6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………….…….7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оплаты труда
организаций…………………………………………………………………………..10
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии………………………………………………………………………..….10
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулирование,
синтетический и аналитический учет………………………………………..………16
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций…………………..……….25
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии ООО
«Обслуживание коммунального комплекса»………………………………..…..30
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия………………30
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии…………………………………………………………………………...38
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии ………………………………..….48
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда на предприятии ООО «Обслуживание коммунального
комплекса»……………………………………………………………………………58
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труды на предприятии…………………………………………………..……58
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности
организации………………………………………………………………….….62
Заключение……………………………………………………………………..…….65
Список использованной литературы…………………………………………..…..71
Приложения……………………………………………………………………..……75
7
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата — это главный источник дохода работников, она
стимулирует его к труду, способствует повышению качества и
производительности. Заработная плата является вознаграждением за труд каждого
работника, зависит от квалификации работника, от условий и качества
выполненной работы. Понятие «заработная плата» отображает многие виды
заработков (премий, различных надбавок и социальных льгот), начисленных в
денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, которые начислены
работникам в соответствии с законодательством за переработанное время
(праздничные дни и ежегодный оплачиваемый отпуск).
Доходы всех работников определяются по личным вкладам, с учетом
конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и
максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты
труда работников предприятия всех организационно-правовых форм должен
обязательно устанавливаться законодательством. Уставной юридической формой
регулирования трудовых отношений и в области оплаты труда работников, всегда
является коллективный и трудовой договор предприятия, в котором фиксируются
соглашения оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Учет труда и заработной платы занимает одно из первых мест учета на
предприятии. Главными задачами являются: в определенные сроки делать
расчеты с персоналом по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат,
сумм к удержанию, и выдаче на руки), своевременно и правильно включать в
себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и
отчислений органам социального страхования, собирать, группировать показатели
по труду и заработной плате для целей продуктивного руководства, и составления
нужной отчетности, расчетов с органами социального страхования, фондами
занятости и пенсионным фондом. Учет труда и заработной платы обеспечивает
8
качественный контроль за количеством и качеством труда, а также за
использованием средств, включаемых в фонд социальных выплат и заработной
платы.
Сотрудники, которые работают на предприятии, представляют важную
ценность производства. Поэтому полный анализ труда является залогом
выявления скрытых производственных ресурсов. Анализировать труд надо по
нескольким критериям:
анализ динамики численного состава;
анализ использования рабочего времени;
анализ уровня образования работников,
анализ производительности труда;
анализ состава работающих;
анализ трудоемкости и анализ оплаты труда.
Анализ трудовых ресурсов на предприятии необходимо рассматривать
тесной связи с оплатой труда. Особенностью оплаты и организации труда зависят
от компетенции, знаний, способности к обучению, дисциплины, способности
решать проблемы, мотивации самих работников от этого напрямую зависит
производственный успех предприятия. С ростом эффективности труда
происходит повышение уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда
нужно использовать так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли
темпы роста его оплаты. Поэтому анализ использования средств на оплату труда
на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует
осуществлять постоянный контроль за использованием фонда заработной платы
(оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста
производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Все это
доказывает актуальность выбранной темы исследования.
9
Главной целью выпускной квалификационной работы является
исследование бухгалтерского учета оплаты труда, процесса формирования и
использования фонда заработной платы на примере Общества с ограниченной
ответственностью «Обслуживание Коммунального Комплекса», а также
предложение мероприятий по его совершенствованию. ООО «ОКК» было создано
как юридическое лицо его единственным учредителем в 2011 году. Общество
действует на основании Федерального закона, действующего законодательства и
Устава. ООО «ОКК» вправе в установленном порядке открывать банковские
счета на территории РФ и за её пределами, имеет гражданские права и несет
гражданские обязанности, необходимые для осуществления своей деятельности.
В соответствии с поставленной целью выпускной квалификационной
работы основными задачами являются:
провести анализ трудовых ресурсов и их использование;
рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда, начисления и удержания заработной платы работников на конкретном
предприятии;
произвести анализ использования фонда заработной платы;
представить предложения по совершенствованию учета оплаты труда
на предприятии.
