38
Полученные значения представим в таблице 1.
Таблица 1
Показатели финансовой устойчивости ООО «ИМИ» за три года
39
Показатель
2013
2014
2015
1.Остаточная стоимость основных
средств, тыс.руб.
9138
9592
14149
2.Производственные запасы, тыс. руб.
4409
1441
2632
3.Материальные запасы, тыс. руб.
28
21
31
4.Незавершенное производство, тыс.
руб.
0
0
0
5.Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
8788
11837
9046
6.Оборотные активы, тыс. руб.
27427
26603
24300
7.Собственные оборотные средства,
тыс. руб.
4862
660
794
8.Собственный капитал, тыс. руб.
17521
14976
16221
9.Заемные и дополнительно
привлеченные источники, тыс. руб.
22565
25943
23506
10.Валюта баланса, тыс. руб.
40086
40919
39727
11.Коэффициент независимости
(автономии)
0,44
0,37
0,41
12.Удельный вес заемных средств в
стоимости имущества
0,56
0,63
0,59
13.Коэффициент соотношения заемных
и собственных средств ( коэф
капитализации)
1,29
1,73
1,45
14.Уд.вес дебиторской задолженности
в стоимости имущества
0,22
0,29
0,23
15.Доля дебиторской задолженности в
текущих активах
0,32
0,44
0,37
16.Коэфф. обеспеченности
матер.запасов собств. обор.
средствами
173,64
31,43
25,61
17.Коэфф. обеспеченности
собственными оборотными средствами
0,18
0,02
0,03
18.Коэффициент маневренности
0,28
0,04
0,05
19.Коэффициент реальной стоимости
имущества
0,34
0,27
0,42
20.Коэффициент финансовой
устойчивости
0,44
0,37
0,41
39
Рассчитано автором на основании Приложения 2 и ежегодной бухгалтерской отчетности ООО «Интеград»
39
Рассмотрим данные показатели данной таблицы:
Коэффициент автономии имеет значение равное 0,41 на начало 2015
года, изменяя свое значение в пределах от 0,44 (2013 год) и 0,37 (в 2014 г), то
есть имеет среднее значение, показывая что 40% активов предприятия
обеспечено собственными средствами.
Удельный вес заемных средств имеет высокое значение, что говорит о
том, что большая часть активов обеспечивается за счет заемных средств.
Коэффициент заемных средств также говорит о высокой доли
заемных средств.
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества
колеблется в районе 25%, возрастая до 29% в 2014 году, данное значение
является оптимальным.
Доля дебиторской задолженности также имеет нормальное значение.
Недостаточный размер материальных запасов сказался на значении
коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами.полученное значение говорит о том, что
материальные запасы полностью формируются за счет собственных средств
предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
имеет критическое значение в 2014 и 2015 годах.
Коэффициент маневренности также имеет критическое значение в
2014 и 2015 годах, что говорит о малой доли собственных средств,
находящихся в мобильной форме.
Коэффициент реальной стоимости имущества имеет значение от 0,34
до 0,42 что говорит о том что только 42% имущества реально участвует в
производственной деятельности.
Коэффициент финансовой устойчивости имеет среднее значение,
показывая что около 40% активов финансируется за счет устойчивых
источников.
40
В целом анализ финансовых показателей говорит о стабильном
положении предприятии, росте выручки от оказания услуг. Однако на
предприятии высокая доля заемных средств, наблюдается недостаток
собственных средств.
Рассмотрим показатели ликвидности, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Показатели ликвидности ООО «ИМИ»
40
Показатель
2013
2014
2015
1. Денежные средства, тыс. руб.
517,00
225,00
774,00
2. Краткосрочные финансовые вложения,
тыс. руб.
30,00
0,00
0,00
3. Краткосрочная дебиторская
задолженность, тыс. руб.
8788,00
11837,00
9046,00
4. Прочие оборотные активы, тыс. руб.
10081,00
9515,00
8551,00
5. Материальные запасы, тыс. руб.
28,00
21,00
31,00
6. Высоко ликвидные активы, тыс. руб.
