32
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда будет иметь
следующий вид:
ФЗПпост = Чр * Д * t * ЧЗП; (4)
Аналогично можно представить факторную модель для фонда
заработной платы служащих.
Следующим направлением анализа использования фонда заработной
платы является анализ влияния двух факторов – численности и средней
заработной платы на общий фонд заработной платы. В силу того, что фонд
заработной платы представляет собой произведение численности работников
предприятия на среднюю заработную плату, важно установить степень
влияния этих факторов на фонд заработной платы.
При этом используются следующие формулы:
Откл-ие за счет средн.
Зар. платы = (СЗПфакт – СЗПплан) * Чфакт; (5)
Отклонение за счет численности = (Чфакт – Чплан) – СЗПплан; (6)
Важным направлением анализа использования заработной платы
является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются
показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и
динамика, определяется величина отклонений и причины.
33
На величину средней заработной платы влияют внешние и внутренние
факторы. К внешним факторам относится инфляция, повышение тарифных
ставок, увеличение премий, изменение среднего разряда работ, изменение
номенклатуры продукции. К внутренним факторам относятся, улучшение
использования рабочего времени, применение передовых приемов и методов
труда, пересмотр норм времени, отмена (введении) повышенных ставок
(доплат) за условия труда
. Уровень средней заработной платы определяется по следующим
формулам:
33
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
33
Ср/час. з/пл. = часовой фонд зар. пл / плановое(фактическое) кол-во
человеко-часов; (7)
Ср/дневная з/пл. = дневной фонд зар.пл / плановое (фактическое)
человеко-дней; (8)
Ср/год. з/пл. = годовой фонд з/пл / среднесписочная численность. (9)
Отдельным этапом можно выделить анализ соотношений между
темпами роста производительности труда и средней заработной платы. При
этом сопоставляются фактические и плановые индексы выработки и средней
заработной платы, определяются степень выполнения плановых заданий и
делаются выводы об изменении себестоимости. Рассчитывается коэффициент
опережения производительности труда над средней заработной платой,
который устанавливает, на сколько процентов рост производительности труда
опережает или отстает от повышения средней заработной платы.
Устанавливается также влияния роста средней заработной платы и роста
производительности труда на себестоимость продукции:
% себестоимости = ((% ср. з/пл. – % произв. труда) / 100 + % произв.
труда) * удельный вес з/пл. в базовой себестоимости. (10)
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной
поддержке и защиты работников.
34
Многие функции государства по реализации этой политики возложены
непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают
формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его
результатов.
Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает
показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в
расходах предприятия . При анализе часового фонда заработной платы
сравнивают величину доплат к часовому фонду плановую и фактическую по
премиям, доплатам за отклонение от технологии, за условия труда и другие
3434
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
34
статьи доплат. Выявляются причины отклонений и намечаются меры по
устранению причин перерасхода.
При анализе годового фонда особое внимание обращают на оплату дней
выполнения гособязанностей, выплату выходных пособий, оплату отпусков,
вознаграждений по итогам года, По каждому виду доплат устанавливают
отклонения и выявляют причины. Чтобы оценить эффективность
использования средств на оплату труда необходимо применять такие
показатели, как:
производство продукции на рубль заработной платы;
выручка на рубль заработной платы;
сумма валовой прибыли на рубль заработной платы;
сумма чистой прибыли на рубль заработной платы;
сумма реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и др.
При этом сравниваются данные прошлого года с плановыми и
фактическими данными отчетного периода, т.е. изучается выполнение плана
этих показателей и их динамика.
При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия
целесообразно проводить сравнения с аналогичными периодами прошлых лет.
В результате анализ выявляются тенденции изменения и причины
перерасхода (или недорасхода) фонда оплаты труда относительно
нормативных или плановых значений. После этого необходимо установить
факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность
использования фонда заработной платы .
35
При анализе эффективности использования фонда заработной платы
важно исследовать эффективность форм и систем оплаты труда.
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется
его индексом
(JЗП) [24,с.58]: JЗП =ЗПср.отч / ЗПср.баз; (11)
35
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
35
Где: ЗПср.отч – это средняя заработная плата за отчетный период,
ЗПср.баз – средняя заработная плата базисного периода соответственно.
Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе
индекса производительности труда
(JПТ): JПТ = Вср.отч / Вср.баз; (12)
Где: Вср.отч – средняя выработка отчетного периода;
Вср.баз – средняя выработка базисного периода.
