45
по временной нетрудоспособности, поэтому отпускные нужно рассчитывать
исходя из 325 200 рублей = (360 200 рублей – 26 700 рублей – 8 300 рублей).
Средний дневной заработок М.В. Григорьев равен 1 029,90 рублей = (325
200 рублей / 315,76 дней), а отпускные ему начислили в сумме 14 418,6 рублей =
(1 029,90 рублей × 14 дней).
Рассмотрим учёт пособий за время нетрудоспособности и по уходу за
детьми в ООО «Комплекс Бар». Пособие за время нетрудоспособности
ООО «Комплекс Бар» выплачивает на основании такого документа, как
«больничный лист», или Лист нетрудоспособности. Для назначения пособия по
больничному листу сотрудник предоставить этот документ в бухгалтерию ООО
«Комплекс Бар». Величина пособия по больничному листу определяется в
зависимости от стажа сотрудника и подлежит обложению НДФЛ. Чтобы
рассчитать размер пособия, бухгалтер ООО «Комплекс Бар» определяет
величину СДЗ (среднедневного заработка). В 2016 году среднедневной
заработок вычислялся так: значения среднего заработка за два предшествующих
года суммируются, а полученный результат делится на 730.
Чтобы определить промежуточную сумму к выплате, СДЗ
(среднедневной заработок) умножается бухгалтером на число календарных дней
в соответствии с представленным листком нетрудоспособности
42
.
При подсчёте среднего за расчётный период заработка в том числе
учитывается и период службы, работы, прочей деятельности у иных
страхователей (иного страхователя).
В тех ситуациях, когда застрахованный работник во время наступления
страхового случая работал не у одного, а у нескольких страхователей, и у них же
был занят в двух календарных годах перед расчётным периодом, то средний
заработок за период работы, службы и прочей деятельности у иных
страхователей учитываться не будет. По всем имеющимся местам службы,
работы и прочей деятельности пособие, назначенное по больничному листу, и
42
Проданова Н. А. Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций / Н.А. Проданова. - М.:
Феникс, 2017. - 272 c.
46
назначаться и выплачиваться будет по отдельности. При этом каждым из
страховщиков наивысшее значение базы будет устанавливаться отдельно. При
этом первые три из рабочих дней больничного оплачивает ООО «Комплекс Бар»,
а другие дни – Фонд социального страхования РФ. Что особенно важно – при
проведении расчёта средней заработной платы должны учитываются также
вознаграждения и выплаты сотруднику, на которые производились начисления
страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.
Рассмотрим пример из практики ООО «Комплекс Бар». Сергей Петрович
Соколов принят в ООО «Комплекс Бар» четыре года назад, его страховой стаж –
семь лет в должности слесаря. В сентябре 2016 года принес больничный лист,
где указано обычное заболевание с 26 августа по 5 сентября. Заработная плата за
2015 год составила 294 000 рублей Заработная плата за 2016 год составила 320
400 рублей
Рассчитываем средний дневной заработок:
614 400,00 / 730 = 841,64 рублей
Страховой стаж составляет семь лет, поэтому оплачивается 80% среднего
дневного заработка.
841,64 / 100 × 80 = 673,31 рублей в день
Умножаем на количество дней:
673,31 × 11 = 7 406,41 рублей
Первые три дня оплатит предприятие 2 019,93 рублей
Остальные дни пойдут за счёт средств ФСС РФ – 5 386,48 рублей
За вычетом НФДЛ (13%) Сергей Петрович в ближайшую заработною
плату получил пособие по временной нетрудоспособности в размере 6 443,58
рублей
Рассмотрим учёт выходного пособия в ООО «Комплекс Бар».
Основанием прекращения трудового договора является в том числе собственное
желание работника. Работник имеет право расторгнуть трудовой договор,
предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две
недели (п. 3 ч. 1 ст. 77, ст. 80 Трудового кодекса РФ).
47
Рассмотрим на примере учёт выходного пособия в ООО «Комплекс Бар».
