14
удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции
(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных
отчислений во внебюджетные фонды;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а
также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
Выполнение всех этих задач предполагает выполнение следующих
мероприятий:
1. контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;
2. учет выработки каждого работника;
3. начисление заработной платы и правильное отнесение ее на
соответствующие затраты;
4. правильный подсчет удержаний и перечисление их по назначению;
5. контроль за использованием средств фонда оплаты труда;
6. правильное и своевременное исчисление пособий по временной
нетрудоспособности, пособий на детей, расчета заработка за дни отпуска;
7. формирование показателей по труду и заработной плате,
необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного
руководства предприятием, а также для составления бухгалтерской и
статистической отчетности по труду и заработной плате
1
.
Общую сумму средств в денежной и натуральной формах,
распределяемых между работниками организации в соответствии с
количеством и качеством труда, определяют как фонд заработной платы (ранее
он назывался фондом оплаты труда).
В состав фонда заработной платы входят:
- начисленные предприятиями и организациями суммы оплаты труда в
денежной и натуральной формах за отработанное время;
1
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях:
учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2013. – 656 с.
15
- оплата за неотработанное время;
- стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные доплаты и
надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;
- регулярные выплаты на питание, жилье и топливо и т.д.
1
.
Учет средств этого фонда производится во всех хозяйствах страны в
соответствии с нормативными актами, издаваемыми соответствующими
федеральными органами.
Основным документом по определению состава средств фонда
заработной платы и выплат социального характера служит Инструкция
Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г. №89 «О составе фонда заработной платы и
выплат социального характера» (далее – Инструкция о составе фонда
заработной платы). На нее ссылаются и государственные, и внебюджетные, и
налоговые, органы Российской Федерации. В ней подробно изложены
структура, состав заработной платы и выплат, не являющихся заработной
платой. В соответствии с данной инструкцией в состав фонда заработной
платы входят:
1. Оплата за отработанное время
В оплату за отработанное время включаются:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным сеткам и
окладам за отработанное время.
- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по
сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции
(выполнения работ и оказания услуг).
- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.
- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий),
носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников
их выплаты.
1
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях:
учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2013. – 656 с.
16
- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за
профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к
государственной тайне и т.п.).
- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за
выслугу лет, стаж работы (кроме сумм вознаграждения по итогам работы за
год) и годового вознаграждения за выслугу лет (стаж работы).
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда (доплаты за работу в ночное время, оплата работы в выходные и
праздничные дни, оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни).
2. Оплата за неотработанное время (например, целодневные простои не
по вине работников)
3. Единовременные поощрительные выплаты
1
.
Подвоя итоги данного подпункта отметим, что заработная плата — это
важнейшая экономическая категория, которая призвана соединить воедино
интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы
работников с количественными и качественными результатами их труда
осуществляется с помощью форм и систем заработной платы.
Организация вправе самостоятельно разрабатывать положения об оплате
труда, положения о премировании, штатное расписание, размеры тарифных
ставок, окладов, различного вида выплат.
1.3 Организация бухгалтерского учета оплаты труда
Основной целью бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда является обеспечение полной, достоверной и своевременной
информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных
пользователей, как внутренних (работников и администрации предприятия, ее
собственников), так и внешних (налоговые органы и внебюджетные фонды).
1
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия: Учебное пособие для вузов. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 471 с.
17
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда являются:
- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени
и объема выполненных работ;
- контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты
труда и фонда потребления;
- своевременное начисление (расчет) на основании поступивших в
бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий, дотаций,
пособий по социальному страхованию, отпускных;
- расчет удержаний из начисленных работнику денежных сумм
(обязательных, по инициативе предприятия и по инициативе работника);
- начисление и перечисление в бюджет единого социального налога,
взносов в Фонд социального страхования;
- своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции
(работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во
внебюджетные фонды;
- получение денежных средств в банке при отсутствии на предприятии
кассира и выдача их под роспись работникам;
- ведение аналитического и синтетического учета труда и заработной
платы;
- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
- подготовка отчетных документов по труду и заработной плате:
составление налоговой декларации по единому социальному налогу,
отчетности по налогу на доходы физических лиц, отчетности в Фонд
социального страхования, статистического отчета по форме П-4 «Сведения о
численности, заработной плате и движении работников», заполнение
индивидуальных сведений о трудовом стаже, заработке (вознаграждении),
доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица,
18
представляемых в Пенсионный фонд
1
.