К объекту исследования выпускной квалификационной работы относится
Общество с ограниченной ответственностью «Обслуживание Коммунального
Комплекса». Работа представлена в трех главах. В первой главе предоставляется
теоретический материал, который раскрывает тему работы. Во второй главе
изучается бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на исследуемом
предприятии ООО «ОКК». А в третьей главе проводится анализ фонда оплаты
труда, и по результатам анализа разрабатываются рекомендации по
совершенствованию оплаты труда в ООО «ОКК».
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда организаций
1.1. Сущность и принципы оплаты труда на предприятии
Заработная плата можно отнести к вознаграждению за труд работника
Сотрудники всевозможных квалификаций, разного уровня образования в
зависимости от условий к выполняемой работе получают каждый свою
заработную плату. Отсюда следует что, заработная плата позволяет
идентифицировать сотрудников между собой, как минимум по иерархичной
лестнице. С точки взгляда социального аспекта заработная плата выступает как
симулирующая выплата, компенсация за потраченное время и затраченный труд.
В наше время существует множество определений заработной платы, например:
заработная плата как цена трудовых ресурсов;
заработная плата выражается в денежной форме, поступает в личное
пользование работников в соответствии с количеством и качеством затраченного
труда;
заработная плата как часть суммы затрат на производственный
процесс конечного продукта, которая направляема на оплату труда работников
предприятия.
Право на оплату труда должно быть не менее минимального размера
оплаты труда в России гарантировано Конституцией Российской Федерации.
Бывает несколько видов заработной платы.
Номинальная - представляет собой сумму денег в номинальном
выражении, которое получает работник в виде вознаграждения за труд.
К номинальной заработной плате относят:
оплата, начисляемая за фактически отработанное время;
оплата по сдельным расценкам и окладам, в том числе премии;
11
различные доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий
труда, в частности, доплата за работу в ночное время, за сверхурочную работу
1
.
Реальная - представляет собой определенное количество товаров и услуг,
которое можно приобрести на номинальную заработную плату.
Реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и
цен на приобретаемые товары и услуги.
При среднем росте цен изменение реальной заработной платы в
процентном отношении можно определить путём вычитания изменения процента
в уровне цен из изменения в номинальной заработной плате.
К главным принципам заработной платы можно отнести следующие
направления:
обеспечить равной оплатой за равный труд;
дифференцировать уровень оплаты труда;
повышать реальную заработной платы;
опережать рост уровня производительности над ростом оплаты труда;
производить оплату в зависимости от уровня и качества работ;
материально заинтересовывать работников в результате труда и
деятельности организации;
давать гарантию воспроисведения уровня рабочей силы
2
.
Регулирование трудовых правоотношений в области оплаты труда
регулируется Трудовым кодексом Российской Федерации.
Статья 133 Трудового кодекса точно устанавливает минимальный размер
оплаты труда, ниже которого предприятие не может установить оплату
сотрудникам
3
.
1
Абеева Э. М. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной форме // Молодой
ученый. — 2014. — №21.2. — С. 7-11;
2
Коноплянник Т. М., Морозова И. В. Оплата труда в бюджетных организациях; КноРус - Москва, 2014. – С. 317.
3
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017)(дата обращения: 03.07.2017)
12
Минимальный размер оплаты труда, который устанавливается
одновременно на всей территории Российской Федерации.
Минимальный размер оплаты труда создается:
всеми организациями, которые финансируются за счет федерального
бюджета и за счет внебюджетных средств, формируется за счет средств, которые
получены от предпринимательской деятельности;
всеми организациями, которые финансируются из бюджета субъектов
Российской Федерации, то есть за счет средств бюджетов субъектов, за счет
средств внебюджетных, средств, полученных от предпринимательской
деятельности;
всеми организациями, которые финансируются за счет местного
бюджета;
другими работодателями - за счет собственных средств
4
.
С 1 июля 2016 года федеральный минимальный размер оплаты труда
увеличился с 6204 до 7500 рублей.
Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2017 года России
увеличился до 7800 рублей.
Президент России 20 декабря 2016 подписал Федеральный закон “О
внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере
оплаты труда", направленной на повышение минимальной заработной платы.
Регионально можно увеличить размер минимальной заработной платы, но не все
регионы повысили минимальную заработную плату выше ставки по
федеральному уровню. На самом деле важно то, что работнику сумму заработной
платы, которая выдается на руки, может быть ниже минимального размера
оплаты труда в целом, так как минимальная заработная плата считается
начисленной заработной платы, то есть до удержания налога. Таким образом, в
4
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД ФОРУМ,
НИЦ ИНФРА-М, 2014. – C/ 175/
13
платежной ведомости минимальной заработной платы считаемся 7500 рублей,
сумма выплаты работнику на руки уменьшается на сумму налога.
