25
работ и присвоения разряда предназначен Единый тарифно-квалификационный
справочник работ и профессий рабочих);
- натуральная оплата;
- премии - элементы заработной платы, стимулирующие работников к
увеличению эффективности показателей труда, премии должны обеспечивать
поощрение за особые достижения в работе;
- вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (относятся к
числу единовременных премий);
- выплаты по районному регулированию оплаты труда (районный
коэффициент предназначен для привлечения к работам в неблагоприятных
климатических условиях, корректирует разницу в уровне жизни между
регионами);
- надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
- доплаты за работу в праздничные дни, ночное время;
- оплата специальных перерывов в работе;
- другие компенсационные и стимулирующие выплаты.
2) Оплата за неотработанное время: ежегодный основной отпуск;
дополнительный отпуск; учебный отпуск; льготные часы подростков; период
обучения сотрудника (квалификация, переквалификация); время выполнения
государственных и общественных обязанностей; день сдачи крови работникам-
донорам; простои не по вине работника и т.д.
3) Единовременные поощрительные выплаты: разовые премии; годовое
вознаграждение по итогам работы; материальная помощь свыше 4000 рублей;
компенсация за неиспользованный отпуск; стоимость подарков и т.д.
В фонд заработной платы не включаются выплаты, не относящиеся к
оплате труда (выплаты по листкам нетрудоспособности, командировочные
расходы, надбавки за разъездной характер работы и пр.).
Начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с
26
персоналом по оплате труда» по кредиту
19
. В зависимости от характера работы
сотрудника возможна различная корреспонденция счетов, например:
Д-т 08 К-т 70 – начислена заработная плата (ЗП) сотрудникам, занятым
строительством основных средств или изобретением нематериального актива;
Д-т 10, 15 К-т 70 – начислена ЗП сотрудникам отдела снабжения
материалами;
Д-т 20 К-т 70 – начислена ЗП сотрудникам основного производства;
Д-т 23 К-т 70 – начислена ЗП вспомогательным сотрудникам;
Д-т 25 К-т 70 – начислена ЗП общепроизводственному персоналу;
Д-т 26 К-т 70 – начислена ЗП административно-управленческому
персоналу;
Д-т 44 К-т 70 – начислена ЗП торговому отделу;
Д-т 91 К-т 70 – начислена ЗП сотрудникам, занятым ликвидацией
последствий после ЧС.
С фонда заработной платы организация обязана рассчитать размер
страховых взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды. Расчеты
организаций по платежам во внебюджетные фонды относят к расчетам по
нетоварным операциям. Перечисления во внебюджетные фонды оформляются
платежными поручениями. Платежные поручения оформляется на общую
сумму взносов, начисленных по всем сотрудникам организации. После
закрытия каждого квартала бухгалтерия организации готовит
персонифицированный отчет по каждому сотруднику о сумме начисленной
заработной платы и прочих начислений и суммах начисленных страховых
взносов для Пенсионного фонда. В Фонд социального страхования и в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования начисления
предоставляются в общей сумме
20
.
Оплата страховых взносов производится ежемесячно, не позднее 15
19
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №
402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 170573/.
20
Фёдоров, Л. В. Пенсионный фонд Российской Федерации: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К,
2011. – С. 95.
27
числа следующего месяца. Начисление страховых взносов отражается на счете
69 и разделяется по субсчетам:
- 69.1. Расчеты по социальному страхованию (на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством);
- 69.11 Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний;
- 69.2. Расчеты с пенсионным фондом;
- 69.3. Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования.
Общая проводка по начисленным страховым взносам имеет вид:
Д-т 08,10,20,25,44,... К-т 69 – начислены страховые взносы.
Тарифы страховых взносов устанавливаются государством. Некоторые
организации вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, в
зависимости от вида деятельности. Некоторые предприятия не входят в
льготную категорию страхователей и производят отчисления по следующим
тарифам.
Общий тариф, который не предусматривает пониженных и повышенных
ставок, составляет 30%, по фондам распределение идет следующим образом: 22
% - Пенсионный фонд; 5,1 % - Фонд обязательного медстрахования; 2,9 % -
Фонд социального страхования
21
.
Таблица 4
Лимиты по облагаемой базе в 2018 -2019 годах
Вид взноса
Лимит по базе (в руб.)
2018
2019
Пенсионные взносы
1 021 000
1 150 000
Соцстрахование
815 000
865 000
Медицинские взносы
не определен
Рассмотрим таблицу ставок страховых взносов в 2018 году:
21
https://www.business.ru/article/1466-strahovye-vznosy-2018-2019-stavki-tablitsa
28
Таблица 5
Тарифы страховых взносов в 2018 году
Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, установленные на
2019 год, в базовом варианте не отличаются от тарифов 2018 года и также
составляют в сумме 30%. На текущий момент тариф утвержден на
неопределенный срок. Ранее действовавшая редакция ст. 425 Налогового
кодекса РФ предусматривала рост платежей на пенсионное страхование до 26%
с 2021 года.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
уплачиваются страхователем в соответствии с видами экономической
деятельности по классам профессионального риска. Тарифы определяются
Федеральным законом от 25.12.2018 N 477-ФЗ "О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021
годов"
22
. Страховыми взносами облагаются: заработная плата, отпускные,
компенсация за неиспользованный отпуск, премии, выплаты по договорам
22
О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов": федеральный закон
Российской Федерации от 25.12.2018 N 477-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 170573/.
