28
его трудовых затрат создает основу для разработки системы материального
поощрения работающих на предприятии за счет фонда оплаты труда.
Анализ начинают с определения суммы превышения (снижения)
расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной
деятельности, включаемых в себестоимость реализованных услуг по
сравнению с их нормируемой величиной. При этом нормируемая величина
расходов на оплату труда рассчитывается в соответствии с Законом о
налогообложении прибыли предприятий, объединений и организаций,
предусматривающим увеличение или уменьшение облагаемой прибыли на
сумму превышения или снижения расходов на оплату труда по сравнению с
их нормируемой величиной. Нормируемая величина расходов на оплату
труда определяется исходя из расходов на эти цели в предыдущем году с
учетом роста объема реализации услуг и установленного правительством
коэффициента роста расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда
анализируют не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам.
При этом выделяют подразделения, допустившие превышение нормируемой
величины этих расходов, изучают причины, вырабатывают эффективные
решения по их предупреждению
33
.Объектом налогообложения является
сумма превышения средств, направляемых на потребление (расходов на
оплату труда, включаемых в себестоимость услуг, различных выплат за счет
прибыли, доходов по акциям и других средств, расходуемых на
потребление), - по сравнению с необлагаемым размером этих средств,
определяемым в установленном закономпорядке
34
. В этих условиях объектом
анализа использования фонда оплаты труда становится также определение
соответствия суммы средств, направляемых на потребление, необлагаемому
размеру этих средств, выявление причин, вызвавших превышение этого
размера, выработка рекомендаций по совершенствованию систем и форм
оплаты труда. Для анализа используют данные расчетов по налогу,
33
Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги: Практическое пособие. – М.: Статус-Кво 97, 2013. – 232с.
34
Гладкова С.Б. Упрощенная система налогообложения: Практическое пособие. – Н.: Издательский центр
мысль, 2014. – 213с.
29
регулирующему расходование средств, направляемых на потребление.
В отличие от персонала, занятого производством услуг и продукции,
фонд зарплаты работников, обслуживающих предприятие, не зависит от
объема реализации услуг и продукции, поэтому в ходе анализа
устанавливают его зависимость от изменения численности работников,
должностных окладов, эффективного фонда рабочего времени. По
результатам анализа вырабатывают меры для устранения причин,
вызывающих нерациональное использование средств на оплату труда.
Анализ использования средств на оплату труда по категориям
персонала. В процессе анализа определяют отклонение фактического фонда
оплаты труда по категориям персонала от предыдущего года под влиянием
изменения численности работников и средней зарплаты одного работника,
вскрывают резервы экономии фонда оплаты труда, связанные с устранением
причин, вызывающих неоправданное увеличение численности и зарплаты
работников.
Анализ состава фонда оплаты труда. В процессе анализа определяют
отклонение отчетного фонда от плана по отдельным видам оплаты труда,
устанавливают причины отклонений, выявляют резервы экономии фонда
оплаты труда в результате устранения непроизводительных выплат и
неоправданного его увеличения. Для анализа используют данные текущего
фонда оплаты труда.
Анализ резервов экономии средств на оплату труда. Экономия средств
на оплату труда достигается, прежде всего, в результате снижения
трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения бригадной формы
организации и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и
расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения
других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности
труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и
ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных
работников. Поэтому подсчет сумм возможной экономии фонда основан на
30
результатах анализа резервов роста производительности труда.
Анализ соотношения между темпами роста производительности труда
и средней заработной платы и его влияния на использование фонда оплаты
труда. Анализируя соотношение между ростом производительности труда и
его оплаты, средняя зарплата одного работника определяется исходя из
фонда оплаты труда работников, участвующих в производстве товаров и
услуг, и их численности. О соотношении между ростом производительности
труда и его оплаты судят по коэффициенту опережения. В процессе анализа
не только определяют соотношение между темпами роста
производительности труда и средней зарплаты, но и устанавливают
выполнение планового соотношения между ними.
В результате проведенного исследования были сделаны следующие
выводы и получены следующие результаты.
Заработная плата представляет собой важнейшую экономическую и
правовую категорию. Это основная часть фонда жизненных средств
трудящихся. Зависит она не только от количества и качества затраченного
работником труда, но и от реального трудового вклада, конечных
результатов работы трудового коллектива
Сущность заработной платы проявляется в следующих функциях:
воспроизводственная, стимулирующая (мотивационная), социальная, учетно-
производственная, статусная.
