5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета
и анализа оплаты труда организаций ........................................................................ 9
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на предприятии .............. 9
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет .......................................... 15
1.3. Методика анализа оплаты труда в организациях ........................................... 20
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии ................ 30
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ............................. 30
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии ............................................................................................................... 35
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии ............................................................. 48
Глава 3. Направления совершенствования
бухгалтерского учета и анализа оплаты труда на предприятии ........................... 54
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда на предприятии ................................................................................... 54
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 70
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 75
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Для эффективного функционирования
предприятий, которые используют сложные технологии, характеризуются
большим количеством внутрипроизводственных связей и информационных
потоков в сфере управления, необходимы четкая организация трудового
процесса, прогрессивные нормы и нормативы, эффективные системы
материального стимулирования высокопроизводительного труда. Они являются
основой не только организации труда на рабочих местах, но и планирования,
организации производственных процессов и управления производством.
Соответствие форм организации труда, качества его нормирования и наличие
эффективных материальных стимулов уровню развития технологий и
общественных экономических отношений, являются залогом достижения
высокой эффективности производства.
В условиях рыночной экономики усиливается роль организации и
нормирования труда, возникает необходимость более тесной связи результатов
труда с его материальными стимулами, в частности, с оплатой труда. При таких
условиях особую актуальность приобретает исследование теоретических и
прикладных аспектов учета и анализа эффективности оплаты труда.
Степень изученности темы исследования. Значительный вклад в изучение
теории, организации и методики учета оплаты труда осуществили такие
отечественные ученые-экономисты, как Алексеева Г. И., Баширова З. С.,
Варгузина Д.А., Герасимова Л. Н., Гетьман В. Г., Горелов Н. А., Лытнева Н.А.,
Меркулова В.И., Муштоватый И. Ф., Харитонов С.А., Чекмарева Д.Д. и др.
Однако отдельные теоретические, организационные и методические
вопросы учета оплаты труда и анализа использования трудовых ресурсов
остаются дискуссионными, требуют дальнейших научных исследований. В
частности, это касается уточнения понятийного аппарата оплаты труда,
совершенствование методики учета оплаты труда согласно Международным
стандартам финансовой отчетности, формирование процедур аналитического
7
учета затрат на оплату труда, оптимизации их структуры, разработки методики
анализа использования трудовых ресурсов. Все это обусловило выбор темы
исследования и свидетельствует о ее актуальности.
Цель и задачи исследования. Целью выпускной квалификационной
работы является углубление теоретических основ учета оплаты труда и
разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа оплаты труда
на конкретном предприятии.
Для достижения указанной цели предусмотрено выполнение следующих
задач:
исследовать экономическое содержание оплаты труда в рыночной
среде и вопросы ее нормативно-правового регулирования;
осуществить анализ действующих систем и форм оплаты труда как
основы организации учета оплаты труда;
идентифицировать и оценить влияние факторов на уровень оплаты
труда для эффективного функционирования системы учета оплаты труда;
усовершенствовать методику учета оплаты труда с целью
рационального управления затратами на оплату труда на всех уровнях;
предложить порядок формирования показателей отчетности по оплате
труда в условиях автоматизированной обработки данных;
разработать методику анализа использования трудовых ресурсов для
предприятий;
разработать рекомендации по повышению эффективности
использования трудовых ресурсов на предприятии.
Объектом исследования является система учета оплаты труда и анализа
использования трудовых ресурсов ООО «Комплекс Бар».
Предметом исследования являются теоретические и практические
вопросы учета и анализа использования трудовых ресурсов.
Методы исследования. Для достижения поставленной цели в работе
использованы такие общенаучные методы эмпирического и теоретического
уровней исследования: абстрагирование (при выяснении сущности различных
8
понятий и категорий); диалектический (при разработке концептуальной
факторно-ориентированной модели учета оплаты труда); сравнения (для оценки
состояния и динамики оплаты труда за определенные периоды времени);
обобщение (при формировании выводов и предложений); аналитический (при
исследовании факторов влияния на уровень заработной платы, ее структуры,
классификации норм труда и нормативов); системный (при разработке модели
формирования отчетной информации относительно затрат на оплату труда в
соответствии с уровнями управления на предприятии).
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда организаций
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии
Изучение современной экономической литературы свидетельствует о
том, что существует много точек зрения на проблему сущности оплаты труда как
экономической категории.