29
подряда за оказанные услуги и др.
Перечисление взносов в фонды отражается проводкой:
Д-т 69(субсчет) К-т 51 – перечислены страховые взносы во
внебюджетный фонд.
Страховыми взносами не облагаются: выплаты на профессиональную
переподготовку, продуктовое довольствие, оплату жилого помещения,
государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные и
др.), компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный
отпуск), командировочные расходы, суммы единовременной материальной
помощи работнику, вознаграждения работникам-донорам и прочие.
Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается на тех
счетах, на которые были отнесены суммы оплаты труда: Д-т 44 «Расходы на
продажу» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисленные страховые взносы перечисляют во внебюджетные фонды,
при этом формируется следующая проводка: Д-т 69 К-т 51.
Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам
предоставляется в ФСС и ПФР РФ ежеквартально и формируется нарастающим
итогом к концу года. Отчетность по общим и персонифицированным
начислениям страховых взносов сдается по Единой Форме РСВ-1 ПФР, в ФСС
РФ отчетность предоставляется по форме 4-ФСС.
На любом предприятии возникают ситуации, когда рассчитывать
заработную плату сотруднику приходится исходя не из оклада или процента от
продаж, а исходя из расчета средней заработной платы работника.
Случаи расчета оплаты сотруднику исходя из средней заработной платы:
- при расчете всех видов отпускных выплат (ежегодный основной
оплачиваемый отпуск, компенсация за неиспользованные дни отпуска при
увольнении, учебный отпуск);
- при выплате выходного пособия в связи с ликвидацией организации, в
связи с отказом сотрудника от перевода на другую должность, в другую
местность или изменениями условий трудового договора;
30
- во время нахождения работника в служебной командировке;
- во время прохождения профессионально обучения с отрывом от
рабочего места;
- во время прохождения обязательного медицинского обследования;
- день сдачи крови и её компонентов;
- на время административного приостановления деятельности
организации не по вине работника;
- во время перевода беременных женщин на более легкий труд, средний
заработок сохраняется с учетом предыдущей работы и т.д.
23
.
Далее приведен пример расчета одного из случаев сохранения средней
заработной платы – во время нахождения сотрудника в служебной
командировке.
Служебная командировка – поездка работника на определенный срок с
целью выполнения служебного поручения.
Документы, оформляемые для отправления работника в командировку:
приказ о направлении в командировку (форма №Т-9а), журнал учета
работников, выбывающих в командировку
24
.
После возвращения работник заполняет отчет о выполнении служебного
задания, авансовый отчет, о суммах, потраченных в командировке, документы,
подтверждающие расходы.
Расходы, которые возмещаются командировочному сотруднику, не
зависимо от результатов выполнения задания: средний заработок за период
командировки, суточные за каждый день командировки в соответствии с
размерами, прописанными в локальных актах организации, расходы на проезд,
расходы на проживание, другие расходы, непосредственно имеющие
отношение к командировочным расходам.
23
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [Электронный ресурс]: утвержденное
постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) // Консультант Плюс: справочная
правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 169988/.
24
Об особенностях направления работников в служебные командировки [Электронный ресурс]: утвержденное
постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (в ред. от 29.07.2015) // Консультант Плюс: справочная
правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 183734/.
31
Перед отъездом работнику выдается аванс в сумме суточных, а также
для оплаты проезда, проживания и других командировочных расходов. По
общему правилу период командировки оплачивается не так, как обычная
работа, а исходя из среднего заработка. Независимо от режима работы средний
заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы
и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу, когда началась командировка.
Правила, по которым средний заработок исчисляют для
командировочных, отличаются от порядка расчета отпускных, поскольку при
командировках оплачиваются рабочие дни, выпавшие на время командировки
(а не календарные, как при расчете отпускных), при этом необходимо знать
рабочие дни сотрудника в период командировки.
В расчет среднего заработка за рабочие дни командировки включаются
все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (заработная
плата, премии, надбавки и т.д.). Из расчетного периода исключаются все дни,
когда:
- за работником сохранялся средний заработок (командировки, отпуска и
т.д.);
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности;
- работник освобождался от работы с сохранением заработка или без
него.
Премии и повышение заработной платы учитываются при расчете
командировочных по специальным правилам. Для расчета суммы среднего
заработка на время командировки используется формула (4):
К=ЗП* К опл/Котр, (4)
где К – средний заработок на время командировки;
ЗП – заработная плата за расчетный период;
К опл – количество рабочих дней, подлежащих опате;
32
К отр – количество отработанных дней в расчетном периоде
25
.
