17
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах
имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным
экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах
бухгалтерского учета. Аналитический учет – учет, который ведется в
лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета,
группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и
хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета
12
.
Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в
себестоимости продукции. На оплату труда относят суммы, начисленные
работникам в соответствии с принятыми у работодателя формами и
системами оплаты труда.
Можно выделить следующие особенности расчетных операций с
персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:
- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда,
подготовку всей необходимой документации;
- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо
руководствоваться значительным числом нормативных актов;
- важное значение имеет точность оформления первичных документов,
служащих основанием для расчетов с работниками.
Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по
оплате труда и связанных с нею расчетов:
- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;
- расчет всех видов удержаний из заработной платы;
- расчет сумм отчислений в социальные фонды;
- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты
работникам предприятия;
12
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
18
- выдача и депонирование задолженности предприятия перед
работниками по зарплате.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не
состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».К данному счету могут быть
открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в
штате организации», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по
договорам гражданско-правового характера».
Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам
начислений и удержаний приведена в Приложении 1.
Основанием для начислений, выплат и удержаний служат
соответствующие документы (см. Приложение 1).
Организация должна хранить принятые к бухгалтерскому учету
первичные учетные документы в течении сроков, устанавливаемых
правилами организации архивного дела, но не менее 5 лет
13
. А срок хранения
ряда документов по личному составу (договоры, приказы, распоряжения,
справки) – 75 лет с момента увольнения работника. Нарушение правил
хранения, комплектования, учета или использования архивных документов –
влечет предупреждение или наложение административного штрафа на
должностных лиц – от трех до пяти МРОТ.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Важнейшую часть всего комплекса трудовых правоотношений
составляют отношения, складывающиеся между работниками и
предприятием по поводу выплаты заработной платы. Из норм cт. 5 Трудового
кодекса РФ следует, что в Российской Федерации существует система
13
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»// «Российская
газета», N 278, 09.12.2011
20
и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному
страхованию
16
.
Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016) «О
минимальном размере оплаты труда» устанавливает минимальный размер
оплаты труда с 1 июля 2016 года в сумме 7500 рублей в месяц
17
.
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»устанавливает правовые,
экономические и организационные основы обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и
здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому
договору(контракту)
18
.
Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 02.07.2013, с изм. от
06.04.2015) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с
изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014), устанавливает единую
систему государственных пособий гражданам, имеющихдетей, в связи с их
рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную
государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства
19
.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Устанавливает правовые
аспекты юридических отношений участников трудовых отношений
20
.
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 29.06.2015) «Об
16
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016) «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»// «Российская газета», N
297, 31.12.2006
17
Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016) «О минимальном размере оплаты труда»//
«Собрание законодательства РФ», 26.06.2000, N 26, ст. 2729
18
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»// «Собрание
законодательства РФ», 03.08.1998, N 31, ст. 3803
19
Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 02.07.2013, с изм. от 06.04.2015) "О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014)// "Собрание
законодательства РФ", 22.05.1995, N 21, ст. 1929
20
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2015)// "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301
21
исполнительном производстве» (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.09.2015)
устанавливает обращение взыскания на заработную плату и иные доходы
должника-гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и
задолженности по алиментным обязательствам
21
.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от
15.10.2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы» определяет особенности порядка исчисления средней заработной
платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ
22
.
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об
особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности» определяет особенности порядка исчисления пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством
23
.
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от
09.04.2015) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода,
из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних
детей
24
.
21
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
"Об исполнительном производстве" (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.10.2016)// "Российская газета", N 223, 06.10.2007
22
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы"// "Собрание законодательства РФ", 31.12.2007, N 53, ст. 6618
23
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 25.03.2013) "Об утверждении Положения
об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"// "Собрание
законодательства РФ", 18.06.2007, N 25, ст. 3042
24
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 09.04.2015) "О Перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей"//
"Собрание законодательства РФ", 29.07.1996, N 31, ст. 3743
22
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010), регулирует порядок отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в части, не
противоречащей документам, вышедшим после 1998г
25
.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 № 33н (ред. от
06.04.2015) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете
предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в
себестоимость продукции (работ, услуг).
26
«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организациии Инструкция по его применению», утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010),
устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении
операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим
операциям
27
.
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты» устанавливает формы первичной учетной документации для
учета персонала, рабочего времении расчетов по оплате труда
28
. С 1 января
2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не являются
обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению
продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве
25
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 27.08.1998 N 1598)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23,
14.09.1998
26
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
N 1790)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999
27
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"// "Экономика и жизнь", N 46, 2000
28
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты"// "Бюллетень Минтруда РФ", N 5, 2004
23
первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами
в соответствии и на основании других федеральных законов (например,
кассовые документы) («информация» Минфина России N ПЗ-10/2012).
