34
─ оплата за сверхурочные работы за первые два часа –
20000/168х2х1,5=357,14 руб.
─ оплата за сверхурочные работы за последующие два часа –
20000/168х2х2=476,19 руб.
─ ежемесячная премия 3% - (20 000+357,14+476,19) х 3%=624,99 руб.
Итого начислено за ноябрь 2019 г. начальнику цеха Чижову В.П.:
21 458,32 руб., что отражено в расчетной ведомости и расчетном листке
работника.
Также из заработной платы Чижова В.П. производится удержание НДФЛ
в размере 13 %, а в сентябре 2019 г. работодатель получил в отношении этого
сотрудника исполнительный документ по алиментам на 1 несовершеннолетнего
ребенка с постановлением взыскивать 1/4 доходов в месяц.
Учет удержаний из заработной платы в части алиментов ведется после
начисления НДФЛ. Общая сумма взыскания не может превышать 70 %
начисленной зарплаты, отпускных, премий, пособий и других доходов.
Доход работника в месяц = 21458,32 - (21458,32 – 1400) х13 % = 18850,74
руб.
Алименты к удержанию = 18850,74 / 4 = 4712,68 руб.
Удержаны расходы на пересылку алиментов 2% =4712,68 х 2%=94,25 руб.
Таким образом, сумма к выдаче составит 18850,74 – 4712,68 - 94,25 =
14044,39 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Таблица 4).
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по учету заработной плата начальника
цеха Чижова В.П. и удержаний из нее
Содержание
хозяйственной
операции
Дт
Кт
Сумма
Документ
Начислена заработная
плата начальнику цеха
20
70
21458,32
Табель учета рабочего
времени, Расчетная ведомость
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
35
Удержан НДФЛ
70
68.1
2607
Бухгалтерская справка,
расчетный листок
Удержаны алименты
70
76.1
4712,68
Бухгалтерская справка,
расчетный листок
Бухгалтеру по учету
заработной платы выданы
денежные средства под
отчет на оплату
алиментов
71
50
4806,93
Расходный кассовый ордер
Перечислены алименты
подотчетным лицом и
почтовый сбор
76.1
71
4806,93
Квитанция
Удержаны из зарплаты
начальника цеха Чижова
В.П. расходы на
пересылку алиментов
70
76.1
94,25
Бухгалтерская справка,
расчетный листок
Выплачена заработная
плата
Начальнику цеха Чижову
В.П.
70
51
14044,39
Реестр на перечисление з/п
Перечислен НДФЛ в
бюджет
68.1
51
2607
Платежное поручение
Согласно Положения об оплате труда и премировании, в ООО «ИФ
«Торекс» ночные часы работы (работа с 22 часов вечера до 6 часов утра)
дополнительно оплачиваются в размере 40 % часовой тарифной ставки.
Так, инженер Кузнецов А.И. работает в компании ООО «ИФ «Торекс» в
сменном режиме. Вечерняя смена начинается в 19:00 и заканчивается в 03:00
(ночи). Согласно трудовому графику, у Кузнецова пятидневная рабочая неделя
(он работает с понедельника по пятницу). Оклад равен 20 000 рублей.
Количество ночных смен в ноябре равно 16. Норма работы для должности
Кузнецова А.И. равна 168 часам. Доплата за работу в ночное время в ООО «ИФ
«Торекс» предусмотрена в размере 40 % от обычного тарифа.
Так как к ночному времени относится период с 22:00 до 06:00, согласно
законодательству, то Кузнецов отработал за каждую свою смену по 5 ночных
часов. Общее количество ночных часов за 16 смен в ноябре равно 80 ночным
часам (5часов *16 смен).
Таким образом, часовая тарифная ставка равна: 20 000 руб. /168 =119,04
руб. за час работы.
36
Доплата за ночные часы составит: 119,04 руб. за час * 80 ночных часов *
0,4 =3809,52 руб.
Таким образом, Кузнецов А.И. за 16 ночных смен в ноябре получит
«ночную надбавку» в размере 3809,52 руб.
Заработная плата инженера Кузнецова А.И. за ноябрь 2019 г. составит:
─ заработная плата, начисленная в соответствии с окладом – 20 000
руб.
─ оплата за ночные – 3809,52 руб.
─ оплата за вредные условия труда – (20000 + 3809,52) * 4% = 952,38
руб.
─ ежемесячная премия за полностью отработанное время в размере 3
% - (20000+3809,52+952,38) * 3% = 742,86 руб.