/стр.1 + стр.2/
547,00
225,00
774,00
7. Легко реализуемые активы, тыс. руб.
/стр.6 + стр.3/
9335,00
12062,00
9820,00
8. Всего текущих активов, тыс. руб. /стр.7 +
стр.4 + стр.5/
19444,00
21598,00
18402,00
9. Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.
0,00
2481,00
800,00
10. Кредиторская задолженность, тыс. руб.
22565,00
23462,00
22284,00
11.Задолженность участникам по выплате
доходов, тыс. руб.
0,00
0,00
0,00
12. Прочие краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
0,00
0,00
0,00
13. Всего краткосрочн. обяз-в, тыс. руб.
/стр.9 + стр.10 + стр.11 + стр.12/
22565,00
25943,00
23084,00
14. Собственный капитал, тыс. руб.
17521,00
14976,00
16221,00
15. Долгосрочные кредиты и займы, тыс.
руб.
0,00
0,00
0,00
16. Коэффициент текущей ликвидности
/стр.8 : стр.13/
0,86
0,83
0,80
17. Коэффициент срочной ликвидности
/стр.7 : стр.13/
0,41
0,46
0,43
18. Коэффициент абсолютной ликвидности
/стр.6 : стр.13/
0,02
0,01
0,03
19. Коэффициент общей
платежеспособности /стр.14 : (стр.13 +
стр.15)/
0,78
0,58
0,70
40
Рассчитано автором на основании Приложения 2 и ежегодной бухгалтерской отчетности ООО «Интеград»
41
Коэффициент текущей ликвидности характеризует предприятие как
неплатежеспособное, что в первую очередь связано с высокой долей заемных
средств.
Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть
краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена
за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а
также поступлений по расчетам, значение данного показателя также
отрицательно характеризует деятельность предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть
кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно и
также имеет неудовлетворительное значение.
Коэффициент общей платежеспособности который показывает
отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех
платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при
условии, что различные группы ликвидных средств и платежных
обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми
коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков
поступления средств и погашения обязательств, его значение менее 1 что
говорит о неплатежеспособности предприятия, динамика данного показателя
имеет не однородный показатель, так в первый год данный показатель имеет
отрицательную динамику а во второй год показывает рост.
После проведения всестороннего анализа экономических,
технических и финансовых показателей следует сделать вывод о
необходимости наращивания собственных оборотных средств, в целях
повышения ликвидности. Проводя аналогию, следует отметить, что для
предприятий сферы ЖКХ, особенно осуществляющих обслуживание, а не
только управление жилищным фондом характерна необходимость в
достаточно большом объеме основных средств. В связи с тем, что
предприятие ООО «ИМИ» является молодым предприятием, то вполне
закономерна необходимость наращивания активов за счет заемных средств,
42
т.к. собственные финансовые поступления находятся в прямой зависимости
от возможности предприятия оказать максимально широкий спектр услуг.
Таким образом, необходимо сделать вывод о увеличении ликвидности
предприятия в последующие годы.
Остальные доходы предприятия являются прочими поступлениями в
соответствии с п. 4 ПБУ «Доходы организаций».
Анализ основных технико-экономических показателей производиться на
основании Баланса предприятия (Приложение 2) за 2014 и 2015 годы. Для
этого приведем агрегированную таблицу показателей в таблице 3.
Используя данные таблицы 3. Проведем расчет и анализ основных
показателей.
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели предприятия
ООО»ИМИ» за 2013-2014 гг.
41
Наименование
показателя
Ед.изм.
Величина
показателя
Темп
роста, %
2014 г.
2015 г.
2014 г. по
отношению
к 2013 г.
Объем реализации
услуг (продукции,
работ)
тыс.
руб.
98250,00
164556,00
67,49
Среднесписочная
численность
работающих
чел.
102,00
123,00
20,59
Производительность
труда 1 -го
работающего
тыс.
руб.
963,24
1337,85
38,89
Фонд заработной
платы персонала
тыс.
руб.
34387,50
57594,60
67,49
Среднегодовая
зарплата - 1 -го
работающего
тыс.