Трудовой договор с работником Деминым О.О. занимающий должность
монтажника расторжен 01.03.2016. Работник принят в организацию в 2012 г. За
предшествующие увольнению 12 месяцев работнику выплачивался
должностной оклад в размере 40 000 рублей Работнику предоставлялся отпуск с
1 ноября 2015 года по 28 октября 2015 года. Организация работает по календарю
пятидневной рабочей недели.
В рассматриваемой ситуации трудовой договор с работником
прекращается 1 марта 2016 года, таким образом, расчётным периодом является
период с 1 марта 2015 года по 28 февраля 2016 года.
Средний заработок работника для расчёта выходного пособия
исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество
рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.
В свою очередь, средний дневной заработок рассчитывается путем
деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчётный
период, на количество фактически отработанных в этот период
43
.
В данном случае в расчётном периоде работник отработал 230 дней.
Следовательно, средний дневной заработок работника равен 1 935,73 рублей ((40
000 рублей × 11 месяцев + 5 217,39 рублей) / 230 дней). Сумма выходного
пособия составит 38 714,60 рублей (1 935,73 рублей × 20 дней).
В бухгалтерском учёте ООО «Комплекс Бар» начисление и выплата
выходного пособия отражаются следующими записями (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские записи
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислено выходное пособие работнику
20
70
38 714,60
Начислены страховые взносы на сумму пособия
(38 714,60 × 30,2%)
20
69-1, 69-
2, 69-3
11 691,81
Сумма выходного пособия перечислена
работнику
70
51
38 714,60
43
Томшинская, И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт
Третьего поколения / И. Томшинская. - М.: Питер, 2017. - 336 c.
48
Таким образом, на основании всего вышеизложенного можно сделать
вывод о том, что учёт труда и заработной платы занимает одно из центральных
мест в системе бухгалтерского учёта в ООО «Комплекс Бар». Верный и
своевременный расчёт заработной платы особенно важен в настоящее время,
учитывая изменившееся законодательство о налогах в Российской Федерации.
От фактически начисленной заработной платы за учётный период производятся
отчисления во внебюджетные фонды, с неё удерживается налог на доходы
физических лиц. Из всех участков бухгалтерской работы учёт труда и расчёты
по его оплате являются самыми трудоёмкими в ООО «Комплекс Бар». Это
связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты
труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой
методики некоторых расчётов, сжатым сроком выдачи заработной платы.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
Анализируя личный состав ООО «Комплекс Бар», рассмотрим вопросы
динамики численности персонала, структуры персонала, т. е. распределения ее
по видам деятельности и категориям работников, а также анализ движения
кадров.
Численность по категориям представлена в таблице 7.
Таблица 7
Основные категории работников ООО «Комплекс Бар»
Категория
работников
2015
2016
2017
Изменение
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
2017/2016
2017/2015
Руководитель
1
7
1
6
1
5
1,00
1,00
Специалисты
7
46
7
44
8
45
1,17
1,17
Рабочие
1
7
2
12
1
6
0,5
1,00
Обслуживающий
персонал
6
40
6
38
8
44
1,33
1,33
Таким образом, доля руководителей составляет в 2017 5% от общего
числа сотрудников организации, численность специалистов - 45%, доля рабочих
- 6%, доля обслуживающего персонала - 44%. Рост численности наблюдается по
49
категориям обслуживающего персонала и специалистов, снижение по категории
рабочие. Важно отметить, что в связи с кризисом, организация, тем не менее
создает рабочие места в районе. Можно сделать вывод об увеличении
численности персонала в ООО «Комплекс Бар» по сравнению 2016 годом на 2
человека, что составляет 11%. Данная ситуация обусловлена ростом объема
оказания услуг, значительным притоком клиентов и повышением трудоемкости
работы некоторых видов персонала. Однако, без эффективного использования
нормативов численности, трудоемкости работ, норм времени невозможно
эффективно управлять ростом персонала, а расширение численности без анализа
трудоемкости может привести к негативным последствиям для организации:
росту затрат на персонал.
