ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы в том, что
заработная плата как форма стоимости рабочей силы – основная доля фонда
жизненных средств работников, часть дохода предприятия, распределяемая
между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного
ими труда и зависящая от конечных результатов работы трудового коллектива.
Оценка динамики, структуры и особенностей дифференциации
заработных плат в настоящее время находится в фокусе внимания политиков,
представителей интересов социальных партнеров – профсоюзов и
работодателей, ученых – исследователей рынка труда и социально-трудовых
отношений, а также практиков, специалистов кадровых служб, руководителей
различного уровня, представителей кадровых агентств. Для
высокотехнологичных компаний (к ним, безусловно, относится и сфера
информационных технологий), где наиболее заметен интеллектуальный
вклад, человеческий капитал является основным производственным
фактором. Это в свою очередь приводит к высокой доле затрат труда в общих
издержках фирмы. Следовательно любые колебания заработных плат на рынке
непосредственно отражаются на изменении соотношения прибылей и затрат
фирмы в данной отрасли, что делает вопрос изучения заработных плат
особенно значимым.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и
анализа расчетов по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд
следующих задач:
1) изучить нормативно-правовое регулирование учета расчетов с
персоналом по оплате труда;
2) рассмотреть учет расчетов с персоналом по оплате труда;
3) провести анализ расчетов по оплаты труда;
4) дать организационно-экономическую характеристику
предприятия;
5) изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда;
6) провести анализ фонда оплаты труда;
7) рассмотреть мероприятия по улучшению расчетов с персоналом
по оплате труда;
8) рассмотреть резервы экономии фонда заработной платы
Объектом исследования является ООО " Геосервис ".
Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ расчетов по
оплате труда в ООО " Геосервис ".
Период исследования 2014-2016гг.
Информационной базой исследования для написания данной работы
послужили данные бухгалтерского учета исследуемой организации,
нормативная и законодательная база, научная, специальная и справочная
литература, учебно-методическая литература, учетная политика организации,
приказы, первичная документация, бухгалтерская отчетность.
В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие
методы и приемы: абстрактно-логический, экономико-статистический,
монографический, элементы метода бухгалтерского учета.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом
по оплате труда
Одним из основных нормативных документов является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11г. №402-ФЗ. На основании этого
Закона бухгалтерский учет это формирование документированной
систематизированной информации об объектах учета в соответствии с
требованиями, установленными данным Законом, и составление на ее основе
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Закон о бухгалтерском учете 2011г.
достаточно подробно регламентирует предмет регулирования федеральных
стандартов [4]
Выделяют 2 уровня нормативно - правового регулирования оплаты
труда, которые:
устанавливаются вне предприятия (внешние);
устанавливаются внутри предприятия (внутренние)
К внешним относятся Конституция РФ; Трудовой кодекс РФ;
Федеральные законы; нормативно – правовые акты федеральных органов;
законы субъектов РФ и иные нормативно – правовые акты органов
исполнительной власти; акты органов местного самоуправления.
Внутренние (локальные) акты по труду. Локальные нормативные
акты — это акты (документы), содержащие нормы трудового права,
принимаемые работодателем в установленном порядке и в пределах своей
компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами (ст. 8 ТК РФ).
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе
статьи, посвященные труду, является Конституция РФ [1].
Согласно Конституции РФ, каждый человек имеет право на труд и
вправе свободно выбирать по своим способностям к труду, а безработные
имеют право на защиту. Принудительный труд запрещен (ст.37 Конституции
РФ). Также в статье37 Конституции РФ отражено, что каждый имеет право на
отдых, т.е. в ней отражена продолжительность рабочего дня, должны быть
оговорены праздничные и выходные установленные ФЗ и оплачиваемый
отпуск. Кроме этого с работником должен быть заключен трудовой договор, в
котором должны быть прописаны все обязательные пункты. К ним относится
и установленный ФЗ МРОТ, т.е. заработная плата должна быть не ниже
установленной. В 2017 году с 1 июля МРОТ составит – 7800 руб.