Ежемесячная заработная плата работника, в полном объеме отработавшего
весь период и норму рабочего времени, не может быть ниже уровня
минимального размера оплаты труда, установленного законодательно. Статья 134
Трудового кодекса Российской Федерации обеспечивает повышение уровня
реального содержания заработной платы
5
. Процесс происхождения роста уровня
заработной платы может включать уровень индексации оплаты труда, который
связан с изменением потребительской цены на различные товары и услуги.
Большинство государственных органов и органов местного самоуправления,
муниципальных учреждений делают переиндексацию оплаты труда в порядке,
который установлен трудовым законодательством Российской Федерации и
иными нормативными актами, содержащими нормы права в части трудовых
отношений и оплаты этих отношений.
Оплата труда важнейший и актуальный раздел учета на любом
предприятии, как экономический элемент, характеризует уровень оценки труда
персонала с одной стороны и уровень затрат предприятия с другой стороны,
требует надзора и контроля
6
.
С точки зрения правильного расчета и соблюдения законодательства
лучшим способом контроля расчетов в сфере оплаты труда на предприятии
является аудит расчетов по оплате труда.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда это один из наиболее
трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и
заработной плате-многочисленны, производятся систематически и отличаются
разнообразием и спецификой.
5
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017)(дата обращения: 03.08.2017)
6
Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по оплате труда: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / Н.
Г Алпатова.. — М.: ЮНИТИ, 2011. — C. 65.
14
Своеобразием аудита является следующий факт: заказчики, которые
оплачивают обязательный или инициативный аудит, хотят получить
дополнительные или сопутствующие аудиту услуги.
Обычно это рекомендации профессиональных аудиторов по снижению
рисков предпринимательской деятельности организации. В основном нередко
просят:
провести аудит по оплате труда;
проверить соблюдение трудового законодательства;
проанализировать допущенные ошибки;
составить подробный отчет о нарушениях;
дать рекомендации для устранения нарушений в отчете
7
.
Рекомендации, которые могут дать аудиторы, способны помочь избежать
ряда ошибок, особенно в неоределенных ситуациях, которые связаны не столько с
методом организации учета расчетов по оплате труда и заработной платы, сколько
с оценкой внутренних кадровых документов и локальных нормативных актов
предприятия. Достоверные и профессиональные решения вопросов в сфере
оплаты и стимулирования труда персонала позволяют на современном этапе
управления предприятием снизить риск разных конфликтных ситуаций а также
оказывают обстоятельное влияние на финансовое и экономическое процветание
предприятия в любой сфере деятельности и любой организационно-правовой
формы.
На сегодняшний день предприятия имеют право выбора вида выплаты
заработной платы: это может быть выплата наличными средства из кассы
предприятия, а может и быть перечислена на лицевые счета работников с
помощью безналичных переводов в обслуживающем предприятие банке.
7
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД ФОРУМ,
НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 99-101.
15
Работодатели вправе определить правила внутреннего трудового
распорядка и обозначить дни выплаты заработной платы, зачастую считают своей
обязанностью выплачивать заработную плату в срок выполненной работы, а если
бухгалтерия работодателя направляет в банк расчетные документы в
определенные для выдачи зарплаты дни. При этом возникшая несвоевременная
выплата, причитающихся работнику сумм по оплате труда грозит не только
компенсацией в полном объеме, но и привлечением работодателя к
административной ответственности (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях).
Аудиторы обращают внимание сотрудников финансовых служб на то, что
при проверках организации государственными инспекторами труда важно, чтобы
сумма оплаты труда, которая фиксирована в трудовом договоре, совпадала и
соответствовала сумме, которая включена в ведомость на выплату заработной
платы
8
.
С целью проверки данного факта в организации должен быть разработан
локальный документ, который будет регулировать общий порядок расчета и
начисления оплаты труда по имеющим в организации системам оплаты труда.
Важно отметить то, что заработная плата как направление стимулирования
работников и способ воспроизводства на предприятия - является многоуровневой
системой, которая регламентируется и контролируется государством, а также
имеющая свои особенности и проблемные аспекты.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно – правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Настоящие условия развития обусловливают качественное изменение всех
инструментов управления организациями. Важнейшим определяющим элементом
8
Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / М.В.
Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 421.