34
начисленной заработной платы за 1 квартал 2017 года, которая составила
27272,73 руб.
27272,73 руб. х 15 % = 4090,91 руб.
Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»
- 4090,91 руб.–начислена премия.
Итого сумма начислений составила 13921,80 руб. (7272,73 руб. + 959,31
руб. + 1598,85 руб. + 4090,91 руб.).
Рассмотрим начисление по очередному отпуску.
По письменному заявлению работника, предприятие ООО «Гермес»
предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска
продолжительностью 28 календарных дней. При этом отпуск увеличивается на
количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые
оплате не подлежат.
На основании заявления, поданного в отдел кадров организации,
составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
(форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной
форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка
сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска или выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда,
на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их
выплаты.
Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние
12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-
го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по
28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на
среднемесячное число календарных дней - 29,4.
Таким образом получают среднедневной заработок. Для расчета
отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.
35
Менеджер по снабжению Иванов И.И. согласно Приказу находился в
очередном отпуске на 28 календарных дней с 1 по 29 марта 2017 года (1
праздничный день – 8 марта). Расчетный период для исчисления среднего
дневного заработка – с 1 марта 2016 года по 28 февраля 2017 года. В июне 2016
года Иванов И.И. находился 12 календарных дней на больничном, а в июле
2016 года – 28 календарных дней в отпуске.
Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет
среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на
количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество
календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в
данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время,
исключаемое из расчетного периода.
Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет,
в не полностью отработанных месяцах:
- в июне–17.64 дней (29,4 : 30 x (30 - 12)),
- в июле–2,85 дней (29,4 : 31 x (31 - 28)),
Итого получилось 314,49 дней (29,4 х 10 месяцев + 17,64 + 2,85).
Сумма начисленной заработной платы без учета больничного и
отпускных за 12 месяцев составила 118515 руб.
Средний дневной заработок составил 376,85рублей (118515 руб. / 314,49
дней). Сумма начисления за отпуск составила 10551,80 руб. (376,85 руб. х 28
дней).
Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
- 10551,80 руб. –начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.
Если работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью,
в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацию за
неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть
исходя из среднего заработка работника.
36
Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему
положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях
выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный
месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). При
этом округлять дни отпуска нужно в большую сторону - в пользу сотрудника.
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет
собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем
основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы в ООО «Гермес» делятся на
обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По
инициативе ООО «Гермес» через бухгалтерию из заработной платы могут
быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные
плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение
задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю
материальных ценностей.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой
базы работника ООО «Гермес» учитываются все доходы, полученные им как в
денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических
лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Гермес»
существуют только стандартные налоговые вычеты, это:
а) личные:
- вычет в размере 400 рублей, предоставляемый налогоплательщикам, не
имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до
37
месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента,
предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей
начиная с месяца, в котором указанный доход превысил40000 рублей,
налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);
б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый
месяц налогового периода, который распространяется на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых
находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или
попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим
данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с
месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые
вычеты к расходам на содержание детей не применяются.
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.[4]
Инспектор по кадрам Устинова И.Ю подала в бухгалтерию заявление о
предоставлении стандартных налоговых вычетов. В марте Устиновой И.Ю
полагаются следующие стандартные налоговые вычеты:
- 400 рублей в месяц , так как доход с начала года не превысил 40000
рублей (в нашем случае доход с начала 2017 года равен 33921,80 руб.);
- 1000 рублей на ребенка 2003 года рождения (основание - копия
свидетельства о рождении).
Рассчитаем налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
(13921,80 руб. – (400 руб. + 1000 руб.)) х 13 % = 1627 руб.
Отражение в учете:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по
38
налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1627 руб. – начислен налог на доходы (рассчитывают без копеек)
Следующим обязательным удержанием в ООО «Гермес» является
удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ,
выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний
с работника.
Алименты в ООО «Гермес» уплачиваются в долях к доходам лица,
обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже
установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка
– одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей –
половины указанной суммы. Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание
алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат
стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.
Кладовщик ООО «Гермес» Антипов М.И. разведен и уплачивает на
основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его
несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются
получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку
алиментов составляют 2% от их суммы. В марте Антипову М.И. начислили
зарплату в размере 8500 руб. и премию в размере 3825 руб. Общая сумма
доходов составила 12325,00 руб.
1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Антипов М.И. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере
1400 руб. (400 руб. на себя и 1000 руб. на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
(12325 руб. - 1400 руб.) x 13% = 1420 руб.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
12325 руб. - 1420 руб. =10905 руб.
3. Определим сумму алиментов:
10905 руб. x 25% = 2726,25руб.
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
39
2726,25 руб. x 2% = 54,53 руб.
Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты
алиментов:
2726,25 руб. + 54,53руб. = 2780,78 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
- 12325 руб. - начислена зарплата за март;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 68, субсчет «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц»
- 1420 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 76, субсчет «Расчеты по
исполнительным листам»
- 2726,25 руб. - удержаны алименты;
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- 2780,78 руб. - выданы денежные средства под отчет на оплату
алиментов;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам», Кредит 71
«Расчеты с подотчетными лицами»
- 2726,25 руб. - перечислены алименты подотчетным лицом;
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
- 54,53 руб. - удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку
алиментов.
ООО «Гермес» имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том
числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после
окончания срока, на который были выданы денежные средства (по
возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в
бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с
приложением к нему оправдательных документов.
40
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в
установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,
отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы
списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть
удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда
работника).
Так, ООО «Гермес» выдала маркетологу Кулик В.А.денежные средства в
сумме 5000 руб. на приобретение канцелярских товаров. Согласно приказу
руководителя деньги выданы сроком на три дня.
Маркетолог Кулик В.А. приобрела требующиеся канцелярские товары у
индивидуального предпринимателя за 4800 руб. и представила в бухгалтерию
авансовый отчет. К отчету она приложила кассовый чек, корешок приходного
кассового ордера и накладную. Остаток подотчетной суммы в размере 200 руб.
по заявлению сотрудницы удержали из ее заработной платы, выдача которой
произведена через две недели.
В бухгалтерском учете ООО «Гермес» делаются проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- 5000 руб. - выданы средства из кассы на канцелярские товары;
Дебет 10, субсчет «Прочие материалы», Кредит 71«Расчеты с
подотчетными лицами»
- 4800 руб. - оприходованы канцелярские товары, приобретенные
подотчетным лицом;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Кредит 71«Расчеты с
подотчетными лицами»
- 200 руб. - отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная
подотчетным лицом;
41
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 94«Недостачи и потери от
порчи имущества»
- 3200 руб. - удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм,
своевременно не возвращенный в кассу.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками ООО
ООО «Гермес», кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и
депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям». К этому счету открыты следующие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
Одним из элементов стимулирования кадров в ООО «Гермес» служит
выдача работникам займов. Договор займа довольно распространенная сделка,
получившая свое распространение достаточно давно и активно используемая в
настоящее время.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают
расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное
жилищное строительство, приобретение садового домика, лечение и др.).
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета
73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).
При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета
денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от условий договора
по предоставлению займа работнику ООО «Гермес».
Рассмотрим пример по выданному займу.
Заведующему складом Жуковой О.Р. в феврале 2017 года на улучшение
жилищных условий выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36
месяцев).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 73-1«Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса»
- 180 000 рублей - выдан заем работнику из кассы.
По условиям договора за пользование заемными средствами
42
уплачиваются проценты – 5% годовых. Погашение суммы займа начались с
марта 2017 года путем ежемесячного удержания из заработной платы Жуковой
О.Р. суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей : 36 месяцев). Проценты за
пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.
В соответствиис с пп.1 п.2 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма
процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ¾
ставки рефенансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких
средств, превышает сумму процентов исчисленную исходя из условий
договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит
обложению НДФЛ. Налоговая ставка на данный вид доходов устанавливается в
размере 35% (ст.224 НК РФ).
Сумма налога должна исчислятся налогоплательщиком отдельно от иных
доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки.
Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной
выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие выдавшее
ссуду.
Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 28 февраля 2017 года,
составляет 10 % годовых.
Исходя из вышеизложенного, в марте 2017 года из начисленной
заработной платы Жуковой О.Р. удержали следующие суммы:
1) 5 000 рублей в счет погашения займа,
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-1»Расчеты по
предоставленным займам» – удержана из заработной платы сумма в счет
погашения займа;
2) На 1 марта 2011 года займ был погашен на сумму 60000 руб. На
сумму непогашенного займа 120000 руб. начислили и удержали из заработной
платы проценты в сумме 509,59 руб. (120000 руб. х 5 % / 365 дней в году х 31
день в марте),
Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»Кредит 91 «Прочие
доходы» – начислены проценты за пользование займом,
43
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-1«Расчеты по
предоставленным займам»– удержаны из заработной платы сумма процентов;
3) Сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами
составила 103,95 руб. (120000 руб. х (10 % х ¾ -5 %) / 365 дней в году х 31 день
в марте). Следовательно, сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды,
подлежащая удержанию из заработной платы, будет равна 36 руб. (103,95 руб. х
35 %).
Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 68.1 «Налог на
доходы физических лиц» – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды);
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по
предоставленным займам» – удержана из заработной платы сумма НДФЛ.
Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания за
причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников
за ущерб, причиненный организации, предусматривается гл.39 ТК РФ
«Материальная ответственность работника».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате хищений и недостач товарно -
материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в
дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»,
98 «Доходы будущих периодов» и др. Взысканные с работников суммы
удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму
удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду
необоснованного иска) и др.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете расчетов с
работником ООО «Гермес» по возмещению материального ущерба.
В результате неосторожного перемещения товара по вине подсобного
рабочего Степанова Е.В.разбился светильник в количестве 1 штуки стоимостью
520 руб. На основании составленного акта и Приказа руководителя с