35
труда в бухгалтерском и налоговом учете, как при общем режиме
налогообложения, так и при упрощенном.
Правила расчета среднего заработка не применяются в случаях расчета
пособия по временной нетрудоспособности, размера возмещения ущерба,
причиненного здоровью работника и пособия по временной безработице.
Расчеты среднего заработка в этих случаях регулируются другими
законодательными актами.
Таким образом, расчет средней заработной платы имеет свои
особенности. При расчете средней заработной платы необходимо учитывать
причины, повлекшие оплату труда сотруднику по среднему заработку.
Для проверки применения методики бухгалтерского учета в
соответствии с нормативными и внутренними документами, к которым
относятся положения об оплате труда, положения о премировании, трудовые
договора и т.д. рекомендуется проведение аудита расчетов с персоналом по
оплате труда. По окончании проверки аудитор формирует мнение относительно
достоверности бухгалтерской отчетности
27
.
В ходе аудита осуществляется проверка:
- соблюдения норм законодательства в части начислений и удержаний и
отражения этих операций в бухгалтерском учете;
- достоверности начислений и удержаний;
- правильности оформления трудовых договоров, ведения
документооборота и хранения;
- достоверности отражения данных бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда в бухгалтерской отчетности организации.
В ходе аудита основными документами для проверки являются:
трудовые договора (коллективные и индивидуальные), приказы о приеме,
личные карточки, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные
ведомости, лицевые счета, расходно-кассовые ордера, авансовые отчеты,
Главная книга, книга депонированной заработной платы, расчеты отпускных
27
Савин, А. А. Аудит: учебник для академического бакалавриата. М.: Юрайт, 2015. – С. 400.
36
выплат, исполнительные листы, расчеты при прекращении трудового договора,
формы отчетности с внебюджетными фондами, налоговые декларации.
Проведение аудита проходить в несколько этапов. В первую очередь
аудитор проверяет документальное оформление трудовых отношений между
работником и предприятием, которые регулируют Трудовой кодекс и
Гражданский кодекс.
Соглашение между работником и работодателем относительно условий
труда, размера заработной платы (с указанием перечня видов выплат,
компенсаций, льгот) и порядка её выплаты, соблюдений правила внутреннего
распорядка и выполнения трудовых функций достигаются путем подписания
трудового договора. Трудовой договор может быть заключен на
неопределенный срок или на определенный срок, не более пяти лет. Договор
составляется в двух экземплярах, подписывается работодателем и работником,
один экземпляр возвращается сотруднику, второй экземпляр находится у
работодателя.
Документом, регулирующим социальные, трудовые и иные отношения
работодателя и работника, является коллективный договор. В коллективный
договор вносятся обязательства относительно формы, системы и размера
оплаты труда работников, различные пособия, компенсации, гарантия и льготы,
на которые могут рассчитывать сотрудники, рабочее время, условия охраны
труда, возможности переобучения, сроки выплаты заработной платы,
ответственность сторон и т.д. Договор заключается на три года и его действие
распространяется на всех работников.
Штатное расписание, положение об оплате труда (премировании) также
входят в перечень проверяемых аудитором документов.
Далее аудитор сопоставляет данные аналитического и синтетического
учета на основании данных Главной книги и расчетно-платежных ведомостей,
сверяет суммы выданной из кассы заработной платы с платежной ведомостью.
Результаты проверки можно оформить в табличном виде на примере таблицы 7.
37
Таблица 7
Результаты проведенной проверки сальдо по счету 70
Наименование периода
(месяц)
Сальдо по счету 70
Расхождения между
данными аналитического
и синтетического учета
По данным главной книги
По данным расчетно-платежной
ведомости
1
2
3
4
январь
101546,00
101546,00
0
Начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается
проводкой Д-т 20,25,44… К-т 70, начисление пособий и других выплат за счет
средств ФСС: Д-т 69 К-т 70. В случае выплаты материальной помощи, доплаты
за счет собственных средств организации формируется проводка: Д-т 91К-т 70.