В нем содержаться нормы, цель которых – создать благоприятные
условия труда, обеспечить защиту прав и интересов работников и
работодателей. Трудовое законодательство регулирует также отношения по
обязательному социальному страхованию. [2]
Трудовой Кодекс РФ в части 1 ст. 133 отражает обязанность
государственных органов устанавливать МРОТ в размере, не ниже величины
прожиточного минимума для трудоспособного населения. Цели трудового
законодательства состоят в том, чтобы были гарантированы трудовые права и
свободы граждан, создании условий труда, защите прав работников и
работодателей.
Удержания из заработной платы работника должны быть только в
случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст.
137 ТК РФ).
На основании ст. 136 ТК РФ работодатель должен каждый месяц в
письменном виде доводить до сведения работника обо всех составных его
заработной платы по средством расчетного листка [2].
В Гражданском Кодексе отражаются взаимоотношения по гражданско –
правовым договорам [3].
Расходы на оплату труда обязательно оговариваются в договоре
заключенном с работником.
В Налоговом Кодексе РФ в ст.255 обозначено, что относится к расходам
на оплату туда [4].
Со всех выплат, начисленных работнику, за исключением указанных в
ст. 217 НК РФ, организация, в качестве налогового агента, обязана удерживать
и перечислять в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ) [4].
Порядок исчисления НДФЛ с заработной платы работника зависит от
его налогового статуса (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Также с указанной даты в п. 2 ст. 230 НК РФ установлен новый порядок
представления отчетности налоговым агентом по НДФЛ [4].
В целях исчисления НДФЛ сумма дохода работника-резидента,
исчисленного нарастающим итогом с начала года и облагающаяся по ставке
13 процентов должна быть уменьшена на полагающиеся ему налоговые
вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту
РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается ему за минусом исчисленного с его
заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим
лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах
налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).
В абзаце 2 п. 2 ст. 230 НК РФ установлена новая обязанность для
налоговых агентов: представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и
удержанных налоговым агентом [13].
Данный расчет налоговые агенты представляют по форме 6-НДФЛ.
Согласно ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского
страхования» по общему правилу предельная величина базы для начисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование, уплачиваемых в
ФСС, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых в ПФР, ежегодно индексируется и устанавливается
Правительством РФ. При этом предельная величина базы для начисления
страховых взносов в ПФР до 2022 г. не индексируется, а рассчитывается с
учетом повышающего коэффициента [9].
Перечень оснований удержания для погашения задолженности
работника перед работодателем установлен непосредственно ТК РФ [2]
В 2017 году обязанность по перечислению НДФЛ с отпускных
происходит одновременно с выплатой.
Отчетность по НДФЛ с 2017 года сдается в том же порядке, что и в 2016
г.
Предприятие должно вести учет совокупного налогооблагаемого дохода
нарастающим итогом с начала года. По мере роста совокупного дохода
работник утрачивает право на некоторые вычеты. Вторая часть НК РФ
предоставляет физическим лицам следующие налоговые вычеты:
стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [4].
Под стандартными налоговыми вычетами понимаются ежемесячные
вычеты из доходов в размере – 1400, 500, 3000.
С 1 января 2016 г. вычет на третьего и каждого последующего ребенка
составляет 3000 и на ребенка-инвалида или инвалида с детства 1 или 2 группы
составляет 12000 руб. за каждый месяц.
Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
Согласно ПБУ 10 /99 в редакции от 06.04.2015 N 57н к расходам
относятся: затраты на оплату труда и отчисления на страховые взносы.
Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам
деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно [19].
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС в
2016г - 718 000 руб., в 2017г- 755000 руб. База для начисления взносов в
Пенсионный фонд – 876000 руб. По данным Минэкономразвития России
номинальная начисленная среднемесячная заработная плата на одного
работника в 2017 году составила 38 434 рубля. Аналогичный показатель
заработной платы в 2016 году – 36 563 рубля [11, с. 14].
