55
размер on которых on составил on 8450 on руб. on
В on результате on сумма on трудовых on выплат on за on расчетный on период on составила on
468,34 on тыс. on руб.:
18000 on * on 12 on + on 8450 on = on 216000 on + on 8450 on = on 224450 on руб.
Размер on среднего on дневного on заработка on работника on X on категории. on составил on
638,3 on руб.:
224450 on on / on 12 on / on 29,3 on = on 638,3 on руб.
Таким on образом, on работнику on X on категории on были on начислены on отпускные on
выплаты on в on сумме on 17874,3. on руб.: on
638,3 on on * on 28 on = on 17874,3 on руб.
Выплата on отпускных on сотрудникам on ООО on «Мегаферма Березовка» on
осуществляется on через on кассу on и on оформляется on расходным on кассовым on ордером. on
Начисленные on суммы on оплаты on труда on сотрудникам on ООО on «Мегаферма
Березовка» on on в on соответствии on с on рабочим on планом on счетов on отражаются on по on кредиту on
счета on 70 on «Расчеты on с on персоналом on по on оплате on труда» on в on корреспонденции on с on
соответствующими on счетами on учета on затрат. on
Бухгалтерские on записи on по on начислению on заработной on платы on в on ООО on
«Мегаферма Березовка» on on представлены on в on таблице on 16
В on случае on заболевания on сотрудника on ему on выплачивается on пособие on по on
временной on нетрудоспособности on на on основании on больничного on листа, on размер on
которого on зависит on от on страхового on стажа on работника. on
В on расчетный on период on для on оплаты on больничного on листа on включаются on два on
календарных on года, on которые on предшествуют on периоду on наступления on временной on
нетрудоспособности. on
56
Таблица 15 on 16
Бухгалтерские on записи on по on учету on начисления on заработной on платы on в on ООО on
«Мегаферма Березовка» on за on ноябрь on 2018 on года
Содержание on хозяйственной on операции
Сумма, on
руб.
Корреспонденц
ия on счетов
Дебет
Кредит
АУП
30,001
20-1
70
ДП on №1
14,304
20-2
70
ДП on №2
15,620
20-3
70
ПРОЧИЕ РАБОЧИЕ
13,958
20-4
70
УМ
15,354
20-5
70
В on составе on общей on суммы on заработка on за on расчетный on период on подлежат on учету on
все on виды on выплат on и on иных on вознаграждений on в on пользу on работника, on на on которые on были on
начислены on страховые on взносы on в on ФСС on РФ.
Средний on дневной on заработок on для on расчета on пособия on по on временной on
нетрудоспособности on определяется on путем on деления on суммы on облагаемых on взносами on
в on ФСС on выплат, on начисленных on за on два on календарных on года, on предшествующих on году on
наступления on нетрудоспособности, on на on 730.
Средний on заработок on учитывается on за on каждый on календарный on год on в on сумме, on не on
превышающей on размер on предельной on базы on для on начисления on страховых on взносов.
Для on расчета on суммы on пособия on по on больничному on листу on к on выплате, on размер on
дневного on пособия on умножают on на on количество on календарных on дней on болезни, on
указанное on в on больничном on листе.
Так, on работник on IX on категории on болел on с on 05.03.2018 on по on 20.0on 3.2018 on г. on Его on
страховой on стаж on на on этот on момент on составляет on 8 on лет on и on 1 on месяц. on Заработок on за on 2017 on
год on составил on 196800 on рублей, on за on 2016 on год on - on 192000 on рублей. on
В on расчет on принимают on средний on заработок on сотрудника, on рассчитанный on
исходя on из on максимума. on Общая on сумма on заработка, on принимаемого on к on расчету, on
составила:
196800 on + on 192000 on = on 388800 on on руб.
Размер on среднедневного on заработка on составил:
388800 on on / on 730 on = on 532,6 on рубля.
Период on болезни on составил on 16 on дней.
57
Страховой on стаж, on равный on 8 on годам on и on 1 on месяцу, on предполагает on выплату on
пособия on работнику on в on размере on 80%. on Исходя on из on этого on общая on сумма on пособия on по on
временной on нетрудоспособности on составила: on
532,6 on * on 16 on * on 0,80 on = on 6817,31 on руб.