руб.
337,13
468,25
38,89
Себестоимость услуг
(продукции, работ)
тыс.
руб.
97125,00
159624,00
64,35
Затраты на 1 руб.
реализации услуг
(продукции, работ)
коп.
98,85
97,00
-1,87
Прибыль от
реализации услуг
тыс.
руб.
1125,00
4932,00
338,40
41
Сформировано автором на основании материалов бухгалтерии ООО «ИМИ»
43
Рентабельность
деятельности
%
1,16
3,09
166,75
Рентабельность
продаж
%
1,15
3,00
161,75
Среднегодовая
стоимость основных
производственных
фондов
тыс.руб.
9592,00
14149,00
47,51
Производительность= Объём реализации/ численность работающих
Пр=98250,00 / 102,00 = 963,24 (в 2014г.)
Пр=164556,00 / 123,00 =1337,85 (в 2015г.)
Динамика данного показателя = + 38,89
Среднегодовая зарплата = Фонд заработной платой / Численность1-го
работающего
Зср = 34387,50 / 102,00 = 337,13 (в 2014г.)
Зср = 57594,60 / 123,00 = 468,25 (в 2015г.)
Динамика данного показателя = +38,89
Затраты на один рубль реализации = Себестоимость*100 /Объём реализации
З1р.р = 97125,00 *100 / 98250,00 = 98,85 (в 2014г.)
З1р.р = 159624,00 * 100 / 164556,00 = 97,00 (в 2015г.)
Динамика данного показателя = -1,87
Прибыль от реализации = Объём реализации – себестоимость
Пр = 98250,00 - 97125,00 = 1125,00 (в 2014г.)
Пр = 164556,00 - 159624,00 = 4932,00 (в 2015г.)
Динамика данного показателя = 338,40
Рентабельность деятельности = Прибыль * 100% / Себестоимость
Рд = 1125,00 * 100 / 97125,00 = 1,16 (в 2014г.)
Рд = 4932,00 * 100 / 159624,00 = 3,09 (в 2015г.)
Динамика данного показателя = 166,75
Рентабельность продаж = Прибыль * 100 / объём реализации
Рп = 1125,00 * 100 / 98250,00 = 1,15 (в 2014г.)
Рп = 4932,00 * 100 / 164556,00 = 3,00 (в 2015г.)
Динамика данного показателя = 161,75
44
Таким образом, рассматривая данные показатели в динамике за два
года мы можем наблюдать скачкообразный рост производительности и
среднегодовой зарплаты, что в первую очередь связанос ростом объемов
продаж. Снижение затрат на 1,87% связано с ростом объемов, что является
характерным для сектора ЖКХ чем большая площадь обслуживается тем
менее затратно данное обслуживание. Снижение затрат на один рубль
привело к резкому росту таких показателей как прибыль организации,
рентабельность деятельности и рентабельность продаж. Так если в 2013 году
компания завершила деятельность с отрицательным результатом в 86 тыс.
рублей то в 2014 году год был закрыт с прибылью. Отрицательный результат
деятельности в 2013 году связан с достаточно крупными
капиталовложениями и затратами на закупку оборудования, затраты на
ремонт принятого на обслуживание жилого фонда.
Подводя итог, следует отметить, что компания ООО «ИМИ» является
динамично развивающейся прибыльной организацией.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, организации
самостоятельно формируют свою учетную политику. При этом, организации
необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными
актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и учитывать свою
структуру.
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия
(придания гласности) учетной политики предприятия впервые были
раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном
Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98
(Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2013 г. — на ПБУ 1/2008
45
(Приказ Минфина России от 06.10.208 № 106н, изменено приказом Минфина
России от 11.03.2014 № 22н)
42
.
В организациях, выполняющих функции заказчика (не
инвестора), в дополнение к общим вопросам при формировании учетной
политики необходимо учесть следующие особенности:
В части учета материально-производственных запасов.
Материалы поставки заказчика отражаются на отдельном субсчете
«Строительные материалы», открываемом к счету 10 «Материалы».