Далее необходимо провести анализ движения персонала, как важный
индикатор кадровой политики в организации
44
.
Данные по движению персонала представлены в таблице 8.
Можно сделать вывод о том, что текучесть кадров в организации выше
нормы (3-5%), что обусловлено общей тенденцией к текучести среди
определенных категорий персонала, таких как работники проектной группы.
Однако, высокая текучесть является негативным моментом для организации,
поскольку цель кадровой политики - укрепление и рост кадрового потенциала,
мотивация всех категорий сотрудников для достижения эффективной работы в
долгосрочном периоде, в частности за счет устойчивого кадрового потенциала.
Таблица 8
Движение персонала ООО «Комплекс Бар» в 2015-2017 гг.
Годы
Среднесписо
чная
численность
Валов
ой
оборот
,
%
Оборо
т
по
прием
у,
%
Оборот по
увольнени
ю,
%
Текучес
ть
кадров,
%
Коэффици
ент
стабильнос
ти,
%
2015
15
46,7
26,7
20,0
20,00
21
44
Мигалкина А.Л. Анализ оплаты труда // Образование и наука в современных реалиях :
материалы III Междунар. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 17 дек. 2017 г.) / редкол.: О.Н.
Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2017. – С. 321-322.
50
2016
16
31,3
18,8
12,5
6,25
16
2017
18
60,0
40,0
20,0
15,00
29
Ориентация на текучесть и снижение за этот счет затрат на мотивацию и
рост оплаты труда - негативная тенденция, которой привержены как малые так и
крупные предприятия в современных условиях.
В таблице 9 приведем результаты анализа движения рабочей силы ООО
«Комплекс Бар» за 2015-2017 годы.
Таблица 9
Анализ движения рабочей силы ООО «Комплекс Бар» за 2015-
2017 годы
Показатели
Отклонение
Абсол.
%
Количество принятого на работу
персонала:
5
5
6
1
20
Количество уволившихся работников,
в т.ч.
3
4
4
1
33,3
на пенсию и по другим причинам,
предусмотренным законодательством
0
1
0
0
0
по собственному желанию
2
1
3
1
50
за нарушения трудовой дисциплины
1
2
1
0
0
Средняя списочная численность
персонала
15
16
18
3
20
Коэффициент оборота по приему
0,33
0,31
0,33
0,00
0
Коэффициент оборота по выбытию
0,2
0,25
0,22
0,02
11,1
Коэффициент текучести:
0,2
0,19
0,22
0,02
11,1
На основании данных таблицы 9 рассчитывают и анализируют динамику
следующих показателей:
– коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):
(4)
где Кпрп – количество принятого на работу персонала;
Счп – среднесписочная численность персонала;
– коэффициент оборота по выбытию (Кв):
51
(5)
где Кур – количество уволившихся работников;
– коэффициент текучести кадров (Кт):
(6)
где Курсж - количество уволившихся работников по собственному
желанию и за нарушение дисциплины
45
.
Из данных таблицы 9 видно, что текучесть кадров, т.е. количество
уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины
увеличилось в 2017 году по отношению к 2015 году на 11,1%.
2. Динамика средней заработной платы. Анализ использования трудовых
ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо
рассматривать в тесной связи с оплатой труда, с ростом производительности
труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При
этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы
роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при
таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного
воспроизводства.
Проанализировать расходы на оплату труда работников предприятия,
производительность труда можно на основе данных таблицы 10.
Таблица 10
Анализ использования фонда заработной платы ООО
«Комплекс Бар» за 2015-2017 годы
Показатели
Отклонение
45
Горелов Н. А. Оплата труда персонала. Методология и расчеты. Учебник и практикум / Н.А.
Горелов. - М.: Юрайт, 2016. - 414 c.
52
Абсол.
%
Выручка, тыс.руб.
81 389
82 707
39 019
-42
370
-
52,1
Среднесписочная численность
всего, чел.
15
16
18
3
20,0
Фонд зарплаты, всего, тыс.руб.
14765
18881
4 116
27,9
Среднемесячная заработная плата
раб., всего, руб.