Если работник находится в командировке, то начислять ему заработную
плату нельзя, поскольку ст. 167 ТК РФ определяет, что за командированным
человеком сохраняется именно средний заработок. Средний заработок обычно
несколько выше заработной платы, т.к. при его определении во внимание
принимают премии, которые были выплачены в расчетном периоде. Средний
заработок, сохраняемый на время командировки, может оказаться и меньше
суммы, рассчитанной исходя из оклада. Но компания вправе возместить своему
сотруднику разницу, поскольку ТК РФ запрещает ухудшать положение
работников, в том числе во время их нахождения в командировке.
При расчете среднего заработка для оплаты командировки учет премий
зависит от их вида. Ежемесячная премия, начисленная в расчетном периоде,
включается в расчет по одной за каждый показатель премирования (например,
за количество продаж или за объем выручки) за каждый месяц расчетного
периода.
Квартальные и полугодовые премии при расчете среднего заработка за
дни командировки учитываются в полном размере. Премия за период больше
расчетного, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет в размере
месячной части за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.
Премия по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в
котором началась командировка, а также премия за стаж работы (выслугу лет)
учитывается полностью независимо от того, начислена она в расчетном
периоде или уже после него, в т.ч. после возвращения из командировки.
Пример: менеджер отдела продаж направлен в командировку с 28 марта
2018 г. В марте 2018 г. ему начислена премия по итогам работы за 2017 г.
Несмотря на то, что в расчетный период эта премия не попадает, ее при расчете
среднего заработка надо учесть в полной сумме.
Если расчетный период отработан не полностью или в нем были
25
Коростелкин, М. М. Практические аспекты расчета размера заработной платы во время командировок //
Бухгалтерский учёт и налоги в торговле и общественном питании. 2014. №5. - С. 12–30.
33
исключаемые периоды, то:
- премии, начисленные с учетом фактически отработанного в расчетном
периоде времени, включаются в расчет полностью;
- премии, начисленные без учета фактически отработанного времени,
включаются в сумме, пропорциональной отработанному в расчетном периоде
времени, при этом используется формула (5):
П= Побщ*Дфакт/Д, (5)
где П - сумма премии, включаемая в расчет;
П общ - сумма премии, начисленной в расчетном периоде;
Д факт - фактическое число рабочих дней, отработанных в расчетном
периоде;
Д - число рабочих дней в расчетном периоде в соответствии с
производственным календарем
26
Пример: сотрудник с 12 по 16 мая 2018 г. включительно (всего 5
рабочих дней) находился в командировке. Служебные поездки оплачиваются
исходя из среднего заработка. Оклад установлен в размере 20 000 руб.
Расчетный период - с 1 мая 2017 г. по 30 апреля 2018 г. На него
приходится 247 рабочих дней. Сведения об исключаемых из него периодах
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Исключаемые из расчета периоды
26
Мороз, Т. В. Время командировки: средний заработок или оклад // Зарплата в учреждении. 2012. №2. - С 6-
10.
Основание
Период
Продолжительность
периода в рабочих
днях
Начислено за
время,
отработанное в
неполных месяцах
Командировка
С 20 по 30 мая
2017 г.
9 дней
12 300 руб.
Ежегодный отпуск
С 5 по 30 августа
2017 г.
20 дней
1300 руб.
Временная
нетрудоспособность
С 10 по 21
февраля 2018 г.
10 дней
10 400 руб.
34
В феврале 2018 г. сотруднику была начислена премия по итогам работы
за 2017 г. - 30 000 руб. Однако расчетный период отработан не полностью и к
тому же не совпадает с календарным годом. Следовательно, годовую премию
следует учитывать пропорционально отработанному времени.
Всего сотрудник отработал 208 дней (247 - 9 - 20 - 10). Поэтому размер
годовой премии, принимаемой в расчет, составит 25 263,2 руб. ((30 000 руб. /
247) * 208).
Сумма среднедневного заработка, сохраняемая на время командировки,
будет рассчитана следующим образом: (20 000 руб. * 9 мес. + 12 300 руб. +
1300 руб. + 10 400 руб. + 25 263,2 руб.) / 208 = 1102,23 руб.
За время командировки сотруднику должна быть начислена заработная
плата в сумме 5511,15 руб. (1102,23 руб. * 5).
Для тех, кто проработал в организации меньше года, расчетный период
будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним
календарным днем месяца, предшествующего месяцу начала командировки.
Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, то берутся
предшествующие им 12 месяцев, в которых у работника были отработанные
дни.
Для работников, у которых и в предшествующих периодах не было
отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором
начинается командировка, по дату, предшествующую первому дню начала
командировки.
Для работников, у которых и в предшествующих периодах не было
отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором
начинается командировка, по дату, предшествующую первому дню начала
командировки.
Средний заработок, начисленный командированному работнику, а также
оплата за дни, отработанные им в командировке в выходные или праздники,
облагается НДФЛ и страховыми взносами; учитывается в расходах на оплату