Особенностью движения этих материалов является то, что они
приобретаются исключительно для передачи подрядной организации, а также
то, что сроки их хранения, как правило, являются определенными. Так как
стоимость списанных материалов на себестоимость продукции, работ или
услуг основного производства не влияет, наиболее целесообразным
представляется использование метода оценки материалов по фактической
себестоимости единицы запасов или по их средней себестоимости. При этом
материалы, учитываемые на других субсчетах, открываемых к счету 10,
могут списываться в оценке, определяемой иными методами (ФИФО,
ЛИФО). Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета допускают установление разных методов оценки (при списании) в
отношении различных групп материально-производственных запасов.
Специфическим видом материально-производственных запасов,
учитываемых организациями, выполняющими функции заказчика по
договору строительного подряда, является оборудование к установке. По
данному виду запасов также следует установить метод учета (с
использованием либо без использования счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» или 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»). Списание стоимости оборудования к установке и
42
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)// "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008
46
дальнейшее ее включение в стоимость незавершенного строительства (и
инвентарной стоимости законченных строительством объектов) также имеет
свои особенности, которые должны быть учтены при разработке графика
документооборота:
В части учета объемов незавершенного строительства.
Незавершенное строительство учитывается на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам. Поэтому в учетной
политике ООО «ИМИ» предусмотрен отдельный раздел, регулирующий
организацию учета данного вида активов. В частности, в рабочем плане
счетов указаны субсчета второго и последующих порядков. В организации к
счету 08 открываются субсчета «Строительство объектов основных средств»
(для учета строительно-монтажных работ и смонтированного оборудования)
и «Приобретение отдельных объектов основных средств» (для учета
оборудования, не требующего монтажа). Также строительство может быть
связано с приобретением земельных участков, к счету 08 открывается также
субсчет «Приобретение земельных участков». Для организации
аналитического бухгалтерского учета по видам затрат (строительные работы,
монтажные работы, прочие затраты) открываются соответствующие субсчета
третьего порядка. Для детализации отдельных видов расходов (прочих)
открываются субсчета четвертого и последующих уровней. Кроме того, в
учетной политике отражены организационные аспекты, связанные с учетом
капитальных вложений.
График документооборота, помимо обычных элементов, включает
документооборот, посредством которого оформляется передача законченных
строительством объектов инвестору (или инвесторам), финансирующим
строительство на условиях долевого участия.
В части учета производственных затрат.
Основной вид деятельности ООО «ИМИ» - оказание
соответствующих услуг, а доходом от реализации таких услуг является
47
вознаграждение, уплачиваемое инвестором или удерживаемое из сумм
поступившего финансирования..
Если организация, помимо участия в строительстве в качестве
специализированного заказчика, осуществляет собственное строительство
хозяйственным способом, то в учетной политике определяется порядок
распределения общехозяйственных расходов. Если изготовление некоторых
видов строительных материалов осуществляется в организации, то следует
предусмотреть ведение счета 23 «Вспомогательные производства»
(обособленного субсчета к счету 23), как это определено Планом счетов
(Инструкцией по применению Плана счетов). В части учета денежных
средств. Необходимо отразить порядок учета средств целевого
финансирования на расчетном счете (51 «Расчетные счета») или на
отдельном счете, открываемом в составе специальных счетов, движение
средств, на котором отражается на субсчете к счету 55 «Специальные счета в
банках»; В части учета средств целевого финансирования.
В учетной политике также предусматривается порядок отражения в
учете движения поступивших сумм, а также порядок формирования и
предоставления отчетности об использовании поступивших средств. При
формировании учетной политики в организации необходимо учесть
следующие особенности:
в графике документооборота учитываются особенности расчетов
с заказчиками и субподрядчиками (генподрядчиками) по суммам полученных
строительных материалов и оборудования к установке;
определяется, используется ли счет 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам», и с учетом этого факта скорректировать прочие
элементы учетной политики организации;
организации-генподрядчику предусмотреть открытие к счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отдельных субсчетов второго
порядка для учета расчетов с заказчиками и субподрядчиками;