Дн. — количество календарных дней из не полностью отработанных
месяцев.
43
Дп. = количество полностью отработанных месяцев * среднее число
календарных дней (29,4).
Дн. = (( Краб.1 / Кобщ.1) + (Краб.2 / Кобщ.2) + …) * 29,3, (2.4)
где Краб.1 — количество отработанных календарных дней в первом не
полностью отработанном месяце,
Кобщ.1 — общее количество календарных дней в первом не полностью
отработанном месяце.
Краб.2 — количество отработанных календарных дней во втором не
полностью отработанном месяце.
Кобщ.2 — общее количество календарных дней во втором не полностью
отработанном месяце.
29,3 — среднее число календарных дней.
Рассчитав средний дневной заработок (СДЗ), можем определить размер
отпускных (О):
О = СДЗ * количество дней отпуска. (2.5)
Определяем количество дней из полностью отработанных месяцев:
Дп. = 9 * 29,3 = 264 дней.
Определяем количество дней из не полностью отработанных месяцев:
Август 2017 г.:
всего календарных дней Кобщ.1 = 31 календарных дней,
отработал Краб.1 = 31 - 4 = 27 календарных дней.
Март 2018 г.:
всего календарных дней Кобщ.2 = 31 календарный день,
отработал Краб.2 = 31 - 10 = 21 календарный день.
Май 2018 г.:
всего календарных дней Кобщ.3 = 31 календарный день,
отработал Краб.3 = 31 - 5 = 26 календарных дней.
Дн. = (27 / 31 + 21 / 31+26/31) * 29,3 = 70 дней.
Определяем общее количество календарных дней, отработанных
сотрудником за 12 месяцев:
44
Драб. = Дп. + Дн. = 264 + 70 = 334 дней.
Определяем средний дневной заработок за 12 месяцев:
СДЗ = ЗП / Драб. = 598096,48 / 334 = 1790,71 руб.
Рассчитываем размер отпускных за 28 дней:
О = 1790,71*24 = 42977,04 руб.
Таблица 3
Сумма начислений Кузнецовой Н.А.
Наименование начислений
Основные
начисления
Премия
Итого
Заработок за фактически
отработанное время
7172,46
1076
8248,46
Районная надбавка
2152
323
2475
Северная надбавка
2152
323
2475
Отпускные
42977,04
---
42977,04
Итого начислено:
54070,70
1722
55792,70
Бухгалтер по учету и начислению зарплаты делает следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 55792,70 рубля (начисление заработка за фактически
отработанное время, районная надбавка, сумма отпускных).
3. Согласно табеля за август 2018 года, менеджер отдела снабжения
Кузнецов А.М. отработал в августе 17 дней. С 05 августа по 09 августа находился
в командировке 5 дней. Ежемесячный оклад составляет 20000 рублей. Премия в
данном месяце 10%.
а) Рассчитаем заработок работника за фактически отработанное время и
за время нахождения в командировке.
Оф = 20000/22*17=15454,53 рубля
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную
командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка. Рассчитаем
СДЗ.
Таблица 4
Заработная плата за 12 месяцев для расчета СДЗ Кузнецова
А.М.
Месяц
Заработная
плата, руб.
Дней отработано
Рабочих дней по
графику
Декабрь 2017 г.
28280,00
21
21
Январь 2018 г.
28280,00
15
15
Февраль 2018 г.
28800,00
20
20
Март 2018 г.
28800,00
20
20
Апрель 2018 г.
28800,00
22
22
45
Окончание таблицы 4
Май 2018 г.
28800,00
21
21
Июнь 2018 г.
31000,00
20
20
Июль 2018 г.
30000,00
23
23
Итого:
232760,00
162
162
СДЗ = 232760/162 = 1436,79 рублей.
Сумма, начисленная за время пребывания в командировке:
1436,79 * 5 = 7183,95 рубля.
Общая сумма начисления: 15454,53 + 7183,95 = 22638,48 рублей.
На основании приказа 16/п от 26.08.2013 включаем в заработную плату
премию в размере 10%.
22638,48*10%=2263,85 рубля.
Районная надбавка составляет 30%. Начисляется на оклад и премию.
22638,48*30%=6791,55 рубль.
2263,85*30%=679,16 рублей.