Пособие on по on временной on нетрудоспособности on выплачивается on за on первые on
три on дня on временной on нетрудоспособности on за on счет on средств on работодателя, on а on за on
остальной on период, on начиная on с on 4-го on дня on временной on нетрудоспособности, on - on за on счет on
средств on ФСС on РФ. on
Бухгалтерские on записи on по on начислению on пособий on по on временной on
нетрудоспособности on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on представлены on в on таблице on
17.
Таблица on 17
Бухгалтерские on записи on по on учету on начисления on пособий on по on временной on
нетрудоспособности on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on континент» on on за on
февраль on 2018 on г.
Содержание on хозяйственной on операции
Сумма, on
руб.
Корреспонденц
ия on счетов
Дебет
Кредит
Начислено on пособие on по on временной on
нетрудоспособности on работнику on IX on категории
1 on 278,24
26-1
70
Начислено on пособие on по on временной on
нетрудоспособности on работнику on IX on категории
5 on 539,04
69-1
70
С on заработной on платы on сотрудников on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on
удерживается on налог on на on доходы on физических on лиц on в on соответствии on с on требованиями on
главы on 23 on Налогового on Кодекса on РФ.
Налогообложение on доходов on сотрудников on ООО on «Мегаферма Березовка» on on
осуществляется on по on ставке on 13%. on При on этом on сумма on налога on исчисляется on как on
произведение on налогооблагаемой on базы on за on минусом on налоговых on вычетов on и on ставки on
налога. on
При on определении on налоговой on базы on по on доходам, on облагаемым on по on ставке on
13%, on работникам on ООО on «Мегаферма Березовка» on предоставляются on стандартные on
налоговые on вычеты on в on размере on 1400 on руб. on на on первого on и on второго on ребенка on и on 3000 on руб. on
на on третьего on и on каждого on последующего on ребенка. on
58
Налоговый on вычет on предоставляется on по on заявлению on работника.
Стандартные on налоговые on вычеты on предоставляются on налогоплательщику on в on
ООО on «Мегаферма Березовка» on в on течение on года on до on месяца, on в on котором on доход on
работника on ООО on «Мегаферма Березовка» on , on исчисленный on нарастающим on итогом on с on
начала on налогового on периода, on превысил on 350000 on руб.
Документом on налогового on учета on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on
континент» on on является on Налоговая on карточка on формы on 1-НДФЛ. on Налоговая on карточка on
открывается on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on на on каждое on физическое on лицо, on
которое on получило on в on отчетном on периоде on доходы, on подлежащие on налогообложению.
Удержания on НДФЛ on из on заработной on платы on работников on предприятия on в on учете on
ООО on «Мегаферма Березовка» on on отражаются on по on дебету on счета on 70 on «Расчеты on с on
персоналом on по on оплате on труда». on
Бухгалтерские on записи on по on учету on удержаний on НДФЛ on из on оплаты on труда on
работников on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on представлены on в on таблице on 18.
Таблица on 18
Бухгалтерские on записи on по on учету on удержаний on НДФЛ on из on оплаты on труда on
работников on ООО on «Мегаферма Березовка» on континент» on on за on ноябрь
2018 on года
Содержание on хозяйственной on операции
Сумма, on
руб.
Корреспонденция on
счетов
Дебет
Кредит
Удержание on НДФЛ on с on начисленной on
заработной on платы on
129613
70
68-4
Перечисление on НДФЛ on в on бюджет on
129613
68-4
51
Перечисление on удержанных on с on доходов on сотрудников on ООО on «Мегаферма
Березовка» on сумм on налога on оформляется on платежным on поручением.
Удержания on с on заработной on платы on сотрудников on ООО on «Мегаферма
Березовка» on on по on исполнительным on листам on и on по on инициативе on организации on в on
анализируемом on периоде on не on производились. on
Фонд on оплаты on труда on является on базой on для on начисления on страховых on взносов on на on
пенсионное on обеспечение on и on социальное on страхование. on
Тарифы on страховых on взносов on на on 2018 on год on установлены on ст. on 426 on гл. on 34 on НК on
РФ on отдельно on по on каждому on внебюджетному on фонду on в on следующих on размерах:
59
- в on ПФР on - on 22%;
- ФСС on России on - on 2,9%; on
- ФФОМС on - on 5,1%.