Так, Г.П. Журавлев считает, что «оплата труда в рыночной экономике -
это выплачиваемая за использование труда сумма средств, в основе определения
которой является цена труда»
1
.
Л.П. Кураков, Г.Е. Яковлев отмечают, что «оплата труда в условиях
рыночной экономики - это плата за труд, а величина заработной платы - это цена
труда, определяемая на рынке труда в результате взаимодействия спроса на
конкретные виды труда и ее предложение»
2
.
Такой подход к определению оплаты труда в большей степени
характеризует её как макроэкономическую категорию, где на рынке труда
происходит купля-продажа специфического товара - труда. Однако на рынке
труда товаром является не труд, а потенциальная способность к труду, то есть
потенциальная работоспособность.
Многие ученые-экономисты выдвигают тезис о том, что заработная плата
- это стоимость или цена рабочей силы. Характерными являются следующие
дефиниции: «В условиях рыночной экономики подход к оплате труда изменяется
и величина заработной платы должна определяться на основе затрат на
воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее»
3
. «Оплата труда в
1
Вводный курс по экономической теории / ред. Г.П. Журавлева. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 368
c.
2
Кураков Л. П. Курс экономической теории / Л.П. Кураков, Г.Е. Яковлев. - М.: Гелиос АРВ,
2018. - 516 c.
3
Васильева А.В. Теоретические основы оплаты труда // Научное сообщество студентов:
материалы XVI Междунар. студенч. науч. – практ. конф. (Чебоксары, 29 дек. 2017 г.) / редкол.:
О.Н. Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. – С. 168-170
10
рыночной экономике представляет собой цену рабочей силы, которая
соответствует стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают
воспроизводство рабочей силы (способной обслуживать существующие
технические базы производства), удовлетворяя физические и духовные
потребности работника и его семьи»
4
.
Приведенные определения не соответствуют рыночным условиям
хозяйствования, поскольку в странах с такой моделью экономики размер
заработной платы намного превышает воспроизводственный минимум и
формируется в соответствии с достигнутого уровня потребления. Однако общей
их чертой является определение заработной платы как цены или стоимости
рабочей силы.
Считаем, что понятие «рабочая сила» нецелесообразно использовать при
определении понятия «оплата труда», поскольку анализ понятий «работа» и
«труд» свидетельствуют о том, что процесс создания новой стоимости нельзя
назвать работой, это есть труд, поскольку работа - это количественная
характеристика преобразования энергии в физических процессах, зависит от
вида процесса, а труд - целенаправленная деятельность человека, направленная
на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения
своих потребностей.
С другой позиции трактует оплату труда Горелов Н. А., который
отмечает, что «оплата труда как цена труда или рабочей силы - это основная
часть фонда жизненных средств работников, которая распределяется между
ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда»
5
.
Аналогичное определение дает Конова М.А.
6
На практике такой подход
4
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования
фонда оплаты труда на предприятии // Сборник статей Международной научно-
практической конференции: В 3 ч. – Пенза: Наука и Просвещение, 2017. – С. 106–108.
5
Горелов Н. А. Оплата труда персонала. Методология и расчеты. Учебник и практикум / Н.А.
Горелов. - М.: Юрайт, 2016. - 414 c.
6
Конова М.А. Проблема учета расчетов по оплате труда // В сборнике: Бухгалтерский учет и
аудит: прошлое, настоящее и будущее. Сборник научных статей региональной научно-
практической конференции: в 2-х частях. 2016. – С. 188-190.
11
используется при построении форм оплаты труда на основе доли, которая
определяется от объема реализации продукции.
Харитонов С.А. считает, что «оплата труда - это часть стоимости
созданного им продукта труда, обусловлена действующей системой
общественных, в том числе рыночных отношений, вытекающих из характера
собственности на средства производства»
7
.
Алексеева Г. И. определяет оплату труда как сумму денег (средств),
которые работник получает за свою производственную деятельность или за
количество изготовленной продукции или материальных благ
8
.
Ропотан С. В., Шелудько О. С. считают, что под оплатой труда
понимается некоторый объем материальных благ, которые обеспечивают
реализацию воспроизводственной, стимулирующей и социальной функций,
стоимость которых составляет основу заработной платы
9
.