Итого начислено за ноябрь 2019 г. инженеру Кузнецову А.И.: 25504,76
руб., что отражено в расчетной ведомости и расчетном листке работника.
Однако в ноябре при изготовлении продукции был допущен исправимый
брак. Причиной брака стало несоблюдение технологии инженером
А.И. Кузнецовым. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет.
Расходы организации на исправление брака составили 21 708 руб., в том
числе:
─ стоимость израсходованных материалов – 6000 руб.;
─ зарплата сотрудников, исправляющих брак – 12 000 руб.;
─ сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование – 3600 руб.;
─ сумма взносов на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний – 108 руб.
Частичный брак А.И. Кузнецову был оплачен по пониженным расценкам.
В ноябре, когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в сумме
25504,76 руб., НДФЛ с этой суммы составляет 3316 руб.
Поскольку сумма брака меньше средней зарплаты сотрудника, Кузнецов
А.И. полностью компенсирует нанесенный организации ущерб. Максимальная
37
сумма, которую можно удержать с сотрудника в ноябре, составляет:
(25504,76 руб. – 3316 руб.) × 20% = 4437,75 руб.
Таким образом, сумма к выдаче составит 25504,76 – 3316 – 4437,75 =
17751,01 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету заработной плата инженера А.И.
Кузнецова и удержаний из нее
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
Документы
Начислена заработная плата
инженеру А.И. Кузнецову
20
70
25504,76
Табель учета рабочего
времени, Расчетная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
3316
Бухгалтерская справка,
расчетный листок
Удержаны потери от брака
из зарплаты А.И. Кузнецова
70
73
4437,75
Бухгалтерская справка,
расчетный листок
Выплачена заработная плата
инженеру А.И. Кузнецову
70
51
17751,01
Реестр на перечисление
з/п
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.1
51
3316
Платежное поручение
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику
предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, оплачивается
не менее чем в двойном размере. Работникам, получающим оклад, оплата
производится в размере не менее одной дневной ставки сверх оклада, если работа
проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее
двойной дневной ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной
нормы.
Например, машинист Гриднева С.Ю. работала 04.11.2019 г. в
праздничный день сверх месячной нормы. Оклад машиниста составляет
13000руб. Количество рабочих часов по норме составляет 168 час. Согласно
штатного расписания машинисту полагается доплата 4 % за вредные условия
труда и ежемесячная премия в размере 3 %.
Заработная плата машиниста за ноябрь 2019г составит:
─ заработная плата, начисленная в соответствии с окладом –15 000руб.
─ оплата за работу в праздничный день – 15000/168х8х2 = 1428,57 руб.
38
─ доплата за вредные условия труда – (15000 + 1428,57) * 4 % = 657,14
руб.
─ ежемесячная премия в размере 3% - (15000 + 1428,57 + 657,14) х 3%
= 512,57 руб.
Итого начислено машинисту Гридневой С.Ю. за ноябрь 2019 г: 17 598,28
руб., что отражено в расчетной ведомости и расчетном листке работника.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по учету заработной плата машиниста С.Ю.
Гридневой и удержаний из нее
Содержание
хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
Документ
Начислена заработная
плата машинисту С.Ю.
Гридневой
20
70
17598,28
Табель учета рабочего
времени, Расчетная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68.1
2288
Бух. справка, расчетный
листок
Выплачена заработная
плата
машинисту С.Ю. Гридневой
70
51
15310,28
Реестр на перечисление
з/п
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.1
51
2288
Платежное поручение
Право на отпуск работникам с сохранением его места работы и среднего
заработка закреплено в ТК РФ. Например, Богачева Л.А. предоставила заявление
на предоставление отпуска с 27 ноября 2019 года по 10 декабря 2019 году. На
основании заявления был издан приказ № 14 от 27.11.2018 на предоставление
Богачевой Л.А. (табельный номер 13) отпуска с 27.11.2019 по 10.12.2019 на 14
календарных дней.
Бухгалтерией был составлен записка-расчет о предоставлении отпуска на
14 календарных дней за период работы с 15 сентября 2018 года по 14 сентября
2018 года.
Общий заработок за последние 12 месяцев, за исключением оплаты
временной нетрудоспособности и дней отдыха, составил 254200 рублей.
Среднедневной заработок равен 254200 / 332,07 = 765,5 руб.