Данные относительно начислений можно оформить в виде таблицы 8.
Таблица 8
Суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70
Наименование счета
Сумма начисленной
заработной платы
Итого за год
за I квартал
за II квартал
за III квартал
за IV квартал
1
2
3
4
5
6
Счет 44
300000,00
300000,00
350000,00
350000,00
1300000,00
Счет 69
90600,00
90600,00
105700,00
105700,00
392600,00
И т.д.
По табличным данным легко определить сумму начисленной заработной
платы и её распределение по счетам бухгалтерского учета, в дальнейшем эта
таблица поможет поверить исчисление страховых взносов.
На следующем этапе аудитор выборочно проверяет начисление
заработной платы, с учетом требований к аудиторской выборки,
обоснованность и правильность начисления основных и дополнительных
выплат, например, надбавок, доплат, отпускных, больничных и т.д.
Основные виды доплат перечислены в ТК РФ, к ним относятся надбавки
и доплаты за особые условия труда (работа в выходные и праздничные дни,
многосменный режим работы, сверхурочная работа, работа с разделением
рабочего дня на части, работа в неблагоприятных или особых условиях,
совмещение профессий, работа в ночное время). Помимо основных видов
38
доплат существуют выплаты, установленные законодательно, к ним относятся
выплаты по листкам нетрудоспособности, ежегодные оплачиваемые отпуска,
компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. И выплаты, по инициативе
работодателя: премии по итогам года, ежемесячные премии, материальная
помощь и т.д.
Если организация использует в системе труда премирование или
доплаты необходимо проверить наличие локальных нормативных актов и
соответствие их использования. В случае отсутствия актов, налоговые органы
праве посчитать подобные выплаты необоснованными, так как нет четких
критериев начисления сумм. Также достаточное внимание следует уделить
правильности исчисления размера средней заработной платы.
Важнейшим этапом в ходе аудиторской проверки является проверка
правильности расчета удержаний из заработной платы. Особое внимание
заслуживает налог на доходы физических лиц (НДФЛ), необходимо проверить
наличие соответствующих документов при предоставлении сотруднику
стандартных, имущественных или социальных вычетов: заявления,
подтверждающие документы и своевременность отражения в бухгалтерских
регистрах.
Проверка осуществляется на основе выборочного исследования,
желательно, чтобы в выборку попали работники с несколькими видами
удержаний.
Аудитору следует проверить также корреспонденцию счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» со следующими счетами бухгалтерского учета:
- счет 44 «Расходы на продажу»;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражает
сумму дохода от участия в капитале организации;
- счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчет
«Расчеты по депонированным суммам» (по кредиту).
На заключительном этапе аудитор проверяет своевременность
39
проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда в
соответствии с приказом Минфина от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010). При
проведении инвентаризации проверяются счета 70, 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76
субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
В конце проверки аудитор подготавливает пакет документов, отчет и
передает его вместе с рабочей документацией руководителю группы проверки
для составления аудиторского заключения.
Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита расчетов по оплате труда
с персоналом:
- не заключены или не полностью заполнены трудовые договора,
приказы приеме сотрудников;
- осуществление выплат (доплат и надбавок), не указанных во
внутренних актах или договорах;
- начисление страховых взносов на суммы нестимулирующих выплат
(премии к юбилею);
- начисление стандартных вычетов при отсутствии подтверждающих
документов;
- уменьшение налоговой базы на сумму материальной помощи,
превышающей 4000 рублей;
- арифметические ошибки в расчетах отдельных видов начислений и т.д.
Проведение аудита расчетов с персоналом по заработной плате это
независимая проверка, которая помогает собственникам компании убедиться в
достоверности расчетов, осуществляемых бухгалтером, т.е. проверить его
честность. Если в ходе проверки были выявлены ошибки, компания получает
возможность исправить их до осуществления налоговой проверки и избежать
штрафных санкций. Помимо заключения аудитора о достоверности
бухгалтерской отчетности, собственник получает рекомендации относительно
усиления средств внутреннего контроля, если это необходимо. Таким образом,
проведение аудита выступает некоторой гарантией отсутствия ошибок в
40
соблюдении требований оформления и бухгалтерского учета трудовых
отношений в определенном отрезке времени.