Основными внутренними нормативными документами организации
являются Правила такие, как правило, внутреннего трудового распорядка,
Положения такие как, положение о коммерческой тайне, положение об оплате
труда, положение об охране труда и технике безопасности, положение о
персональных данных, должностные инструкции на каждого работника и
другие нормативные документы. Все документы утверждаются
руководителем предприятия и доводятся до ответственных лиц.
1.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
По мнению Хоружия Л.И., оплата труда – это система отношений,
связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законодательством, коллективными
договорами, соглашениями и трудовыми договорами [49, с. 108-110].
Под оплатой труда, по мнению Н.П. Кондракова, принято понимать
вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых
обязанностей [36, с.110-112].
Основными задачами учета труда и его оплаты являются:
• точный учет личного состава работников, в котором должно быть
отражено затраченное на выполнение работ время; правильное исчисление
сумм оплаты туда и удержаний из нее;
• учет расчетов с работниками организаций;
• учет расчетов с бюджетом, страховыми взносами;
• контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов,
оплаты;
• правильное отнесение начисленной оплаты труда и обращения их на
счета целевых источников.
На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда:
основная и дополнительная. По мнению Николаева Ю.В к основной плате
относится оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время
и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или
окладам [42, с. 68-69].
Н.П. Кондраков добавляет, что к основной оплате также относятся
премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от
нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные, за
бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. [37, с.113-114].
К дополнительной оплате труда относятся выплаты за неотработанное в
организации время.
В целях усиления материальной заинтересованности рабочих,
руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических
работников, служащих в организации вводится положение о премировании.
Вопросы премирования работников в своих работах изучает Воловская
Н.М. [28, с.142-143]. Она считает, что необходимо разрабатывать на
предприятиях Положения о премировании. Согласно ст. 144 ТК РФ
работодатель имеет право устанавливать различные доплаты и надбавки [2].
Надбавки относятся к выплатам стимулирующего характера, поощряют
высококачественную работу отдельных категорий работников (за
непрерывный стаж работы, за звание по профессии и др.).
По мнению Н.П. Кондракова, еще одной основной формой оплаты труда
является – аккордная [36, с.93 - 94]. Л.И. Хоружий считает, что в настоящее
время применяется оплата труда на комиссионной основе [49, с. 114-115].
Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты
труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:
1) при повременной – учет отработанного времени;
2) при сдельной – учет количества сделанной работником продукции
надлежащего качества либо учет количества выполненных работником
операций.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 12
календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на
12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Согласно ст. 123 ТК
РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется
ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденным работодателем
с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не
позднее, чем за две недели до наступления календарного года [36, с.128-129].
Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
установлен непосредственно ст. 14 Закона № 255-ФЗ, а также Положением об
особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 15 июня 2007 г. № 375 в ред. от 10.12.2016 [15, с. 108].
Пособие рассчитывается за все календарные дни нетрудоспособности,
в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни.
Количество оплачиваемых дней временной нетрудоспособности
отражены в таблице 1[54].
Таблица 1
Количество оплачиваемых дней временной нетрудоспособности
Наименование страхового
случая
Количество оплачиваемых
календарных дней
Долечивание в санатории,
расположенном на территории РФ
Не более 24 дней
Инвалидность
Не более 4 месяцев подряд или 5
месяцев в году
Работа по срочному трудовому
договору
Не более 75 дней по этому договору
Уход за больным ребенком
в возрасте до 7 лет
Не более 60 дней в году
Уход за больным ребенком
в возрасте от 7 до 15 лет
Не более 15 дней по одному
больничному листу или 45 дней в году
Уход за больным ребенком-
инвалидом в возрасте до 18 лет
Не более 120 дней в году
Уход за иными членами семьи
Не более 7 дней по одному
больничному листу или 30 дней в году
Выплачивается пособие по болезни за счет двух источников. Первые три
календарных дня больничного оплачиваются за счет средств работодателя,
а начиная с четвертого дня — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона
№ 255-ФЗ)[11].
Расчетный период, для исчисления больничного, берется за два
календарных года, предшествующим году начала болезни (ч. 1 ст. 14 Закона
№ 255-ФЗ)[11].