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста
средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения
Коп и анализируют его в динамике:
Коп = JПТ / JЗП. (13)
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты:
± Э = ФЗПфакт * ((JЗП – JПТ)/ JЗП); (14)
В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней
заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты
скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги
(Jу): JЗП = ЗПср.отч / ЗПср.баз * Jу; (15)
В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике
или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной
продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на
рубль заработной платы .
36
Таким образом, оплата труда является сложным и широко обсуждаемым
понятием. Несмотря на множество расхождений в понимании данного
понятия все же все авторы сходятся в одном, заработная плата является
вознаграждением за труд работника. На сегодняшний день оплата труда
регламентируется большим количеством законодательных документов.
Регулирование происходит на всех уровнях.
36
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
36
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ПАО ЛУКОЙЛ
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Публичное акционерное общество «Лукойл» - одна из крупнейших
вертикально интегрированных нефтегазовых компаний в мире. На её долю
приходится более 2% мировой добычи нефти и около 1% доказанных запасов
углеводородов. Главный офис «Лукойла» находится в Москве, имеется штаб-
квартира в пригороде Нью-Йорка (США), Ист-Мидоу
Обладая полным производственным циклом, Компания полностью
контролирует всю производственную цепочку – от добычи нефти и газа до
сбыта нефтепродуктов.
Первоначально ПАО «Лукойл» было создано 25 ноября 1991 года путем
объединения предприятий «Лангепаснефтегаз», «Урайнефтегаз» и
«Когалымнефтегаз» в единый государственный нефтяной концерн.
В июле 2015 году Компания «Лукойл» изменила свою организационно-
правовую форму на Публичное акционерное общество (далее – ПАО) в
соответствии с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс Российской
Федерации. В результате изменилось наименование компании на ПАО
«Нефтяная компания «Лукойл». Изменение вступило в силу 6 июля 2015 года.
Учредителем ПАО «Нефтяная компания «Лукойл» (далее - ПАО
«Лукойл», Лукойл, Компания) является Совет Министров – Правительство
Российской Федерации. Высшим органом управления Компании выступает
общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью общества
осуществляет Совет директоров, в который входят 11 человек. Председателем
Совета директоров является Валерий Грайфер. Руководство текущей
деятельностью Компании осуществляется членами правления общества во
главе с президентом Компании Вагитом Алекперовым. Структура
Корпоративного управления ПАО «Лукойл» представлена в Уставный капитал
Компании составляется из номинальной стоимости приобретенных
акционерами (размещенных) акций и составляет 21 264 081 рубль 37,5
37
копейки. Уставный капитал разделяется на 850 563 255 штук обыкновенных
именных акций номинальной стоимостью 2,5 копейки каждая, составляющих в
сумме 100% уставного капитала. Являясь публичным акционерным
обществом, Компания производит раскрытие информации в соответствии с
применимым законодательством и принятыми на себя обязательствами, в том
числе в связи с листингом ценных бумаг Компании на фондовых биржах.
Согласно уставу, основной целью Компании является получение
прибыли. Это подразумевает поддержание высокой прибыльности и
стабильности бизнеса, обеспечение акционеров высоким доходом с помощью
повышения стоимости активов и выплаты дивидендов.
К основным видам деятельности, прописанным в уставе Компании,
относятся:
- геофизические, геологические, геохимические работы в области
изучения недр;
- разведка и добыча нефти;
- бурение скважин;
- транспортировка и переработка нефти на собственных и сторонних
НПЗ;
- производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции;
- реализация нефти и нефтепродуктов на внутреннем и мировых ранках;-
инвестиционная деятельность в России и за рубежом;
- привлечение кредитных ресурсов для финансирования
инвестиционных программ;
- осуществление координации деятельности дочерних обществ
Компании;
- осуществление в соответствии с применимым законодательством
процедуры эмиссии ценных бумаг Компании и т.д.
ПАО «Лукойл» является второй компанией в мире по доказанным
запасам нефти среди негосударственных компаний . Компания занимает
38
третье место в мире по доказанным запасам углеводородов среди
негосударственных компаний
Организационная структура направлена, прежде всего, на установление
четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации,
распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются
различные требования к совершенствованию систем управления, находящие
выражения в тех или иных принципах управления.
Организационная структура компании и ее управления не являются чем-
то застывшим, они постоянно изменяются, совершенствуются в соответствии с
меняющимися условиями. Организационные структуры управления
промышленными организациями отличаются большим разнообразием и
определяются многими факторами и условиями. К ним могут быть отнесены, в
частности, размеры производственной деятельности организации;
производственный профиль организации; характер выпускаемой продукции;
сфера деятельности организации.
Как и любая, организационно – управленческая структура, ПАО
«ЛУКОЙЛ» имеет три уровня управления: высший, средний и оперативный.