В экономическом словаре: «заработная плата - оплата труда, которую
согласно трудовому договору собственник предприятия, организации или
учреждения или уполномоченный им орган выплачивает работнику за
выполненную работу»
10
.
Однако недопустимым является отождествление заработной платы и
оплаты труда, потому что: во-первых, эти категории касаются различных
участников трудового процесса - работодателя - с одной стороны, и работника -
с другой. То есть оплатить труд является обязанностью работодателя, а получить
заработанную плату за свой труд является правом работника, которое
гарантирует ему Конституция
11
; во-вторых, сумма, которую заработал работник
7
Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практическое пособие
/ С.А. Харитонов. - М.: 1С Паблишинг, 2014. - 566 c.
8
Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда. Учебное пособие
/ Г.И. Алексеева. - М.: Юрайт, 2015. - 216 c.
9
Ропотан С.В., Шелудько О. С. Расчеты по оплате труда – современные аспекты учета и
контроля // Молодой ученый. – 2016. – №7. – С. 946-948.
10
Экономический словарь. Электронный ресурс, режим доступа:
http://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/9854
11
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с
учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-
12
является расходами работодателя, что входит в структуру затрат на оплату этого
труда. То есть с точки зрения смысловой нагрузки понятия являются не
сравнительными, а с точки зрения работодателя - сумма, которую он тратит на
оплату труда больше, чем сумма, которую получает работник за свой труд,
поскольку в ее величину дополнительно к сумме «заработанной платы»
работником включаются затраты работодателя на создание необходимых
условий труда, осуществление мероприятий по ее охране и техники
безопасности.
На современном этапе развития рыночных отношений, наибольшее
распространение получило определение заработной платы как вознаграждения
за труд.
Так, Дмитриева И. М. пишет, что «заработная плата - это вознаграждение
за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера»
12
.
Лытнева Н.А. считает, что «заработная плата - совокупность
вознаграждений в денежной или натуральной форме, полученных работником в
зависимости от количества, качества затраченного им труда и результатов
деятельности предприятия в целом»
13
.
Однако принципиальным недостатком этого определения является то, что
авторы предполагают возможность выплаты работнику заработной платы в
натуральной форме (особенно в виде произведенной продукции), поскольку
заработная плата должна выплачиваться в той форме, которая сразу даст
возможность работнику удовлетворить свои потребности, а не заставит его
продавать на рынке продукцию за значительно меньшую сумму денег.
ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/
12
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. –
5-е изд., пер. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 325 с.
13
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для СПО / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В.
Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
13
Анализ последнего подхода свидетельствует о том, что в нем
отождествляются понятия «заработная плата» и «вознаграждение». Эти понятия
не тождественны, поскольку заработная плата является лишь его формой, ибо
денежное выражение вознаграждения предусматривает не только выплату
работнику заработной платы, но и дополнительные выплаты и льготы (оплата
лечения, отдыха и обучения детей, медицинской страховки, предоставление
служебной квартиры, дачи и автомобиля), поэтому они соотносятся между собой
как частное и общее.
Исследование подходов относительно экономического содержания
оплаты труда показывает, что большинство современных авторов отмечают
сложности и многогранности сущности понятия «оплата труда», поэтому
анализируют ее с разных позиций.
В таблице 1 обобщенно представлены распространенные трактовки
сущности заработной платы.
Таблица 1
Трактовки сущности оплаты труда по разным подходам
Подход или определенная
позиция
Сущность понятия «оплата труда»
1
2
С позиций бухгалтерского
учета
оплата труда - это вознаграждение или
заработок, исчисленный в денежном
выражении, которое по трудовому договору
работодатель платит работнику за работу,
которая выполнена или должна быть
выполнена.
С позиций экономической
теории
оплата труда - это экономическая категория,
отражающая отношения между работодателем и
наемным работником по поводу распределения
вновь созданной стоимости. В этом смысле
уместным является понятие «оплата труда»,
которая, помимо собственно заработной платы,
включая и другие расходы работодателя на
рабочую силу.
С позиций экономики труда и
права
оплата труда - это элемент рынка труда, которая
складывается в результате взаимодействия
спроса на труд и его предложения и выражает
рыночную стоимость использования наемного
труда. В этом смысле чаще всего используются
усредненные показатели ставок оплаты
14
единицы (например, человеко-часы) труда
определенного качества.