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и
синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и
обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них
информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического
учета. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-
платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т.п.
Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные
ведомости.
Учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном
составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а
также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной
организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». При необходимости открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными
сотрудниками», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по трудовым
соглашениям», 70-4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
На субсчете 70-4 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового
характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный счет, по
кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и
других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по
дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.
По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам
организации оплаты труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на
1
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия: Учебное пособие для вузов. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 471 с.
19
производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда,
начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва
вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы
предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале
организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному
страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со
счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий,
выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не
выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным
суммам»
1
.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно
не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета
депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы
является первичным документом и одновременно учетным регистром.
Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для
каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается
табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в
дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм
предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче
производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце
была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на
конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на
год.
1
Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. – 12-е изд.,
перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. -160с.
20
Удержания из заработной платы могут устанавливаться (кроме налогов)
только по основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом РФ (ст. 137).
Делая вывод необходимо отметить, что организация учета труда и
заработной платы — один из наиболее ответственных и трудоемких участков
работы бухгалтера. Правильное начисление зарплаты работникам является
центральным в системе учета на предприятии. По данным бухгалтерского
учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо
регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия.
1.4 Нормативно-правовое регулирование учета оплаты труда
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также
локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.
Что касается нормативно-законодательного регулирования оплаты труда
в Российской Федерации, то необходимо отметить, что издается большое
количество законодательных актов и других документов федерального и
регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
Главнейшим актом является Конституция РФ в которой имеются статьи,
полностью посвященные труду в стране.
Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической
деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый имеет
право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями,
выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было
21
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от
безработицы.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гражданину гарантируются установленные федеральным законом
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплаченный ежегодный отпуск.
Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан
страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае
болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных
случаях, установленных законодательством.
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее – ТК
РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 г.
Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства:
«Целями трудового законодательства являются установление государственных
гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий
труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными
задачами трудового законодательства являются создание необходимых
правовых условий для достижения оптимального согласования интересов
сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое
регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними
отношений по:
- организации труда и управлению трудом;
- трудоустройству у данного работодателя;
- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров,
заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию работников и профессиональных союзов в установлении
22
условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных
законом случаях;
- материальной ответственности работодателей и работников в сфере
труда;
- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за
соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об
охране труда);
- разрешению трудовых споров
1
.
Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным
для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности
и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным
противозаконным действием и карается в административном или уголовном
порядке. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая
статья содержит определенный набор статей соответствующих тому вопросу,
который указан в названии данной главы.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда — это система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных
ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:
- работникам организаций, финансируемых из бюджетов –
соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
- работникам организаций со смешанным финансированием – законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
- работникам других организаций – коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми
1
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 07.02.2011г.)
23
договорами.
Регулирование оплаты труда и социально – трудовых взаимоотношений
между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации
осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными
документами – договорами о труде (коллективными договорами), которые
разрабатываются администрацией организации с участием представителей
трудового коллектива.
Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по
оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех
льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка
установленной продолжительности рабочего времени, изменение
существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине
работника.
Существует также целый перечень документов, касающихся организации
и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам
можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую
касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в
юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781).
Важным документом является гл. 23 « Налог на доходы физических лиц «
Налогового кодекса РФ.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие
законодательные и нормативные документы:
- Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);
- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (в ред. от 02.07.2013 №167-ФЗ);
- Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (в ред. от 02.07.2013 №185-ФЗ);
- Федеральный закон от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» (в ред. от 03.12.2012 №232-ФЗ);