6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 7
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учета расчетов по оплате
труда ............................................................................................................................. 9
1.1. Понятие и принципы организации оплаты труда на предприятии ....... 9
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно- правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет .......................................... 13
1.3. Методика анализа оплаты труда в организации ................................... 24
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии ..... 41
2.1. Финансово- экономическая характеристика предприятия .................. 41
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда на предприятии .................................................................... 59
3.1. рекомендации по повышению эффективности управления трудовыми
ресурсами на предприятии ....................................................................................... 59
3.2. Оцен
ﮦ
ка эффективн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едложен
ﮦ
н
ﮦ
ых мер
ﮦ
опр
ﮦ
иятий ......................... 65
ЗАКЛЮЧЕН
ﮦ
ИЕ ............................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЕ ............................................................................................... 75
7
ВВЕДЕНИЕ
Поскольку в своей деятельности любая организация использует такой
ресурс, как труд, то значимость учета и анализа заработной платы является
одной из ведущих задач бухгалтерии. Только труд, являясь целесообразной
деятельностью человека, может создать прибавочную стоимость и обеспечить
получение финансовых результатов.
На предприятии с организацией оплаты труда связаны решения задач
учета труда и заработной платы такие как:
1. необходимость своевременного расчета с персоналом по оплате труда
(начисление заработной платы и других выплат, расчет сумм к удержанию и
выдаче на руки);
2. своевременное и правильное отнесение затрат, связанных с заработной
платой и отчислениями органам социального страхования на себестоимость
продукции;
3. для составления необходимых расчетов для целей оперативного
управления необходимо собирать и обобщать показатели по заработной плате.
Необходимость решения этих задач составляют актуальность выбранной
темы выпускной квалификационной работы.
Применение в работе организации унифицированных форм первичных
документов способствует обеспечению оперативного контроля за количеством
и качеством труда.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
рассмотрение учета заработной платы на примере ООО «Клевер», а также
произвести анализ учета труда
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть нормативное регулирование оплаты труда;
- определить сущность оплаты труда как экономической категории;
- выявить формы и системы оплаты труда в организации;
- предоставить организационно - экономическая характеристика объекта
исследования;
8
- провести анализ учета труда и заработной платы в ООО «Клевер»;
- провести экономический анализ расходов на оплату труда в ООО
«Клевер»;
- выбрать оптимальные формы оплаты труда на предприятии;
- внести предложения по совершенствованию применяемой системы
оплаты труда в организации;
- оценить эффективность использования фонда заработной платы и
резервы ее повышения на предприятии.
Объект исследования – ООО «Клевер».
Предметом исследования является система учета заработной платы.
Теоретическую и методологическую основу выпускной
квалификационной работы составляют нормативно-правовые акты, научные
работы ученых экономистов по данной проблематике.
Для написания работы были использованы различные статистические и
математические методы, приемы сравнения, обобщения и другие.
Источниками информации при написании работы служили локальные
акты, которые регулируют бухгалтерский учет оплаты труда в организации,
данные бухгалтерской отчетности, специализированной отчетности,
первичного, аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда
за период 2018 года.
9
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты учета расчетов по оплате
труда
1.1. Понятие и принципы организации оплаты труда на предприятии
Одна из трудоемких и основных задач бухгалтерского учета является
мероприятием по учету труда и его оплате. Систематизация и накопление
информации о расходах труда на производство товаров и оплату труда
отдельному сотруднику обеспечивает бухгалтерский учет труда. Две главных
концепций выявления природы зарплаты определяют в экономической теории:
а) первая – это «заработная плата – это цена труда». Под воздействием
рыночных факторов, таких как предложение и спрос, создается величина и
динамика зарплаты.
б) Вторая – «заработная плата является денежным выражением стоимости
продукции "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая
сила". В этом случае размер заработной платы выявлен факторами рынка и
производственными условиями, к которым следует относить предложение и
спрос, под их влиянием совершает отклонение зарплаты от стоимости рабочей
силы.
Д. Риккардо и А. Смит сформировали теоретические основы концепции
«заработная плата – это цена труда». А. Смит говорил, что качество продукции
– это труд и у него есть естественная цена - "естественная заработная плата".
Естественная цена в этом случае выявлена затратами производства, в их состав
следует включать стоимость минимальных средств наличия рабочего с семьей.
Смит в своей работе не проводит отличий между "рабочей силой" и трудом, то
есть "естественная зарплата" – это стоимость рабочей силы. Размер зарплаты,
который определяется по Смиту – это физический минимум средств
существования работника. Кроме этого, зарплата состоит из исторических и
культурных элементов.
К. Маркс – это автор второй концепции – «заработная плата – это
денежное выражение стоимости товара "рабочая сила". К. Маркс в своих
10
работах разграничивал термин "рабочая сила" и "труд". Он доказал, что труд не
является товаром и не имеет стоимости. Тогда как рабочая сила, обладающая
способностью к труду - это товар, а заработная плата является ценой этого
товара в денежном выражении стоимости.