Подводя итоги данного раздела можно сказать, что заработная плата
является основным источником дохода для большинства работников и призвана
воспроизводить физические и моральные силы сотрудников, а также
стимулировать работников, повышая эффективность их труда.
В разделе были рассмотрены системы оплаты труда в том числе, с
учетом иностранного опыта. Суммы начисленной заработной платы, доплаты,
премии, оплата за неотработанное время в виде отпусков, дополнительные
стимулирующие и компенсационные выплаты формируют фонд заработной
платы, который является базой для начисления страховых взносов,
перечисляемых во внебюджетные фонды.
Проверить эффективность применяемой системы оплаты труда,
оформление трудовых отношений, соответствие ведения бухгалтерского учета
расчетов с работниками законодательным требованиям можно с помощью
проведения инициативного аудита.
41
Глава on 2. on Практика бухгалтерского учета и анализа оплаты труда
в on ООО «Мегаферма Березовка»
2.1. on Организационно-экономическая характеристика ООО on «Мегаферма
Березовка» on
Общество on с on ограниченной on ответственностью on «Мегаферма Березовка» on
зарегистрировано 14.12.2007.
ИНН: 3602009447
КПП: 360201001
ОКПО: 83631347
ОГРН: 1073652001224
ОКФС: 16 - Частная собственность
ОКОГУ: 4210014 - Организации, учрежденные юридическими лицами
или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно
ОКОПФ: 12300
ОКТМО: 20604440101
ОКАТО: 20204840 - Воронежская область, Районы Воронежской
области, Бобровский, Сельсоветы Бобровского р-на, Сухо-Березовский
Юридический адрес: 397730, ВОРОНЕЖСКАЯ ОБЛ, БОБРОВСКИЙ Р-
Н, СУХАЯ БЕРЕЗОВКА С, ЛЕНИНСКАЯ УЛ, 157А.
К on конкурентным on преимуществам on ООО on «Мегаферма Березовка» on можно on
отнести on значительный on производственный on потенциал, on высокую on квалификацию on
персонала, on гибкость on предприятия, on способность on быстро on реагировать on на on желание on
клиента. on За on время on своего on существования on компания on выполнила on многочисленные on
заказы on для on своих on потенциальных on клиентов. on Фирма on является on самостоятельным on
субъектом, on также on юридическим on лицом, on руководствуется on в on своей on деятельности on
законодательством on РФ. on Предприятие on имеет on самостоятельный on баланс, on свой on
фирменный on бланк, on печать on с on полным on наименованием on на on русском on языке, on
необходимые on штампы, on действует on на on принципах on хозяйственного on расчета. on
Основной on целью on Общества on является on осуществление on коммерческой on
деятельности on для on извлечения on прибыли on от on совместного on ведения on производствеено on
– on хозяйственной on деятельности.
42
Основными on видами on деятельности on Общества on являются: on
- Разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов,
производство спермы
- Разведение овец и коз;
- Смешанное сельское хозяйство;
- Предоставление услуг в области растениеводства;
- Предоставление услуг в области животноводства on.
С on момента on образования on предприятия on идет on пополнение on кадрового on
состава. on И on в on настоящее on время on на on предприятии on сложился on
высокопрофессиональный on коллектив. on Руководство on уделяет on особое on внимание on
улучшению on условий on труда on и on быта on сотрудников, on выделяет on денежные on средства on
для on программ on повышения on квалификации
Для on проведения on анализа on деятельности on использовались on следующие on
источники on информации on (приложение on 1,2):
а) on Устав on исследуемого on предприятия;
б) on Формы on отчетности on Ф1 on «Бухгалтерский on баланс»;
в) on Формы on отчетности on Ф2 on «Отчет о финансовых результатах».