Выплаты за отпускное время, равное 14 дням, составят 765,5 * 14 = 10717
руб.
39
НДФЛ с отпускных составит: (10717-1400) * 13% = 1211 руб.
Сумма к выплате составит: 10717 – 1211 = 9506 руб.
В учете это будет отражено следующим образом (таблица 7).
Таблица 7
Схема бухгалтерских записей ООО «ИФ «Торекс» по начислению
отпускных главному бухгалтеру Богачевой Л.А.
Дата
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Документ
27.11.19
Начислены
отпускные за 14
дней за счет резерва
на оплату отпусков
10717
96
70
Приказ о
предоставлении
отпуска, Записка-
расчет о
предоставлении
отпуска
27.11.19
Удержан НДФЛ с
отпускных
1211
70
68-1
Бухгалтерская
справка
28.11.19
Перечислены
отпускные с
расчетного счета
9506
70
51-1
Реестр на
перечисление з/п
29.11.19
Перечислен в
бюджет НДФЛ
1211
68-1
51
Платежное поручение
Согласно приказа № 3 от 31.07.2019 г., с прорабом Лутченко В.Н.
расторгнут трудовой договор. Причиной расторжения является собственное
желание работника (ст. 77 ч. 1 п. 3 ТК РФ). Основание для расторжения договора
– заявление сотрудника. Последним рабочим днем является 31 июля 2018 г.
Ежемесячный оклад Лутченко В.Н. составляет 16 000 рублей. Он является
отцом двух несовершеннолетних детей. Работнику ежемесячно предоставляются
следующие стандартные налоговые вычеты.
Заработная плата за июль 2019 г. составила 16 000 руб.
Сумма НДФЛ, удержанная за июль 2019 г., с учетом предоставляемых
налоговых вычетов: (16 000 руб. – 2 800 руб.) * 13 % = 1716 руб.
Лутченко В.Н. работал в ООО «ИФ «Торекс» с марта 2019 г. За период
работы отпуск ему не предоставлялся. Пособие по временной
нетрудоспособности не начислялось.
При увольнении Лутченко В.Н. полагается компенсация за
неиспользованный отпуск. Количество отработанных месяцев – 17, количество
дней отпуска за каждый месяц – 2,33. Количество дней, за которые положена
40
компенсация – 39,61.
Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении представлены в таблице 8.
Таблица 8
Данные Лутченко В.Н. для расчета компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении
Расчетный
период
Оклад, руб.
Премия,
руб.
Выплаты, учитываемые при
исчислении среднего
заработка, руб.
Март 2019
8272,73
8272,73
Апрель 2019
13000
13000
Май 2019
13000
13000
Июнь 2019
13000
13000
Июль 2019
16000
16000
Итого
63272,73
63272,73
Среднедневной заработок для расчета отпускных: = 471,45 руб.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 471,45
* 39,61 = 18674,14 руб.
НДФЛ с компенсации составит: (18674,13-2800) * 13% = 2063,64 рублей.
Сумма к выплате составит: 18674,13-2063,64 = 16610,49 рублей
Статьей 84.1 Трудового кодекса установлено, что в день прекращения
трудового договора с работником работодатель обязан произвести с ним расчет,
а также выдать ему трудовую книжку.
В учете это будет отражено следующим образом (таблица 9).
Таблица 9
Схема бухгалтерских записей по расчету при увольнении
Дата
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Документ
31.07.19
Начислена
заработная плата
за июль 2018 г.
16000
20
70
Расчетная ведомость
31.07.19
Удержан НДФЛ с
заработной платы
1716
70
68-1
Бухгалтерская
справка
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
6
31.07.19
Начислена
компенсация за
неиспользованный
отпуск при
18674,14
96
70
Записка-расчет
компенсации при
увольнении
41
увольнении
31.07.19
Удержан НДФЛ с
компенсации
2063,64
70
68-1
Бухгалтерская справка
31.07.19
Перечислен НДФЛ
3779,64
68-1
51
Платежное поручение
31.07.19
Перечислены
заработная плата
за июль и
компенсация за
неиспользованный
отпуск
30894,49
70
51
Реестр на перечисление
з/п
В деятельности ООО «ИФ «Торекс» встречаются случаи, когда
организация по заявлению работника выдает ему займы. Так, специалисту по
охране труда Смолиной П.Г. работодатель выдал беспроцентный заем в размере
30 000 рублей. Договор займа заключен с 1 мая 2018 года. В конце месяца
бухгалтер по учету расчетов с персоналом труда рассчитала НДФЛ с возникшей
у работника материальной выгоды в связи с экономией на процентах.