1
Н. П. Кондраков в своих работах предоставляет иное определение оплаты
труда. С его слов: «Оплата труда является системой отношений, которые
связаны с обеспечением определения и реализацией работодателем выплат
сотрудникам за их труд согласно законам, прочим нормативным правовым
актам, коллективным договорам, соглашениям, локальным нормативным
правовым актам и трудовым контрактам».
Одно из условий, которое необходимо для корректного выявления оплаты
труда и наличия принципа материальной заинтересованности является хорошо
организованным бухгалтерским учетом.
М.З.Пизенгольц в трудах отмечал следующие задачи учета труда:
- необходимость в корректном отражении объемов исполненных
работ или выпуске продукции и примененного рабочего времени;
- необходимость своевременного и корректного документального
отражения реальных расходов труда в разных отраслях хозяйства;
- необходимый контроль количества труда, который вложен
отдельным сотрудником предприятия, для целей корректного начисления
оплаты труда и выплаты ее в определенные сроки;
- необходимый контроль за корректным использованием
определенных расценок и норм, обеспечивающих корректное начисление
зарплаты;
- необходимый контроль применения определенного фонда зарплаты
и количества сотрудников компании по их категориям;
- значительное использование прогрессивных форм организации и
оплаты труда, в том числе в условиях арендных и подрядных отношений;
1
Астахов В.П. Финансовый (бухгалтерский) учет. Учебное пособие. – Юрайт, 2015. – 955 с.
11
- необходимость соблюдения порядка отнесения оплаты труда по
бухгалтерским счетам, обеспечивающий корректность начисления расходов на
объектах учета.
Принято выделять следующие функции заработной платы: социальная
функция, функция распределения и мотивационная (стимулирующая) функция.
Работодатель, учитывая мнение профсоюза компании, определяет
систему стимулирования и оплаты труда, а также доплату за работу в
праздничный и выходной день, за ночные часы работы, сверхурочные часы
работы. Эта доплата не устанавливается ниже законодательно гарантированных
доплат в этих случаях. То есть трудовое законодательство предоставляет
возможность компаниям, разных сфер деятельности, право самостоятельно
определить и устанавливать для своих сотрудников системы и формы оплаты
труда.
2
Принято различать дополнительной и основной вид зарплаты.
Определяют две формы оплаты труда: сдельная и повременная оплата труда.
Различают некоторое количество систем оплаты труда. К системам
оплаты труда следует относить: -повременно - премиальную, простую
повременную, простую сдельную, аккордную, сдельно - премиальную, сдельно
– прогрессивную, косвенно – сдельную систему оплаты труда.
Система оплаты труда регламентирует порядок начисления зарплаты
сотрудникам всех категорий. Системы и формы зарплаты являются способом
определения зависимости между числом и качеством труда, то есть между
мерой труда и его оплатой. Для определения зависимости применяют разные
показатели, отражающие итоги труда и реально отработанное время. По иному,
форма оплаты труда представляет собой то, как оценивают труд при его оплате:
по оказанной услуге (сделанной продукции) или по затраченному времени и по
коллективным или индивидуальным итогам функционирования. От
2
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в малой компании - Проспект, 2015.-
640 с.
12
применяемой в компании формы труда зависит структура зарплаты. В
структуре заработной платы может преобладать оклад (тариф), который
является условно – постоянным компонентом. Или может преобладать
переменный компонент (премия, сдельный приработок). Соответственно,
различно будет и влияние материального поощрения на показатели работы
каждого сотрудника или коллектива участка, бригады, цеха.
Тариф – это нормативная система, помогающая реализовать контроль и
дифференциацию уровня зарплаты различных видов работ в зависимости от ее
трудности. Главные нормативы, включаемые в тарифную систему и
представляют ее главные элементы - это ставки и тарифные сетки, тарифно-
квалификационные справочники.
Организации материального производства и торговые организации,
специализируемые на продаже товаров, часто применяют оплату труда в
процентах от прибыли. Также имеется система оплаты труда в процентах от
приобретенной выручки. Кроме того, трудовым законодательством не
запрещено применение бестарифной системы оплаты труда. Данная система
может использоваться в компаниях, в которых можно учесть трудовой вклад
отдельного сотрудника в результат работы. В данном случае сотруднику
присваивается коэффициент трудового участия. Данный показатель должен
соответствовать вкладу сотрудника в итоговый результат работы компании.
3
В определенных производственных компаниях используется система
плавающих окладов, которой предусмотрено, что в конце отдельного месяца
при завершении работы и оплате труда отдельного сотрудника создаются
новые должностные оклады на будущий месяц. Величина оклада может
понижаться или повышаться за каждый процент уменьшения или увеличения
производительности труда на обслуживаемом этим сотрудником участке
работы при условии исполнения задания по выпуску товаров. Данная система
может использоваться для стимулирования ежемесячного увеличения качества
3
Нуртдинова А. Ф. Оплата и нормирование труда / А. Ф. Нуртдинова // Трудовое право. –
2018. – № 4. – С. 74 –78.