В on течение on года on взносы on начисляются on ежемесячно, on нарастающим on итогом. on
Для on учета on отчислений on на on социальные on нужды on и on расчетов on с on органами on
социального on страхования on и on обеспечения on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on
используют on счет on 69 on «Расчеты on по on социальному on страхованию on и on обеспечению»
Бухгалтерские on записи on по on учету on отчислений on на on социальные on нужды on и on
расчетов on с on органами on социального on страхования on и on обеспечения on в on ООО on
«Мегаферма Березовка» on представлены on в on таблице on 19.
Таблица on 19
Бухгалтерские on записи on по on учету on расчетов on с on внебюджетными on
фондами on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on за on ноябрь on 2018 on года
Содержание on хозяйственной on операции
Сумма, on
руб.
Корреспонден
ция on счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on основного on производства on
(ДП on №1 on и on ДП on №2) on в on части, on подлежащей on
перечислению on в on Фонд on социального on
страхования
23430,492
20
69-1
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on основного on производства on
(ДП on №1 on и on ДП on №2) on в on части, on подлежащей on
перечислению on в on Федеральный on фонд on
обязательного on медицинского on страхования
41205,348
20
69-3
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on основного on производства on
(ДП on №1 on и on ДП on №2) on в on части, on подлежащей on
перечислению on в on Пенсионный on фонд
177748,56
20
69-2
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on вспомогательного on
производства on (ПРОЧИЕ РАБОЧИЕ, on УМ) on в on части, on
подлежащей on перечислению on в on Фонд on
социального on страхования
16145,953
23
69-1
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on вспомогательного on
производства on (ПРОЧИЕ РАБОЧИЕ, on УМ) on в on части, on
подлежащей on перечислению on в on Федеральный on
фонд on обязательного on медицинского on
28394,607
23
69-3
60
страхования
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on вспомогательного on
производства on (ПРОЧИЕ РАБОЧИЕ, on УМ) on в on части, on
подлежащей on перечислению on в on Пенсионный on
фонд
122486,54
23
69-2
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on функциональных on служб on
(АУП) on в on части, on подлежащей on перечислению on в on
Фонд on социального on страхования
9570,319
26
69-1
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on функциональных on служб on
(АУП) on в on части, on подлежащей on перечислению on в on
Федеральный on фонд on обязательного on
медицинского on страхования
16830,56
26
69-3
Начислены on страховые on взносы on с on заработной on
платы on работников on функциональных on служб on
(АУП) on в on части, on подлежащей on перечислению on в on
Пенсионный on фонд
72602,42
26
69-2
Перечислены on взносы on в on Фонд on социального on
страхования
49146,76
69-1
51
Перечислены on взносы on в on Федеральный on фонд on
обязательного on медицинского on страхования
86430,515
69-3
51
Перечислены on страховые on взносы on в on Пенсионный on
фонд
372837,52
69-2
51
Выплату on начисленной on заработной on платы on на on предприятии on осуществляют on
дважды on в on месяц on - on 4 on и on 22 on числа on каждого on месяца on на on основании on платежной on
ведомости.
Платежные on ведомости on должны on регистрироваться on в on Журнале on регистрации on
платежных on ведомостей. on Однако on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on такой on журнал on
не on ведется. on
Выплата on заработной on платы on работникам on предприятия on отражается on по on
дебету on счета on 70 on «Расчеты on с on персоналом on по on оплате on труда» on и on кредиту on счета on 50 on
«Касса».
Начисленные, on но on не on выплаченные on в on установленный on срок on (из-за on неявки on
получателей) on суммы on отражаются on в on учете on ООО on «Мегаферма Березовка» on по on
дебету on счета on 70 on «Расчеты on с on персоналом on по on оплате on труда» on и on кредиту on счета on 76 on
«Расчеты on с on разными on дебиторами on и on кредиторами» on субсчет on 1 on «Расчеты on по on
депонированным on суммам». on
Для on учета on депонированной on заработной on платы on должны on оформляться on
61
Книга on учета on депонированной on заработной on платы. on Однако on в on ООО on «Мегаферма
Березовка» on континент» on on данный on документ on не on ведется on и on учет on депонированных on
сумм on осуществляется on на on основании on платежных on ведомостей. on
Бухгалтерские on записи on по on выплате on заработной on платы on в on ООО on «Мегаферма
Березовка» on континент» on on представлены on в on таблице on 20.