Кузнецов А.М. является работником ООО «Генезис» с декабря 2017 года
и общий стаж работы 9 месяцев, поэтому процентная надбавка составляет 20%.
Начисляется на оклад и премию.
22638,48*20%=4527,70 рублей.
2263,85*20%=452,77 рубля.
Таблица 5
Сумма начислений Кузнецову А.М.
Наименование начислений
Основные
начисления
Премия
Итого
Заработок за фактически
отработанное время
22638,48
2263,85
24902,33
Районная надбавка
4527,70
452,77
4980,47
Северная надбавка
6791,55
679,16
7470,71
Итого начислено:
33957,73
3395,78
37353,51
Бухгалтер по учету и начислению зарплаты делает следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 37353,51 рубля (начисление заработка за фактически
отработанное время, районная надбавка).
б) Рассчитаем сумму, начисленную за командировку.
Руководителем отдела было составлено служебное задание и приказ
46
№58/к от 03.08.2018 г. В подотчет на командировочные расходы Кузнецову А.М.
из кассы было выдано 20000 рублей. По возвращению на предприятие, Кузнецов
А.М. составил авансовый отчет.
Расходы на проезд составили 9458 рублей в т.ч. НДС.
Оплата гостиничного номера 2100 в сутки в т.ч. НДС. НДФЛ данная
сумма не облагается, потому что не является доходом работника и страховые
взносы с этой суммы тоже не начисляются. Кузнецов А.М. проживал в гостинице
5 дней: 2100 * 5 = 10500 рублей.
В ООО «Генезис» не предусмотрена оплата суточных сверх нормы, по-
этому произведено начисление в пределах нормативов, учитывая тот факт, что
командировка была не за пределы РФ: 700 * 5 = 3500 рублей. НДФЛ данная
сумма также не облагается. Для наглядности составим таблицу всех расходов.
Таблица 6
Сумма расходов Кузнецова А.М.
Вид расходов
Расходы, руб.
НДС, руб.
Итого
Проезд
8015
1443
9458
Проживание
8898
1602
10500
Суточные
3500
0
3500
Итого:
20413
3045
23458
Из таблицы 6 мы видим, что сотруднику в подотчет была выдана сумма
меньше, чем он истратил, поэтому бухгалтеру необходимо доплатить Кузнецову
А.М. 3458 рублей.
После всех необходимых проверок заполнения авансового отчета и нали-
чия документов, подтверждающих расходы, бухгалтер делает следующие про-
водки:
Дт 71 Кт 50 – 20000,00 рулей (выданы из кассы деньги сотруднику в
подотчет)
Дт 26 Кт 71 – 3500,00 рублей (начисление суточных)
Дт 26 Кт 71 – 8898,00 рублей (расходы на гостиницу)
Дт 19 Кт 71 – 1602,00 рубля (НДС на расходы за гостиницу)
Дт 26 Кт 71 – 8015,00 рублей (расходы на проезд)
Дт 26 Кт 71 – 1443,00 рубля (НДС на расходы за проезд)
47
Дт 71 Кт 50 – 3458,00 рублей (выдана через кассу сумма перерасхода).
71
20000,00
3458,00
3500,00
8898,00
1602,00
8015,00
1443,00
23458,00
23458,00
0
Рисунок 5. Расчеты с подотчетным лицом
Таким образом, остатка по счету 71, согласно бухгалтерским проводкам,
нет, что видно из рисунка 5.
2.3. Порядок учета удержаний из заработной платы
После всех начислений, произведенных работникам отдела снабжения,
рассмотренных предыдущем параграфе, необходимо определить сумму
удержаний, как обязательных, так и в добровольном порядке.
Для наглядности составим таблицу по начислению заработной платы от-
дела снабжения.
Таблица 7
Начисление заработной платы отдела снабжения
При удержании налога на доходы физических лиц необходимо учитывать
налоговые вычеты. В нашем случае: Самойленко Е.А. вычет полагается на од-
ного ребенка в размере 1400 рублей; Кузнецовой Н.А. вычет не полагается;
Кузнецову А.М. полагается вычет на первого и второго ребенка в сумме 1400
рублей, а на третьего ребенка 3000 рублей. Следует учесть, что вычет на детей
действует до достижения заработной платы 350000 рублей. Согласно ст. 52 п. 6
ч. 1 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях, сумма налога менее 50
ФИО
Основная
зарплата за
август 2018 г.,
руб.
