В организации ООО «Геосервис» используют следующие регистры
аналитического учета: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц, табель учета рабочего времени,
приказы, расчетные и платежные ведомости.
Таблица 19
Основные хозяйственные операции по социальному
страхованию и обеспечению в ООО «Геосервис» за 1 квартал
2017г
Содержание хозяйственной
операции
Первич-
ный
документ
Сумма
(руб.)
Корреспонд
енция
счетов
Дт
Кт
Начисление социальных взносов по
заработной плате основных
работникам организации
Расчет,
ж/о № 10
773414,45
20
69
Начисление социальных взносов по
заработной плате административному
персоналу
Расчет,
ж/о № 10
244994,48
26
69
Начисление пособия за счет средств
фонда социального страхования
Расчетная
ведомость
52593,36
69
70
Перечисление во внебюджетные
фонды
Выписки
банка
1018408,93
69
51
Заработная плата в ООО " Геосервис" выдается работающим два раза в
месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. 25 числа каждого
месяца выдается аванс в размере 50% от оклада, а 15 числа каждого месяца
полностью расчет выплачивается оставшаяся сумма заработной платы в
размере разницы между суммой начисленной за отчетный месяц заработной
платы и выплаченной в отчетном месяце суммы аванса.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы
является расчетная – ведомость. Основанием для составления расчетной
ведомости служат такие первичные документы, как табель учета
использования рабочего времени (Приложение 14), накопительные карточки
заработной платы, справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм
дополнительной заработной платы и пособий по временной
нетрудоспособности, исполнительные листы и другие.
Регистром синтетического учета в программе 1С: Бухгалтерия является
Обороты по счету 70.
В данном регистре можно проследить, какие проводки были
сформированы за февраль 2016 года в корреспонденции с счетом 70. В
регистрах синтетического учета прослеживаются лишь проводки, и нет
детализации по субконто.
Также типичным регистром синтетического учета является в режиме 1С:
Предприятия журнал-ордер и ведомость по счету 70 (Приложение 15).
Основными регистрами по учету расчетов по социальному страхованию и
обеспечению являются: карточка счета 69 – регистр аналитического учета,
позволяющий видеть движение на данном счете в разрезе всех субсчетов.
Регистром синтетического учета является анализ счет 69. Порядок учета
операций по расчетам с персоналом в ООО «Геосервис» отражен в
Приложение 16.
2.3. Анализ фонда оплаты труда
Для того, чтобы проанализировать использование фонда заработной
платы ООО «Геосервис», включаемого в себестоимость заказов, работ, услуг
в первую очередь нужно изучить его состав и структуру, то есть узнать из
каких составляющих состоит фонд оплаты труда организации, и какой
удельный вес они занимают.
Состав и структура фонда заработной платы отражено в таблице 20 и на
рисунке 5.
Таблица 20
Состав и структура фонда заработной платы
Вид оплаты
2014 год
2015 год
2016 год
№
п/
п
Сумма
тыс.
руб.
Удел.в
ес, %
Сумма
тыс.
руб.
Удел.в
ес, %
Сумма
тыс.
руб.
Удел.в
ес, %
1
Переменная часть
зарплаты
сотрудников
5422
71,97
5863
76,45
5618
72,46
2
Постоянная часть
зарплаты
сотрудников
1429
18,97
1806
23,55
2135
27,54
3
Всего заработной
платы
6851
90,93
6920
90,23
6426
82,88
4
Отпускные
427
5,67
437
5,7
862
11,12
5
Прочие выплаты
255
3,38
312
4,07
464
5,98
6
Итого заработная
плата
7534
100
7669
100
7753
100
Рисунок 6 - Состав и структура фонда заработной платы
Наибольший удельный вес в структуре фонда заработной платы
занимает переменная часть оплаты труда работников в 2016г. составила
72,46%, постоянная часть в 2016 году составляет 27,54%.
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение фонда заработной
платы, включаемого в себестоимость работ 2016 г. от его величины 2014 г.
Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс) определяется сравнением
использованных средств на оплату труда в 2016 г. (ФЗП1) с фондом
заработной платы 2014 г. (ФЗП0) в целом по организации и категориям
работников:
ΔФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0 = 7753 – 7534 = 219 тыс. руб.
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе
не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель
определяется без учета степени выполнения работ.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между суммой
заработной платы 2016 г. и фондом 2014г., скорректированным на
коэффициент выполненных работ, оказанных услуг. Процент выполнения
работ, оказания услуг составляет 102,19 % (118249 тыс. руб. / 115716 тыс. руб.
* 100%). При этом необходимо учитывать, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему выполненных работ, оказанных услуг.
