35
- среднечасовая выработка производственных рабочих,
- средняя продолжительность смены,
- количество отработанных дней в год одним рабочим,
- доля рабочих в общей численности персонала предприятия,
- среднегодовая заработная плата одного работника,
- доля выручки в стоимости произведенной продукции,
- рентабельность продаж.
Влияние данных факторов на прибыльность заработной платы
определяется способом абсолютных разниц
73
.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
- заработную плату стоит рассматривать как вознаграждение за труд,
которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в
зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и
квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также
показателей эффективности и финансовых возможностей организации. Форма
заработной платы характеризует соотношения между затратами рабочего
времени, производительностью труда и величиной заработка работников. Она
может быть сдельной или повременной. Система оплаты труда - это способ
исчисления размеров вознаграждения работникам, в соответствии с
произведенными ими затратами труда и его результатами. В прямой форме
оплаты труда выделяют простую повременную, повременно-премиальную,
окладную и контрактную системы оплаты труда; в сдельной форме выделяют
прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-
сдельную, аккордную. Выбор формы и системы оплаты осуществляется
нанимателем самостоятельно в зависимости от условий его деятельности;
- заработная плата каждого отдельного работника при тарифной системе
оплаты труда зависит от сложности работы, его квалификационного уровня,
уровня выполнения норм и различного рода доплат и надбавок. В итоге фонд
73
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.348
36
заработной платы организации образуется как сумма различных выплат
работникам и практически не зависит от результатов работы организации в
целом. При этом заработная плата работников стабильна;
- фонд заработной платы представляет собой фактическую сумму,
потраченную предприятием на оплату труда и прочие выплаты и доплаты
работникам. Методика анализа фонда заработной платы для каждой
организации уникальна и зависит от поставленных целей анализа и специфики
ее деятельности. При этом общими для большинства компаний этапами анализа
оплаты труда являются: расчет абсолютного и относительного отклонения по
фонду заработной платы в целом по предприятию и по отдельным категориям
работников, анализ факторов, повлиявших на выявленное отклонение, анализ
уровня затрат на оплату труда в себестоимости произведенной продукции,
анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и
производительности труда, анализ уровня и качества жизни работников, оценка
эффективности использования средств на оплату труда посредством расчета
показателей зарплатоемкости, зарплатоотдача, а также прибыли на рубль
заработной платы. На основании проведенного анализа определяются резервы
повышения эффективности использования средств на оплату труда и
предлагаются соответствующие мероприятия.
37
Глава 2. Существующая практика ведения учета и анализа
оплаты труда в ООО «Клиника Новых Технологий»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Клиника Новых Технологий» уже более десяти лет оказывает
медицинские услуги в г. Красноярске. Профиль деятельности компании –
отолорингология и сосудистая хирургия. Компания предлагает своим клиентам
Безболезненное бескровное эндоскопическое удаление аденоидов, устранение
искривления носовой перегородки, лечение гайморита без прокола,
восстановление носового дыхания, обоняния, снятие нафтизиновой
зависимости;
Место расположения компании: г. Красноярск, Джамбульская улица, 19.
ООО «Клиника Новых Технологий» является субъектом малого
предпринимательства и в соответствии с законодательством составляет две
формы финансовой отчетности Бухгалтерский баланс (Приложение 1) и Отчет
о финансовых результатах (Приложение 2).
Для оценки хозяйственной деятельности ООО «Клиника Новых
Технологий» проанализированы показатели, представленные в таблице 4,
составленной с использованием Отчета о финансовых результатах компании за
2016 год.
Таблица 4
Анализ динамики финансовых результатов компании «Вектор» за
2015-2016 годы, тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение, +/-
Темп изменения, %
1
2
3
4
5
Выручка
13254060
14865100
1611040
112,16
Себестоимость
продаж
12760670
14279248
1518578
111,9
Валовая прибыль
(убыток)
493390
585852
92462
118,74
Коммерческие
расходы
-
-
-
-
Управленческие
расходы
-
-
-
-
Прибыль (убыток)
от
продаж
493390
585852
92462
118,74
38
Продолжение табл. 4
1
2
3
4
5
Прочие доходы
-
-
-
-
Прочие расходы
(РКО)
134213
146392
1218
109,07
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
479969
571213
91244
119,01
Текущий налог на
прибыль
95994
114243
18249
119,01
Чистая прибыль
(убыток)
383975
456970
72995
119,01
Схематично динамика основных показателей прибыли исследуемой
компании представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика основных показателей прибыли ООО
«Клиника Новых Технологий» за 2015-2016 годы
Оценив показатели таблицы 4 можно сделать вывод о том, что основные
показатели финансовых результатов в отчетном периоде значительно
увеличились, Так, валовая прибыль компании увеличилась на 18,74% Этому
способствовало увеличение выручки на 12,16 % при увеличении
себестоимости на 11,9 %.