2.2. on Бухгалтерский учет оплаты труда в организации на примере ООО
«Мегаферма Березовка» on
Анализ on расходования on средств on на on оплату on труда on имеет on исключительно on
большое on значение. on Это on необходимо on для on того, on чтобы on осуществлять on
систематический on контроль on за on использованием on фонда on заработной on платы on (ФЗП), on
выявлять on возможности on его on экономии on за on счет on on роста on производительности on труда
28
.
Штатная on численность on ООО on «Мегаферма Березовка» on насчитывает on 56 on
человек: on
- on административно-управленческий on персонал on – on 11 on чел.; on
- on дополнительный on персонал on №1 on (ДП on №1) on - on 15 on чел.; on
- on дополнительный on персонал on №2 on (ДП on №2) on - on 12 on чел.; on
- on прочие рабочие on – on 9 on чел.; on
28
Уткин, З. А. Справочник финансиста предприятия. – Москва, 2015. – С. 258.
43
- on участок on механизации on (УМ) on - on 10 on чел. on
Единоличным on исполнительным on органом on Общества on является on
генеральный on директор. on
Основным on документом, on закрепляющим on должностной on и on численный on
состав on организации on с on указанием on фонда on заработной on платы on в on соответствии on с on
уставом, on является on штатное on расписание. on
В on таблице on 9 представлен on данные on о on использовании on трудовых on ресурсов on
организации. on
Таблица on 9
on Использование on трудовых on ресурсов on организации
Показатель on
Значение on показателя on
Изменение on (+,-) on
План
Факт on
Среднегодовая on
численность on рабочих on (ЧР), on
чел. on
65 on
56 on
-14 on
Отработано on дней on одним on
рабочим on за on год on (Д), on дн. on
178 on
168 on
-10 on
Отработано on часов on одним on
рабочим on за on год on (Ч), on час. on
1424 on
1344 on
-120 on
Средняя on
продолжительность on
рабочего on дня on (П), on ч on
8 on
8 on
- on
Общий on фонд on рабочего on
времени on (ФРВ), on чел.-ч on
92560 on
75264 on
- on 17296 on
На on анализируемом on предприятии on фактический on ФРВ on меньше on планового on на on
12816 on ч, on в on том on числе on за on счет on изменения:
а) on численности on рабочих
on (2.1)
Δ on ФРВчр on = on (56 on — on 65) on * on 178 on * on 8 on = on - on 12816 on ч;
б) on количества on отработанных on дней on одним on рабочим
(2.2)
Δ on ФРВд on = on 56 on * on (168 on — on 178) on * on 8 on = on -4480 on ч;
Как on видно on из on приведенных on данных, on предприятие on использует on имеющиеся on
44
трудовые on ресурсы on недостаточно on полно. on В on среднем on одним on рабочим on отработано on
168 on дней on вместо on 178, on в on силу on чего on целодневные on потери on рабочего on времени on на on
одного on рабочего on увеличились on на on 10 on дней, on а on на on всех on — on на on 1780 on дней, on или on 14240 on ч on
(1780 on * on 8).
Потери on рабочего on времени, on как on следует on из on таблицы, on могут on быть on вызваны on
разными on объективными on и on субъективными on обстоятельствами, on не on
предусмотренными on планом:
- on дополнительными on отпусками on с on разрешения on администрации, on
- on заболеваниями on работников on с on временной on потерей on трудоспособности,
- on прогулами,
- on простоями on из-за on неисправности on оборудования, on машин, on механизмов, on
из-за on отсутствия on работы, on сырья, on материалов, on электроэнергии, on топлива on и on т.д.
Каждый on вид on потерь on анализируется on более on подробно, on особенно on те, on которые on
произошли on по on вине on предприятия.
Основным on документом, on закрепляющим on должностной on и on численный on
состав on организации on с on указанием on фонда on заработной on платы on в on соответствии on с on
уставом, on является on штатное on расписание. on В on таблице on 10 представлен on перечень on
должностей, on сведения on о on количестве on штатных on единиц, on должностных on окладах on в on
соответствии on со on штатным on расписанием. on