На основании данных таблицы определим относительное отклонение по
фонду заработной платы с учетом выполнения работ:
ΔФЗПотн = ФЗП1 - ФЗПск = ФЗП1 - (ФЗПО.пер. * Квп + ФЗПО.пост.)
ΔФЗПотн = 7753 - (291 * 1,022 + 1429) = 7753 – 1713,74 = 6026,6 тыс.
руб.,
где ΔФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗП1 - фонд заработной платы 2016 г.;
ФЗПск - фонд заработной платы 2014 г. скорректированный на
коэффициент выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;
ФЗП0.пер. и ФЗП 0.пост. - соответственно переменная и постоянная
сумма фонда зарплаты 2014 г.;
Квп - коэффициент выпуска продукции, выполнения работ, оказания
услуг.
При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы
можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп),
который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде
заработной платы. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить
фонд заработной платы 2014 г. за каждый процент перевыполнения плана по
выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг ( ВП%):
ΔФЗПотн = ФЗП1-ФЗПск=ФЗП1- ((ФЗПО * (100%+ΔВП% * Кп))/ 100),
ΔФЗПотн = 7753 - (6851 * (100 % + 0,2% * 0,08%) / 100% ) = 900,9
Следовательно, имеется и относительный перерасход использования
фонда заработной платы в размере 900,9 тыс. руб.
Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы
отражено таблице 21.
Таблица 21
Исходные данные для анализа повременного фонда
заработной платы
Показатели
2014 г.
2015г
2016г.
Отклонен
ие 2016г.
от
2014г.,
+,-
Среднесписочная численность рабочих-
повременщиков, чел.
13
14
15
2
Количество отработанных дней одним
рабочим в среднем за год, дни
231
241
230
-1
Средняя продолжительность рабочей
смены, ч.
8,0
8,00
7,8
-0,2
Фонд повременной оплаты труда, тыс.
тыс.руб.
1429
1806
2135
706
Заработная плата одного работника,
руб. :
тыс.руб.
Среднегодовая
109,92
129
142,33
32,41
Среднедневная
9,160
10,75
11,86
2,7
Среднечасовая
1,145
1,344
1,521
0,376
Рисунок 7 - Анализ повременного фонда заработной платы
ФЗПпл = = ЧРпл хДпл хП пл х ЧЗПпл = 13 х 231 х 8 х 1,145 = 27507,48
тыс.руб.
ФЗПф = = ЧРф хДф хП ф х ЧЗПф = 15 х 230 х 7.8 х 1,521 = 40930,11
тыс.руб.
∆ФЗП.= ФЗПф – ФЗПпл = 40930,11 – 27507,48 = 13422,63 тыс.руб.
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом
абсолютных разниц, используя данные таблицы:
ΔФЗПчр = (ЧР1 -ЧР о) * До * По * ЧЗПо = (15-13) * 231 * 8,0 * 1,145
=4231,92 тыс. руб.
ΔФЗПд = ЧР1 * (Д1 - До)* По * ЧЗПо = 15 * (230-231) * 8,0 * 1,145 = -
137,4 тыс.руб.
ΔФЗПп = ЧР1 * Д1 * (П1 - По) * ЧЗПо = 15 * 230* (7,8-8,0)* 1,145 = -
790,05 тыс. руб.
ΔФЗПчзп= ЧР1 * Д1 * П1 * (ЧЗП1-ЧЗПо) = 15 * 230 * 7,8 * (1,521-1,145)
= 10118,16. тыс.руб.
Итого: 10118,16 + 4231,92 – 137,4 -790,05= 13422,63 тыс.руб.
Таким образом, наблюдается увеличение роста повременного фонда
заработной платы. Увеличение повременного фонда заработной платы
произошло: за счет увеличения количества сотрудников на 2 человека
произошел рост фонда оплаты труда на 4231,92 тыс. руб., за счет увеличения
среднечасовой заработной платы одного работника на 10118,16 тыс. руб.
Уменьшение повременного фонда заработной платы произошло: за счет
снижения количество дней отработанных одним сотрудником на 1 день
заработная плата снизилась на 137,4 тыс. руб., за счет средней
продолжительности рабочего дня на 0,2 часа заработная плата снизилась на
790,05 тыс. руб.
Рисунок 8 Анализ переменной части фонда оплаты труда
Исходные данные для анализа переменной части представлены в таблице 22.
Таблица 22
Исходные данные для анализа переменной части фонда
оплаты труда
Показатели
2014
2015
2016
Отклонение
2016г.
от 2014г.,
+,-
Среднесписочная численность
рабочих, чел.