87410,8
5385,7
6,6
Производительность труда,
тыс.руб.
2167,7
-
3258,2
-
60,0
Здесь же в таблице произведены расчеты, такие как отношение отчетного
года к предшествующему (темп роста), а также показатели, характеризующие
эффективность использования фонда заработной платы.
Вложения в трудовые ресурсы предприятия становятся долгосрочным
фактором его конкурентоспособности и выживания. От обеспеченности
предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят
объем и своевременность выполнения всех работ
46
.
В процессе анализа фонда заработной платы ООО «Комплекс Бар» за
2015-2017 годы были сделаны следующие выводы:
- в 2017 году фонд заработной платы персонала составил 18881 тыс. руб.,
что на 27,9% больше, чем в 2015 году;
- темп прироста среднемесячной заработной платы одного работника
составляет 27,9% и сама среднемесячная заработная плата составила в 2017 году
87410,8 руб. против 82025,1 руб. в 2015 году;
- производительность труда в денежном выражении снизилась в 2017 году
по сравнению с 2015 годом на 60%.
Основной целью организации оплаты труда является обеспечение
позитивного соотношения темпов роста производительности труда (ПТ) и
средней заработной платы (ЗП) в целом по предприятию и по основным
подразделениям. За базу для расчета соотношения темпов роста ПТ и средней ЗП
по ООО «Комплекс Бар» в 2015 году принимаются показатели, представленные
46
Варгузина Д.А. Методика анализа заработной платы в современных условиях // Актуальные
проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – №12–2. – С. 29–31.
53
в таблице 11.
Таблица 11
Основные показатели по труду ООО «Комплекс Бар»
Показатель
Года
2015 (база)
2016
2017
Выручка, тыс. руб.
81 389
82 707
39 019
Производительность труда, тыс.руб.
2167,7
Средняя зарплата, руб. /мес.
87410,8
Темп роста производительности труда
-
95,3
40,0
Темп роста зарплаты
-
103,3
106,6
Коэффициент опережения
-
-8,1
-66,6
Из представленных данных видно, что заработная плата в целом по ООО
«Комплекс Бар» растет с каждым годом. Данный показатель свидетельствует о
том, что на предприятии учитывается рост цен, потребительской корзины и
темпы инфляции, на ООО «Комплекс Бар» производится индексация заработной
платы, то есть выполняется один из основных принципов развития.
При этом темп роста производительности труда меньше темпа роста
заработной платы. Это негативное соотношение, так как темп роста
производительности труда ниже темпа роста заработной платы по сравнению с
базой.
Таким образом, показатель динамики соотношения заработной платы и
производительности труда не характеризует систему стимулирования через
заработную плату как положительно действующую на труд рабочих.
54
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и анализа оплаты труда на предприятии
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда на предприятии
Проведенное исследование показало наличие определенных недостатков
в организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Комплекс
Бар»:
1) Отсутствует строго утвержденный порядок документооборота.
Первичные документы приходят в бухгалтерию с опозданием, в результате чего
не обрабатываются вовремя, что мешает, например, своевременно произвести
правильный расчет с подотчетными лицами;
2) Повышение квалификации бухгалтеров происходит редко, зачастую по
инициативе самих бухгалтеров
3) Оплата труда всех работников, без исключения, не учитывает
квалификационные коэффициенты, коэффициенты трудового участия.
В целях совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда
в ООО «Комплекс Бар» необходимо:
- разработать методику движения документооборота, усилить контроль
над своевременностью поступления первичных документов в бухгалтерию,
правильностью их оформления и обработкой.
- ввести на предприятии ежегодный план повышения квалификации
бухгалтеров, что повысит не только их уровень знаний, но и систему
бухгалтерского учета, и производительность труда, потому что, применяя новые
знания, бухгалтерская служба будет работать эффективнее;
- рационально распределять обязанности между работниками
бухгалтерской службы;
- внедрить на предприятии систему грейдинга и KPI, это усилит
мотивацию работников к саморазвитию и повышению производительности
труда.