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем
видам оплаты груда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам,
по выплате доходов но акциям и другим ценным бумагам данной
организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Аналитический учет заработной платы ведется в организациях с
использованием типовых форм - лицевого счета, расчетной ведомости,
платежной ведомости, расчетно-платежной ведомости. В этих регистрах
отражается вся информация, касающаяся заработной платы: операции по
31
начислению оплаты труда, удержаниям, начисленным налогам, выплатам и
т.д.
Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда –
получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и
точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда,
изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами
роста производительности труда и заработной платы.
В экономической литературе предлагают различные варианты
методик анализа расходов на оплату труда. Нами будут рассмотрены
методики Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой;
Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой. Каждая из методик
имеет отличительные особенности и преследует достижение определенных
целей.
32
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ИМИ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ИМИ» (сокращенное
наименование ООО «ИМИ») было создано 11.06.2009г.. Учредителями
предприятия выступили физические лица
35
.
Юридический адрес: Московская область, Одинцовский р-он., г.
Голицыно, ул.Советская, д.54/4
Реквизиты: ОГРН: 1035006481586, ИНН: 5032020231, Режим работы
ООО «ИМИ» в том числе часы личного приема граждан и работы
диспетчерских служб: С 8:00 до 17:00 обед с 12:00 до 13:00
Директором компании в настоящий момент является Шпаков Максим
Александрович. Главный бухгалтер ООО «ИМИ» Ившина Е.И.
Предприятие осуществляет следующие основные виды
деятельности
36
:
осуществление надзора за правильной эксплуатацией зданий и
сооружений;
обеспечение своевременной подготовки жилых зданий и
сооружений, а также инженерных коммуникаций к функционированию в
зимних условиях;
осуществление текущего ремонта жилых зданий, участие в
комиссии по приемке жилых домов после их ремонта;
организация своевременной и качественной уборки дворов улиц
и тротуаров, лестничных клеток, мусоропроводов в жилых домах,
постоянное поддерживание их в надлежащем санитарном состоянии;
выполнение всех работ по озеленению дворовых площадок;
организуем общественные формы участия жильцов
вподдержании на должном уровне установленного порядка;
35
Выписка из ЕГРЮЛ [электронный ресурс]: http://www.rusprofile.ru/id/1484039
36
Устав ООО «ИМИ»/неопубликован
33
производство, передача, распределение электрической и тепловой
энергии;
эксплуатация котельных, инженерных сетей и коммуникаций,
наружных систем электроснабжения, теплоснабжения и наружного
освещения;
техническое обследование и ремонтгазопроводов, газового
оборудования и ремонт средств контроля и защиты газового оборудования;
оказание транспортных услуг организациям и населению;
вывоз твердых бытовых отходов от населения муниципального
жилого фонда и индивидуального жилого сектора, от организаций и
предприятий специализированным составом;
ремонт квартир, строительные работы, благоустройство;
ремонт изамена сантехники;
изготовление металлических конструкций, ограждений;
посредническая и коммерческая деятельность.
За 7 лет работы предприятие зарекомендовало себя исключительно с
положительной стороны.
Введены новые технологии по ремонту мягкой кровли
наплавляемыми материалами, что снизило норму времени при выполнении
этих работ. В результате введения новой технологии в течение летнего
периода бригада из двух человек успевает выполнить текущий ремонт
кровли на всех домах.
Для выполнения показателей по энергосберегающих ресурсов в
подъезды обслуживаемых домов установлены диоды, что продлевает срок
службы эл. ламп в два раза. В 2013г. установлено 31 шт. диодов, а в 2014г.-50
шт. В домах установлены противовандальные лампы и защитные решетки -
это дало экономию по использованию эл. ламп в течение одного года до 30%.
Должным образом поставлена работа по предоставлению услуг населению в
надлежащем виде. Высокое качество и оперативность в работе зависит от
34
профессионализма работников и приобретенной техники. В 2007г. – 2015г.
обществом приобретен сварочный аппарат, насос, кровельная горелка,
краскопульт.
Введение новых технологий по бухгалтерскому учета 1С и
приобретенная оргтехника позволила оперативно вести работу и экономить
время по обработке документации и бухгалтерской деятельности. Каждый
год для работников ООО «ИМИ» приобретается спец. одежда и средства
индивидуальной защиты сверхнормативной. Производственного травматизма
на предприятии за период деятельности не зафиксировано.
В корне изменен подход по предоставлению коммунальных услуг для
населения. Заявки принимаются по телефону, и оплата производится за
выполненные работы за счет средств населения в квартире жильца
37
.