34
34
30
-4
Количество отработанных дней
рабочими
231
241
230
-1
Средняя продолжительность
рабочей смены, ч
8
8
7,8
-0,2
1.Объем выполненных работ,
тыс.руб.
111997
115716
118249
6252
2.Удельная трудоемкость
выполненных работ
1
1
1
0
3.Оплата труда за 1 час.,тыс.руб.
1,661
1,796
2,001
0,34
4.Переменная часть оплаты
труда, тыс.руб.
5422
5863
5618
196
Методом цепных подстановок рассчитываем плановые и фактические
показатели:
ЗП2014 = V2014 *ТЕ2014*ЧТС2014=111997*1*1,661 = 186027,02
тыс.руб.
ЗП′=V2016*ТЕ2014*ЧТС2014=118249*1*1,661 =196411,59 тыс.руб.
ЗП″=V2016*ТЕ2016*ЧТС2013=118249*1*1,661 =196411,59 тыс.руб.
ЗП2013=V2016*ТЕ2016*ЧТС2016=118249*1*2,001 =236616,25 тыс.руб.
2.определяем влияние факторов:
∆ЗПv = ЗП′-ЗП2014 = 196411,59– 186027,02=10384,57 тыс.руб.
∆ЗПте = ЗП″-ЗП ′= 196411,59– 196411,59=0 тыс.руб.
∆ЗПчтс = ЗП2016-ЗП ״ = 236616,25 – 196411,59 = 40204,66 тыс.руб.
Рост объема выполненных работ на 6252 тыс.руб. способствовал росту
заработной платы по сдельным расценкам на 10384,57 тыс.руб.; а повышение
часовой тарифной ставки с 1,661 тыс.руб. до 2,001 тыс.руб.способствовало
увеличению переменной части оплаты труда на 40204,66 тыс.руб.
Для более полного анализа фонда оплаты труда необходимо рассмотреть
динамику среднемесячной заработной платы по категориям персонала. Такие
данные представлены в таблице 23.
Таблица 23
Оценка среднемесячной заработной платы по категориям в
динамике, руб.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к 2014 г.
+, -
%
Среднемесячная зарплата 1
работающего из них:
13358
13454
13067
-291
98
основного персонала
15333
15250
14769
-564
96
вспомогательного персонала
12100
12100
11900
-200
98
руководители
25000
25000
25000
-
100
Анализируя результаты можно отметить тенденцию снижения за
анализируемый период среднемесячной заработной платы на одного
работающего на 291руб., т.е. на 2 %. Так среднемесячная заработная плата
работников основного производства в среднем снизилась на 564руб. в месяц
или на 4%, а вспомогательного персонала на 200 руб. или на 2%.
Отрицательным моментом является тот факт, что при увеличении
объемов продаж (заказов, работ, услуг) и снижения численности персонала,
заработная плата на протяжении анализируемого периода по должностям не
увеличивается и не индексируется, что отрицательно сказывается на
стимулировании сотрудников.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени характеризуется его индексом (Iсз), который определяется
отношением средней зарплаты за анализируемый период (СЗ1) к средней
зарплате в предыдущем периоде (СЗо). Аналогичным образом рассчитывается
индекс производительности труда на одного работника (Iгв):
Iсз = С31 / СЗо = 13067/13358 = 0,98
Iгв = ГВ1 / ГВо = 2628 / 2333 =1,13
Приведенные данные показывают, что в анализируемой организации
темпы роста производительности труда не опережают темпы роста оплаты
труда. Коэффициент отставания производительности труда от оплаты труда
(Кот) равен:
Кот= Iсз / Iгв = 1,13 /0,98 = 1,15
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (Э) фонда
зарплаты рабочих в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
Э = ФЗГ1*(( Iсз - Iгв)/Iсз) = 7753 * ((1,13 - 0,98) / 1,13) = 1029 тыс. руб.
В данном случае более низкие темпы роста производительности труда
по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали перерасходу
фонда зарплаты рабочих на сумму 1029 тыс. руб.
В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной
платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и
услуги (Iц) за анализируемый период:
Iзп - С31 / (СЗо * Iц) = 1,36 - 13067 / (13358 * 1,7) = 0,78
Следовательно, реальная заработная плата работников организации не
увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 22%.
Для оценки эффективности использования фонда заработной платы
необходимо применять такие показатели, как объем выполненных работ,
выручка, сумма валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе
анализа следует изучить динамику этих показателей.
Уровень и динамика показателей, отражающих эффективность
использования средств на оплату труда, представлены в таблице 24.
Таблица 24
Показатели эффективности использования фонда
заработной платы