НДФЛ = 30000 х (2/3 х 7,25/100 – 0) х 31/365 х 35% = 43 рубля.
В учете это будет отражено следующим образом (таблица 10).
Таблица 10
Схема бухгалтерских записей по учету выданного займа
специалисту по охране труда Смолиной П.Г.
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Документ
Выдан беспроцентный
займ специалисту по
охране труда
30000
73.1
51
Договор беспроцентного
займа, Платежное
поручение
С материальной
выгоды работника за
пользование займом с
работника удержан
НДФЛ
43
70
68.1
Бухгалтерская справка
НДФЛ перечислен в
бюджет
43
68.1
51
Платежное поручение
Возврат заемных
средств
30000
51
73.1
Выписка банка
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику предприятия в лицевых счетах, которые заводятся
в начале года на каждого работника. В приложении 4 прилагается счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата заработной платы в ООО «ИФ «Торекс» производится в
42
денежной форме в рублях РФ согласно расчетной ведомости (приложение 5).
ООО «ИФ «Торекс» обязано формировать резерв на оплату отпусков.
Согласно учетной политики предприятия данный резерв формируется путем
определения норматива, рассчитанного по итогам прошлого года.
Учет расчетов по НДФЛ ведется на счете 68 субсчете 1. Аналитические
счета ведутся по сотрудникам ООО «ИФ «Торекс». Карточка счета 68
прилагается в приложении 6.
Работники получают следующие виды доходов: заработная плата,
премии, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, материальная
помощь. Стандартные вычеты предоставляются на основании заявления с
приложением всех необходимых документов.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
производится с использованием счета 69. Он имеет активно-пассивную
структуру. По взносам в каждый из внебюджетных фондов открывают
субсчета:
69.01 «Расчеты с фондом социального страхования»;
69.02 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ»;
69.03 «Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования»;
69.11 «Расчеты с фондом социального страхования по несчастным
случаям и профессиональным заболеваниям». В приложении 7 прилагаются
оборотки по данным субсчетам.
Отчисления в ПФР попадают под учет расчетов по социальному
страхованию и обеспечению. Проводки составляются после начисления
заработной платы.
Согласно расчетной ведомости за ноябрь 2019 г. оплата труда оператора
Серикова А.А. составила 16000 руб..
Взнос в ПФ по общему тарифу в этом случае составит: 16000 × 0,22 =
3520 рублей.
Составляется бухгалтерская запись: Дт 20 «Общепроизводственные
расходы» Кт 69.02 «Расчеты с ПФР» - на 3520 руб.
43
Перечисление средств в ПФР сопровождается бухгалтерской записью:
Дт 69.02 «Расчеты с ПФР» Кт 51 «Расчетные счета» - на 3520 руб.
Заработная плата директора Браун А.Л. в ноябре 2019 г. составила 32600
руб.
Взносы в ПФР составят 32600 х 0,22 = 7172 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана проводка: Дт 26 «Основное
производство» Кт 69.02 «Расчеты с ПФР» - на 7172 руб.
Перечисление средств в ПФ сопровождается записью: Дт 69.02 «Расчеты
с ПФР» Кт 51 «Расчетные счета» - на 7172 руб.
В таблице 11 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с
Пенсионным фондом РФ
Таблица 11
Бухгалтерский учет расчетов ООО «ИФ «Торекс» с Пенсионным
фондом РФ за ноябрь 2019 г.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Документ
Начислена заработная плата
бухгалтерии
26
70
359083,50
Расчетная
ведомость
Начислены страховые
взносы в ПФР с заработной
платы работников
бухгалтерии
26
69/02
78998,37
Бух. справка
Начислена заработная плата
работникам основного
подразделения
20
70
1077250,50
Расчетная
ведомость
Начислены страховые
взносы в ПФР с заработной
платы работников основного
подразделения, складского
хозяйства, ПВЗ,
транспортно-логистического
отдела
20
69.02
236995,11
Бух. справка
Перечислены страховые
взносы в ПФР
69.02
51
315993,48
Платежное
поручение
Тарифы для уплаты взносов от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний в 2019 году определяются Федеральным законом № 179-ФЗ «О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных
случае на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Для
ООО «ИФ «Торекс» тариф составляет 0,9 %. Учет расчетов по социальному