Учет реализации продукции, работ, услуг в бухгалтерском учете
осуществляется на основе методов начисления, при котором определение
выручки от реализации продукции, работ, услуг производится исходя из
принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности предприятия признает
доходы от реализации:
Обслуживание жилищного фонда;
Благоустройство территории;
Обслуживание мусоропроводов;
Прочая реализация.
Остальные доходы предприятия являются прочими поступлениями в
соответствии с п. 4 ПБУ «Доходы организаций».
Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость является момент поступления денежных средств за отгруженные
товары, работы, услуги.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и
расходы определяются по методу начисления. Расходу которые не могут
37
Ежегодный отчет ООО «ИМИ» за 2015 год/неопубликован
35
быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не
более 40000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию.
Предприятие осуществляет деятельность в соответствии с Уставом,
ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно учетной политики
предприятия утверждаемого ежегодно, деятельность предприятия также
регламентируется Гражданским кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ,
Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», и иными нормативно-правовыми актами,
распоряжениями и письмами Минфина.
На основании укрупненного баланса (Приложение 2) рассчитаем ряд
экономических показателей, характеризующих финансовую устойчивость,
платежеспособность и ликвидность предприятия ООО «ИМИ»
38
.
Рассчитаем относительные показатели, характеризующие уровень
финансовой устойчивости:
1) коэффициент автономии;
2) удельный вес заемных средств в стоимости имущества;
3) удельный вес дебиторской задолженности в стоимости
имущества;
4) коэффициент соотношения заемных и собственных средств;
5) доля дебиторской задолженности в текущих активах;
6) коэффициент обеспеченности материальных запасов
собственными оборотными средствами;
7) коэффициент обеспеченности собственными оборотными
38
Сформировано автором по ежегодной бухгалтерской отчетности ООО «Интеград» за 2013-2014 гг.
36
средствами;
8) коэффициент маневренности собственного капитала;
9) коэффициент реальной стоимости имущества.
10) коэффициент финансовой устойчивости
Относительные показатели, характеризующие финансовую
устойчивость организации рассчитываются по ниже приведенной методике:
1. Коэффициент автономии (финансовой независимости;
концентрации собственного капитала)- отношение собственного капитала
к валюте баланса.
– показывает, удельный вес собственных средств в общей сумме
источников финансирования.
2. Удельный вес заемных средств в стоимости имущества
(финансовой зависимости) – отношение заемных и дополнительно
привлеченных источников к валюте баланса.
– показывает, удельный вес заемных средств в общей сумме
источников финансирования
3. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости
имущества - отношение дебиторской задолженности к валюте баланса.
– показывает, удельный вес дебиторской задолженности в общей
сумме имущества.
4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
(коэфф. капитализации; задолженности; плечо финансового рычага) -
отношение заемных и дополнительно привлеченных источников к
собственному капиталу.
- показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1
руб.вложенных в активы собственных средств. Данный показатель позволяет
определить степень зависимости организации от заемных средств,
увеличение которого свидетельствует о увеличении зависимости
организации от внешних источников финансирования.
5. Доля дебиторской задолженности в текущих активах - отношение
37
дебиторской задолженности к сумме оборотных средств.
– показывает, удельный вес дебиторской задолженности в общей
сумме оборотных активов.
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов
собственными оборотными средствами - отношение собственного
оборотного капитала к сумме материальных запасов.
– показывает, сколько собственных средств приходиться на 1 руб.
материальных запасов (т.е. какая часть материальных запасов финансируется
за счет собственных источников).
7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами (коэфф. обеспеч. оборотных активов собств. средствами)-
отношение собственного оборотного капитала к сумме оборотных
средств.
– показывает, сколько собственных средств приходиться на 1 руб.
оборотных средств (т.е какая часть оборотных активов финансируется за счет
собственных источников).
8. Коэффициент маневренности собственного капитала - отношение
собственного оборотного капитала к сумме собственного капитала. –
показывает, какая часть собственных средств находиться в мобильной
форме (оборотной форме), позволяющей свободно маневрировать этими
средствами, а какая часть капитализирована. Высокое значение
коэффициента положительно характеризует финансовое состояние
организации.
9. Коэффициент реальной стоимости имущества - отношение
остаточной стоимости основных средств, производственных запасов,
незавершенного производства к валюте баланса.
10. Коэффициент финансовой устойчивости – отношение
собственного капитала и долгосрочных обязательств к валюте баланса.
- показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых
источников.