При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо
учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая
определяется в соответствии с ПБУ1/2008 «Учетная политика организации»,
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от
06.04.2015)
29
, данный документ применяется в части, не противоречащей
Федеральному «закону» N 402-ФЗ («Информация» Минфина России N ПЗ-
10/2012).
Эти документы определяют общие правила организации и ведения
учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и
организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от
подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их
следует рассматривать как нормативы.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты
труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных
актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К
важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор
(контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании,
положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о
вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные
инструкции.
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно
сделать следующие выводы:
29
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)// "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008
24
1)государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда
и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты
труда;
2)конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником
и работодателем путем заключением трудового договора и локальными
нормативными актами;
3)налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату
труда в целях налогообложения;
4)положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания
резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату
труда на стоимость активов.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Источниками информации для проведения анализа являются
показатели отчета по труду (форма № П-4 «Сведения о численности,
заработной плате и движении работников»), форма № 2 «Отчет о
финансовых результатах», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу», штатное расписание, положение об оплате труда и премировании,
коллективный договор предприятия, калькуляции себестоимости отдельных
изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ФОТ) в регистрах
бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
В экономической литературе предлагают различные варианты методик
анализа расходов на оплату труда. Будут рассмотрены методики Л.Г. Скамай,
М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В. Войтоловского,
А.П. Калининой и И.И. Мазуровой.
30
Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты
труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать
обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке
планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении
30
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. - М. : ИНФРА-М, 2012. - с 175
25
выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на
оплату труда.
Можно выделить следующие методы анализа: горизонтальный анализ,
вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов,
сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализпозволяет
выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в
общем изменении валюты бюджета.
Существует два основных алгоритма проведения горизонтального
анализа:
1. Базисный - значение показателя в каждом из последующих периодов
сравнивается со значением в первом (базисном) из рассматриваемых
периодов, берущимся равным 100%.
2. Цепной - значение показателя в каждом из последующих периодов
сравнивается со значением в предшествующем ему периоде, равным 100%.
Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результаты в целом. Вертикальный структурный анализ позволяет оценить
вклад статей в общую величину бюджета за период.
Алгоритм проведения вертикального анализа
31
:
1. Общая величина бюджета (итоговая сумма) берется равной 100%.
2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и,
таким образом, определяются доли статей (в процентах).
Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики
показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов.
31
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации,
арбитражная практика - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2015.- с. 198
26
Анализ относительных показателей – расчет отношений между
отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности,
определение взаимосвязей показателей.
Специальные методы экономического анализа используются для
изучения влияния факторов на результаты деятельности предприятия
32
:
Способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных
значений обобщающего показателя путем последовательной замены
базисных значений факторов на отчетные: x = a0 * b0; x = a1 * b0; x = a1 *
b1). Это наиболее универсальный метод. Он используется для расчета
влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей:
аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Достоинство
метода цепных подстановок состоит в том, что изменение результативного
показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу
цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в
выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.
Способ абсолютных разниц (изменение результативного признака
определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное
или отчетное значение другого фактора: ∆x = ∆a * b0 * с0; ∆x = a1 * ∆b * с0;
∆x = a1 * b1 * ∆с).
Процентных, или относительных, разниц (применяется для измерения
влияния факторов на прирост результативного показателя):
∆yа = y0 * ∆a/а0; ∆yb = (y0 + ∆ya) * ∆b/b0; ∆yc = (y0 + ∆ya + ∆yb) *
∆c/c0
Интегральный метод (основан на логарифмическом законе
перераспределения факторных нагрузок):
∆yа = b0 * ∆a + ½ * ∆a * ∆b; ∆yb = a0 * ∆b + ½ * ∆a * ∆b
32
Проскуряков А.М. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Вологда, АНЛЕН, 2013. – с. 60
27
Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к
решению задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в
модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в
модели. Этот метод позволяет осуществить расчеты влияния факторов на
результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных
моделях без образования «неразложенного остатка».
Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с
увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается
сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоемкость расчетов
влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.
Таким образом, использование интегрального метода знания основ
интегрирования. Достаточно в готовые рабочие формулы подставить
числовые данные и сделать расчеты.
Задачи экономического анализа фонда заработной платы:
1) повышение экономической обоснованности планирования фонда
заработной платы;
2) объективное и всестороннее изучение по данным учета и
отчетности выполнения плана расходов на оплату труда;
3) определение и количественное измерение влияния факторов на
динамику фонда заработной платы;
4) выявление результативности использования финансовых
ресурсов;
5) раскрытие тенденций динамики фонда оплаты труда и
внутренних резервов;
6) обоснование оптимальных управленческих решений.
Данные экономического анализа фонда оплаты труда за предыдущие
периоды являются базой для составления объективных оптимальных планов
на будущее. Объективная оценка экономических результатов деятельности
трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общих экономических
результатах деятельности предприятия соответственно количеству и качеству