Таблица on 20
Бухгалтерские on записи on по on учету on выплаты on заработной on платы on в on ООО on
«Мегаферма Березовка» on за on ноябрь on 2018 on года
Содержание on хозяйственной on операции
Сумма, on
руб.
Корреспонденция on
счетов
Дебет
Кредит
Выплачена on через on кассу on оплата on труда on
сотрудникам on предприятия
898471
70
50
Отражена on депонированная on заработная on
плата
98553
70
76-1
Аналитический on учет on расчетов on по on оплате on труда on в on ООО on «Мегаферма
Березовка» on ведется on по on каждому on работнику on в on разрезе on отдельных on начислений on и on
удержаний. on Регистром on аналитического on учета on заработной on платы on на on предприятии on
являются on расчетные on ведомости. on
Таким on образом, on документальное on оформление on расчетов on с on персоналом on по on
оплате on труда on осуществляется on на on предприятии on с on использованием on
унифицированных on форм on документов. on Расчет on трудовых on выплат on осуществляется on в on
соответствии on с on установленными on законодательством on методиками. on Отражение on
расчетов on с on персоналом on по on оплате on труда on в on бухгалтерском on учете on ООО on
«Мегаферма Березовка» on соответствует on требованиям on действующего on
законодательства on и on обеспечивает on управляющую on систему on и on всех on других on
заинтересованных on пользователей on необходимой on информацией on о on величине, on
начисленной on и on выплаченной on заработной on платы on сотрудникам on предприятия. on
В on качестве on недостатка on в on организации on учета on расчетов on с on персоналом on по on
оплате on труда on в on ООО on «Мегаферма Березовка» on следует on отметить on отсутствие on ряда on
первичных on документов, on а on именно on лицевого on счета, on журнала on регистрации on
платежных on ведомостей, on книги on учета on депонированной on заработной on платы.
62
Глава on 3. on Рекомендации по бухгалтерскому учету и результатам
проведенного анализа оплаты труда в ООО «Мегаферма
Березовка»
3.1. on Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда в
организации
Возможны on три on основных on варианта on совершенствования on оплаты on труда on
рабочих on и on служащих:
на on основе on существенного on повышения on стимулирующего on воздействия on
тарифной on оплаты;
на on основе on повышения on стимулирующего on воздействия on надтарифных on
выплат on (премий, on оплаты on за on перевыполнение on норм, on надбавок, on распределения on по on
КТУ on надтарифной on части on коллективного on фонда on оплаты); on
на on основе on усиления on стимулирующей on роли on механизма on образования on и on
распределения on фондов on оплаты on труда on по on подразделениям on предприятия.
Работа on по on совершенствованию on оплаты on труда on при on первом on варианте on
состоит on в on том, on чтобы, on используя on более on высокие on тарифные on ставки on (оклады), on
существенно on поднять on уровень on нормирования on труда, on отменить on искусственные on
системы on премирования on и on доплаты, on обеспечивающие on механическое on повышение on
заработной on платы, on подкрепить on возросший on уровень on нормирования on труда on мерами on
по on повышению on уровня on организации on труда, on производства, on управлении on
дисциплины on труда. on При on этом on подходе on все on надтарифные on выплаты, on и, on прежде on
всего, on премии, on должны on выплачиваться on за on результаты, on превышающие on норму on
труда on или on за on достижение on показателей, on превышающих on достигнутый on
среднепрогрессивный on уровень. on Практическая on реализация on рассматриваемого on
варианта on совершенствования on организации on заработной on платы on возможна on при on
четкой on ритмичной on работе on на on основе on гарантированного on
материально-технического on обеспечения on производства.
Второй on вариант on объективно on необходим on там, on где on тарифные on условия on
оплаты on в on силу on каких-либо on причин on пересмотреть on невозможно. on Или on их on можно on
повысить on лишь on незначительно. on Этот on вариант on характерен on для on производств on с on
невысоким on уровнем on организации on производства on и on неравномерной on загрузкой on
63
работников on в on течение on месяца. on При on этом on повышение on жесткости on нормирования on
труда, on требований on к on интенсивности on труда on и on более on высокой on загрузке on работников on
сопровождается on чаще on всего on незначительным on ростом on тарифной on оплаты on (или on
полным on отсутствием on такового), on поскольку on основной on формой on вознаграждения on
возросших on результатов on работы on являются on надтарифные on выплаты on (премии, on
надбавки, on приработок). on Такой on вариант on совершенствования on оплаты on труда on
воспринимается on работниками on достаточно on осторожно, on поскольку on носит on менее on
гарантированный on характер on и on по on существу on возлагает on на on работника on все on просчеты on
в on организации on производства on со on стороны on работодателя. on Для on рабочих on лучше on
осуществлять on совершенствование on оплаты on труда on на on основе on прироста on тарифной on
оплаты, on повышения on ее on доли on в on заработке, on а on не on за on счет on повышения on размеров on и on
доли on переменной on части on заработной on платы.