На высшем уровне управления принимаются наиболее общие решения по
управлению предприятием и осуществляются функции стратегического
планирования, общего контроля и связи с внешними структурами. На среднем
уровне решения высшего уровня детализируются, преобразуются в
конкретные планы, осуществляется выполнение функций текущего
планирования, связи между высшим и низшим уровнями управления,
контроля, управления производством и потоками ресурсов. Результатом
деятельности работников оперативного уровня является выполнение
производственной программы, происходит реализация функций управления
основным и вспомогательным производством, оперативного управления и
местного контроля.
Во главе компании стоит генеральный директор. Он решает
самостоятельно все вопросы деятельности компании. Также он распоряжается
39
в пределах предоставленного ему права имуществом, заключает договора.
Издает приказы и распоряжения, обязательные к исполнению всеми
работниками компании. Директор несет в пределах своих полномочий полную
ответственность за деятельность комбината, обеспечение сохранности товарно-
материальных ценностей, денежных средств и другого имущества компании.
В подчинении директора находятся заместитель директора по экономике и
финансам; заместитель директора по коммерческим вопросам; заместитель
директора по персоналу и общим вопросам; главный бухгалтер; главный
инженер.
Заместитель директора по экономике и финансам – осуществляет
организацию и совершенствование экономической деятельности компании,
направленной на повышение производительности труда, эффективности и
рентабельности производства и качества выпускаемой продукции, снижение ее
себестоимости, обеспечение правильных соотношений темпов роста
производительности труда и заработной платы, достижение наибольших
результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых
ресурсов. Проводит работу по совершенствованию планирования
экономических показателей деятельности компании, достижению высокого
уровня их обоснованности, по созданию и улучшению нормативной базы
планирования.
Заместитель директора по персоналу и общим вопросам возглавляет
работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых
профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и
профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Принимает
трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует
расстановку и правильность использования работников в подразделениях
компании. Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых
специалистов и молодых рабочих в соответствии полученной в учебном
заведении профессией и специальностью.
40
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности компании и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует
отчет поступающих денежных средств, учет издержек производства и
обращения, выполнения работ, а также финансовых, расчетных и кредитных
операций.
Также, в подчинении директора стоит главный инженер. Он определяет
техническую политику. Обеспечивает постоянное повышение уровня
технической подготовки производства, его эффективности и сокращение
материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции,
работ, высокое их качество. Обеспечивает эффективность проектных решений,
своевременную и качественную подготовку производства, техническую
эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижения высокого
уровня качества продукции в процессе ее разработки и производства.
Таким образом, можно сделать вывод, что высшее руководство компании ПАО
«ЛУКОЙЛ» имеет линейную структуру управления. Это проявляется в
непосредственном подчинении по всем вопросам нижестоящих подразделений
вышестоящим.
Персонал организации можно разделить на управленческий и
производственный (рис. 1).
Рис 1. Структура персонала организации по категориям
41
Необходимо отметить, что линейная структура имеет ряд достоинств:
– четкие системы взаимосвязи между руководителями и подчиненными;
– быстрота реакции в ответ на прямые указания;
– личная ответственность руководителя за конечные результаты
предприятия и др.
Однако существуют и недостатки, такие как высокие требования к
руководителю и перегрузка менеджеров.
В компании хорошо поставлена практика делегирования полномочий,
входящих в непосредственную компетенцию определённого подразделения.
Генеральный директор компании сосредоточил всю основную власть в своих
руках, при этом он не старается выполнить все поставленные задачи в
одиночку, а делегирует часть своих полномочий прямым заместителям. Таким
образом, директор управляет своими прямыми заместителями, имея при этом
представления о действиях подчиненных.
Благодаря такому чёткому распределению труда между всеми звеньями,
рассматриваемая компания неплохо зарекомендовала себя на внешнем и
внутреннем рынках.
Полный жизненный цикл управления ПАО «ЛУКОЙЛ» включает в себя
все основные функции управления. В основу классификации основных
функций управления положена модель полного жизненного цикла
управленческого решения – прогнозирование. Определяются основные
направления функционирования объекта управления, потребности и
возможности внешней среды, возможное будущее состояние объекта. Этап
прогнозирования охватывает интервал 5-20 лет.
Одной из основных функций управления является планирование,
которое в свою очередь подразделяется на:
– перспективное, определяет конечные цели функционирования
предприятия, средства и способы достижения. При этом решаются вопросы
специализации организации, определения номенклатуры продукции.
Результатом перспективного планирования являются контрольные цифры и