Прибыль до налогообложения по сравнению с предыдущим годом
увеличилась на 19,01 %, что связано с увеличением прибыли от
39
предоставления услуг. Чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом
увеличилась и составила 19,01 % чистой прибыли предыдущего года. Данное
увеличение вызвано увеличением прибыли до налогообложения, хотя при этом
и увеличился налог на прибыль на 19.01% по сравнению с предыдущим годом.
Далее проанализировано финансовое состояние исследуемого
предприятия посредством следующих групп показателей:
- показатели финансовой устойчивости;
- показатели ликвидности;
- показатели деловой активности.
Посредством таблицы 5 произведен анализ изменения фактических
показателей финансовой устойчивости компании на основании данных ее
Бухгалтерского баланса.
Таблица 5
Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Клиника Новых
Технологий» за 2014-2016 гг.
Показатели
На
31.12.2014
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Отклонение
(+; –) или темп
роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
Внеоборотные активы,
млн. руб.
897
1675
1831
186,73
109,31
Оборотные активы, млн.
руб.
1088
968
1324
88,97
136,78
Капитал и резервы, млн.
руб.
222
396
469
178,38
118,43
Долгосрочные
обязательства, млн. руб.
1207
1797
2120
148,89
117,97
Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
556
450
566
80,93
125,78
Итог бухгалтерского
баланса, млн. руб.
1985
2643
3155
133,15
119,37
Собственные оборотные
средства, млн. руб.
532
518
758
97,37
146,33
Коэффициент обеспе-
ченности собственными
оборотными средствами
-0,62
1,32
1,03
0,70
-0,29
40
Коэффициент
обеспеченности
обязательств активами
0,888
0,850
0,851
-0,038
0,001
Коэффициент финансовой
независимости
0,112
0,150
0,149
0,038
-0,001
Коэффициент
капитализации
7,941
5,674
5,727
-2,267
0,053
Коэффициент
соотношения заемных и
собственных средств
5,437
4,538
4,520
-0,899
-0,018
Коэффициент
маневренности
-3,04
-3,230
-2,904
-3,452
-6,134
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2016 году имеет место
повышение величины внеоборотных активов и капитала компании при
увеличении оборотных активов и незначительном увеличении долгосрочных
обязательств. Краткосрочные обязательства компании так же имеют тенденцию
к увеличению.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
компании положительный и больше установленного норматива в не менее 0,1,
что свидетельствует о достаточности у нее собственных средств, необходимых
для финансирования текущей деятельности, к тому же имеется положительная
динамика данного коэффициента, что свидетельствует о повышении
финансовой устойчивости компании.
Коэффициент капитализации, показывающий долю собственного
капитала компании в ее активах, имеет тенденцию к снижению, но
соответствует нормативу – не более 1, что свидетельствует об уменьшении ее
инвестиционной привлекательности и уменьшении финансирования
собственной деятельности своими средствами.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств является
наиболее общим показателем финансовой устойчивости компании. На
протяжении анализируемого периода данный коэффициент имеет тенденцию к
снижению, т.е. меньше единиц привлеченных средств приходится на каждую
единицу собственных средств и свидетельствует о снижении зависимости
41
компании от внешних инвесторов и кредиторов.
Коэффициент маневренности в 2015 г. имеет тенденцию к увеличению,
что свидетельствует о том, что большая часть собственного оборотного
капитала находится в обороте, следовательно, обеспечивалась достаточная
гибкость в использовании собственных средств. В 2016 г. коэффициент
маневренности снижается, что говорит о том, что в компанию стали
привлекаться заемные средства.
Таким образом, состояние исследуемой компании на протяжении
анализируемого периода можно охарактеризовать как финансово устойчивое, к
тому же имеется тенденция к увеличению финансовой устойчивости. У
компании достаточно собственных оборотных средств, хоть и стала более
зависима от сторонних источников финансирования и имеет место увеличение
ее инвестиционной привлекательности.
Далее посредством таблицы 6 произведен анализ ликвидности
исследуемой компании, на основании расчета коэффициентов абсолютной,
быстрой и текущей ликвидности.
Таблица 6
Динамика показателей ликвидности ООО «Клтника Новых
Технологий» за 2014-2016 гг.
Показатели
На
31.12.2014
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Отклонение
(+; –) или
темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
Оборотные активы млн.
руб., в т. ч.
1088
968
1324
88,97
136,78
денежные средства
364
290
376
79,67
129,65
дебиторская
задолженность
150
145
195
96,67
134,48
Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
556
450
566
80,93
125,78
Коэффициент текущей
ликвидности
1,96
2,15
2,34
0,19
2,15
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,92
0,78
1,01
-0,14
0,23
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,65
0,97
1,01
0,32
0,04
42
Оценив динамику показателей ликвидности ООО «Клиника Новых
Технологий» за 2014-2016 гг. можно сделать вывод о том, что на момент
установления ее платежеспособности за 2014 год за счет абсолютно ликвидных
активов компания могла погасить 60 % своих обязательств краткосрочного
характера, за 2015 год данный показатель увеличился до 90 %. На конец 2016
года абсолютно ликвидных средств у компании было в 12 раз больше, что в
совокупности с увеличением краткосрочных обязательств на 10 % привело к
значительному увеличению коэффициента абсолютной ликвидности – на 0,04
пункта. При этом, следует отметить, что данный коэффициент выше
нормативного значения (не ниже 0,2).