Третий on вариант on совершенствования on организации on зарплаты on
предпочтительнее, on если on он on направлен on на on стимулирование on заданных on конечных on
результатов. on Наибольший on эффект on он on может on дать on тогда, on когда on труд on
характеризуется on широкой on взаимозаменяемостью, on коллективной on
ответственностью on и on достаточно on свободным on и on подвижным on разделением on труда. on В on
чистом on виде on третий on вариант on может on применяться on достаточно on редко, on однако on он on
может on эффективно on дополнять on первые on два. on
При on организации on заработной on платы on необходимо on стремиться on к on
максимальной on объективности on оценки on результатов on труда on каждого on работника. on
Реализация on этого on принципа on зависит on от on условий on деятельности on организации, on
взаимоотношений on ее on сотрудников, on а on также on от on квалификации on и on
добросовестности on тех, on кто on определяет on нормы on трудоемкости, on характеристики on
условий on и on оплаты on труда.
В on соответствии on со on ст.144 on ТК on РФ on работодатель on имеет on право on
устанавливать on различные on системы on премирования on работников, on стимулирующих on
доплат on и on надбавок. on on В on настоящее on время on ООО on «Мегаферма Березовка» on
предоставлена on такая on возможность on – on самостоятельная on разработка on и on применение on
систем on премирования. on На on данном on предприятии on начисление on и on выплата on премий on
64
(квартальных) on происходит on зачастую on экономически on необоснованно. on
Экономически on эффективной on следует on считать on такую on систему on премирования, on
которая on формирует on уровень on оплаты on труда on в on соответствии on со on степенью on
выполнения on показателей on и on условий on премирования on и on обеспечивает on достижение on
эффекта, on по on своей on величине on большего, on чем on соответствующая on ему on премиальная on
часть on заработной on платы. on Размер on премий on должен on отражать on связь on с on трудовым on
вкладом on каждого on конкретного on работника. on Сотрудники on должны on поощряться on за on
достижение on плановых on показателей on работы on либо on за on инициативные on предложения, on
направленные on на on экономию on ресурсов, on увеличение on реализации on продукции. on
Показатели on премирования on должны on учитывать on особенности on деятельности on
каждого on подразделения on и on наиболее on полно on характеризова on ть on выполняемую on
работу on on. on Например, on для on работников on аппарата on управления on может on быть on
предусмотрена on премия on за on итоги on деятельности on конкретного on структурного on
подразделения on аппарат on управления. on На on практике on исследуемой on организации on
нередко on происходит on наоборот, on уменьшение on или on увеличение on размера on премий on
осуществляется on по on субъективному on решению on и on желанию on руководителя on фирмы.
Поэтому on предлагается on разработать on такую on премиальную on систему on
предприятия, on чтобы on она on носила on четкий on характер on и on не on вызывала on осложнения on в on
практическом on ее on использовании. on Например, on при on распределении on премии on должны on
учитываться on как on объективные, on так on и on субъективные on факторы. on К on объективным on
факторам on следует on отнести on общий on трудовой on стаж, on стаж on работы on на on данном on
предприятии, on уровень on образования on и on количество on отработанного on времени. on Эти on
факторы on учитываются on вне on зависимости on от on мнения on руководителя on о on сотруднике on и on
его on трудовых on успехах. on
Субъективные on факторы, on такие on как on выполнение on особо on важных on заданий, on
замещение on временно on отсутствующих on работников, on за on активность on работника on и on
проявленную on инициативу, on за on повышение on квалификации on и on профессионального on
уровня, on за on высокое on качество on выполняемой on работы on и on т.д. on учитываются on
руководителем on путем on заполнения on разработанной on формы on на on каждого on
сотрудника.