Сумма дохода с
начала года,
руб.
Количество
иждивенцев,
чел
Самойленко Е.А.
42211,34
433950,40
1
Кузнецова Н.А.
54023,50
340163,10
---
Кузнецов А.М.
29882,80
232760,00
3
48
копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного
рубля
Таблица 8
Начисление заработной платы отдела снабжения
ФИО
Сумма
дохода за
август,
руб.
Сумма
налогового
вычета, руб.
Сумма,
облагаемая
НДФЛ, руб.
Сумма
НДФЛ, руб.
Самойленко Е.А.
50541,34
1400
49141,34
6388
Кузнецова Н.А.
55792,70
---
55792,70
7253
Кузнецов А.М.
37353,51
5800,00
31553,51
4102
Итого:
143687,55
8800,00
134887,55
17743
Бухгалтер по учету и начислению зарплаты делает следующие проводки:
Дт 70 Кт 68.1 – 17743 рубля (начисление НДФЛ)
Дт 68.1 Кт 51 – 17743 рубля (перечисление НДФЛ в бюджет).
Следующим обязательным удержанием из заработной платы работника
является исполнительный документ. В бухгалтерии ООО «Генезис» находится
исполнительный лист, на основании которого из дохода работника Маркелова
Е.В. удерживают 1/4 месячного дохода. По заявлению получателя алиметов
сумма алиментов направляется в почтовое отделение по месту жительства.
Расходы на пересылку алиментов по почте составляют 2% данной суммы.
Заработная плата за август 2018 года составила 18563,67 рубля.
Прежде чем рассчитать величину алиментов, необходимо удержать
НДФЛ, учитывая стандартный вычет на двоих детей в размере 2800 рублей.
Сумма НДФЛ:
(18563,67 – 2800) * 13% = 2049 рублей.
Величина алиментов:
(18563,67 – 2049) * 25% = 4128,67 рубля.
Почтовые расходы:
4103,60 * 2% = 82,57 рубля.
Теперь отразим в бухгалтерском учете начисление этих сумм:
Дт 20 Кт 70 – 18563,67 руб. (начислена заработная плата работнику);
Дт 70 Кт 68.1 – 2049 руб. (удержан НДФЛ);
49
Дт 70 Кт 76 – 4211,24 руб. (удержана сумма алиментов по
исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод).
Дальше сделаем проводки на выплату:
Дт 70 Кт 51 – 12303,43 руб. (заработная плата перечислена на карточный
счет работника);
Дт 68.1 Кт 51 – 2049 руб. (НДФЛ перечислен в бюджет);
Дт 71 Кт 50 – 4211,24 руб. (выданы денежные средства на перечисление
алиментов по почте);
Дт 76 Кт 71 – 4211,24 руб. (перечислены алименты и расходы по почте).
Также в ООО «Генезис» с согласия работодателя производятся
удержания по инициативе сотрудника на любые по его усмотрению цели. Для
производства такого вида удержаний требуется письменное заявление
сотрудника.
Пример. Заработная плата Королевой Ю.В. в августе месяце составила 25
000 руб. Для производства предприятием ежемесячного удержания 1000 руб. с
Королевой Ю.В. и перечисления на лицевой счет Интернет-провайдера "СМТК"
ею было подано заявление.
Бухгалтером ООО «Генгезис» сделаны следующие проводки:
Дт 20 Кт 70 – 25000,00 руб. - начислена заработная плата сотруднице;
Дт 70 Кт68 – 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц (25 000
руб. x 13%);
Дт 20 Кт 69, субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой
пенсии" - 6500 руб. - начислены взносы на финансирование страховой части
трудовой пенсии (25 000 руб. x 26%);
Дт 20 Кт 69, субсчет "Расчеты с ФСС" – 725 руб. - начислены страховые
взносы в ФСС (25 000 руб. x 2,9%);
Дт 20 Кт 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС" – 775 руб. - начислены взносы
в ФФОМС (25000 руб. x 3,1%);
Дт 20 Кт 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС" – 500 руб. - начислены взносы
в ТФОМС (25 000 руб. x 2%);