13
и производительности труда, так как в случае ухудшения данных показателей
будет уменьшен оклад на будущий месяц.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно- правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Согласно конституции РФ, а также федеральными конституционными
законами регулирование трудовых отношений реализуется:
- Гражданским кодексом РФ,
- Налоговым кодексом РФ,
- Трудовым кодексом РФ,
- ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете",
- ФЗ от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О государственных
пособиях гражданам, которые имеют детей",
- ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О страховых взносах в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования»,
- ФЗ от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016) "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством",
- разными положениями по ведению бухгалтерского учета,
разработанные и утвержденные Министерством Финансов РФ,
- стандартами типовых форм, документооборота и предоставления
отчетности, разработанные и утвержденные Госкомстатом РФ и др.
Кроме этого трудовые отношения и прочие отношения, связанные с ними,
регулируются нормами трудового права, которые содержатся в коллективных
контрактах, локальных нормативных актах и соглашениях.
4
Трудовой кодекс РФ является основным законодательным актом,
регулирующим отношения между работодателем и сотрудником, которые
4
Васильева М.Г., Ковязина Н.З., Михайлов И.А. и др. Заработная плата в 2018 году. – М.:
АКДИ «Экономика и жизнь», 2018 – 432с.
14
включают оплату труда. ФЗ, постановления Правительства РФ, указы
Президента РФ, нормативные акты органов государственной власти, а также
локальные нормативные акты организаций и трудовых договоров, содержащие
нормы трудового права не должны противоречить ТК РФ.
Законы, нормативные акты федеральных министерств, постановления
Правительства РФ определяют главные направления государственной политики
в сфере трудовых отношений. Федеральные органы власти осуществляют
собственные полномочия по средствам формирования целевых программ по
некоторым направлениям и по средствам вероятного прогнозирования
социального и экономического совершенствования.
Также на уровне федерального законодательства определяются основные
элементы правового регулирования трудовых отношений, в том числе
процедуры, правила, нормативы и критерии, направленные на сохранение
здоровья и жизни сотрудников при работе. Основы правового регулирования
установлены в ТК РФ. А вот нормативы и критерии, могут определяться
нормативными актами или правительственными постановлениями федеральных
органов государственной власти.
5
Федеральное законодательство определяет уровень гарантий и трудовых
прав сотрудникам, в том числе дополнительные гарантии, обеспечивающие
государством некоторым категориям сотрудников. Так ФЗ определяют
требования, исполняемые всеми предприятиями. К данным требованиям
следует относить - МРОТ, минимальная продолжительность дополнительного и
основного отпусков, продолжительность рабочей недели и т.д.
Также трудовой кодекс РФ устанавливает порядок изменения,
заключения, расторжения трудового контракта. В определенных статьях ТК РФ
установлены требования по заключению индивидуальных и коллективных
трудовых контрактов; состав обязательных элементов трудового контракта. В
5
Жуков А. Л. Регулирование и организация оплаты труда : учеб. пособие / А. Л. Жуков. –
М.: МИК, 2017. – 335 с.
15
определенных случаях некоторые законодательные акты устанавливают
особенности расторжения и заключения трудового контракта с некоторыми
категориями сотрудников. Эти случаи связаны отраслевой особенностью.
В ТК РФ и в прочих федеральных нормативно – правовых актах
установлены порядок ведения коллективных переговоров, основы социального
партнерства, изменения и заключения коллективного контракта и соглашения, а
также порядок разрешения коллективного и индивидуального трудового спора.
Федеральное законодательство регулирует порядок и принципы, с
которыми реализует государственный контроль и надзор за соблюдением
трудового законодательства и прочих нормативно - правовых актов,
содержащих нормы трудового права и систему полномочий федеральных
органов государственной власти по контролю и надзору.
В ТК РФ указаны все главные требования о порядке выяснения причины
несчастного случая при производстве. Знание данного порядка необходимо, в
связи с тем, что итоги выяснения причины непосредственно влияют на
величину выплаты пострадавшему сотруднику, и зачастую являются
выявляющим для источника выплат. В законодательных актах указаны условия
и порядок материальной ответственности сторон трудового контракта; порядок
возмещения вреда здоровью и жизни сотрудника, который причинен ему в
связи с выполнением им трудовых обязанностей.
6
Трудовой кодекс РФ определяет варианты дисциплинарных взысканий, а
также порядки их использования, общие нормы дисциплинарной
ответственности. В некоторых отраслях, в основном, созданы свои положения о
дисциплине.
В нормативно – правовых актах определена система государственной
статистической отчетности по вопросам охраны труда. Для внутренних
пользователей бухгалтерской информации сформированы и дополнительные
формы классификации группировки определенных данных.
6
Корсетская Е.В. Налоги и зарплата - АйСи Групп, 2016. – 256 с.