Коэффициент быстрой ликвидности в 2016 году увеличился на 0,23
пункта и составил 1,01 при нормативном значении 0,5-0,8. Увеличение
коэффициента в пределах диапазонов оптимальных значений является
благоприятным фактором для стабильности финансового положения компании.
В анализируемой компании за весь исследуемый период данный коэффициент
значительно выше норматива даже при увеличении краткосрочных
обязательств, что приемлемо.
Положительную динамику имеет коэффициент текущей ликвидности.
Его значение выше нормативного значения (1,5), а значит, в случае полной
реализации краткосрочных активов по их балансовой стоимости исследуемая
компания в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства.
Далее посредством таблицы 7 произведен анализ показателей деловой
активности исследуемой компании.
Таблица 7
Динамика показателей деловой активности ООО «Клиника Новых
Технологий» за 2014-2016 гг.
Показатели
На
31.12.2014
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Отклонение
(+; –) или
темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
Среднегодовая стоимость
активов, млн. руб.
1985
2643
3155
133,15
119,37
43
Среднегодовая стоимость
оборотных активов, всего,
млн. руб.
1088
968
1324
88,97
136,78
В том числе:
- запасов, млн. руб.
574
533
753
92,86
141,27
- дебиторской
задолженности, млн. руб.
150
145
195
96,67
134,48
Среднегодовая величина
кредиторской
задолженности, тыс. руб.
556
450
566
80,93
125,78
Выручка, млн. руб.
12159
13254
14865
109,00
112,15
Себестоимость продаж,
млн. руб.
11769
12760
14279
108,42
111,9
Коэффициент общей
оборачиваемости
капитала
6,12
5,01
4,71
-1,11
-0,3
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов
4,50
5,32
3,35
0,82
-1,97
Время обращения:
- оборотных активов, дней
79,99
67,63
107,36
-12,36
39,73
- запасов, дней
61,08
49,75
96,97
-11,33
47,22
- дебиторской
задолженности, дней
24,18
22,73
26,67
1,45
3,94
-кредиторской
задолженности, дней
54,89
42,69
47,27
-12,20
4,58
Продолжительность
операционного цикла,
дней
85,26
72,48
123,64
-12,78
51,16
Проанализировав динамику показателей деловой активности ООО
«Клиника Новых Технологий» за 2014-2016 гг., можно сделать вывод о том, что
в 2016 году наблюдается увеличение эффективности использования средств в
обороте. Непосредственно это прослеживается в ускорении оборачиваемости
оборотных активов, что было вызвано превышением темпов средней их
стоимости над темпами роста выручки (96,89 > 61,03 соответственно) и
повлекло за собой привлечение средств в оборот в размере 86,41 млн. руб.
(39,73*783/360).
В результате превышения в 2016 году темпов роста средней стоимости
запасов (141,27%) над темпами роста себестоимости продаж (111,9%)
наблюдается замедление оборачиваемости средней стоимости запасов на 47,22
дня, что означает увеличение времени нахождения средств в запасах и затратах,
44
налогах по приобретенным ценностям до 96,97 дней.
Аналогичная тенденция наблюдается и по оборачиваемости дебиторской
задолженности, где в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло ее
замедление на 3,94 дня. В результате срок ее погашения составил 26,67 дней.
Общее замедление оборачиваемости запасов и дебиторской
задолженности привело к увеличению времени нахождения средств в
материально-вещественной форме и расчетах с дебиторами на 51,16 дней
больше, что свидетельствует о снижении эффективности использования средств
в обороте. Замедление оборачиваемости средней величины кредиторской
задолженности на 4,58 дня можно расценить как снижение сроков погашения
обязательств.
При этом в 2015 году имело место увеличение эффективности
использования средств в обороте, о чем свидетельствует снижение времени
обращения, как в целом оборотных активов, так и отдельных их составляющих.
Ускорение их оборачиваемости повлекло в 2015 году за собой высвобождение
средств из оборота в размере 44 млн. руб.
Далее посредством таблицы 8 произведен анализ динамики
имущественного положения исследуемой компании.
Таблица 8
Динамика и структура имущественного состояния ООО «Клиника
Новых Технологий» в 2014-2016 годах
Наименование
показателя
2014
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2015
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2016
год
Доля в
валюте
баланса,
%
Внеоборотные активы,
млн. руб.
897
45,19
1675
63,37
1831
58,03
Оборотные активы,
млн. руб.
1088
54,81
968
36,62
1324
42,54
Капитал и резервы,
млн. руб.
222
11,18
396
14,98
469
14,86
Долгосрочные
обязательства, млн.
руб.
1207
60,81
1797
67,99
2120
67,19
Краткосрочные
обязательства, млн.
руб.
556
28,01
450
17,21
566
17,94
Валюта баланса, млн.
руб.
1985
100
2643
100
3155
100