46
В таблице 4 рассмотрена корреспонденция по учету заработной платы в
ООО «Обслуживание коммунального комплекса» за сентябрь 2016 года.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету заработной платы в ООО
«Обслуживание коммунального комплекса» за сентябрь 2016 года
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
работникам основного
производства
20
70
56,8
Начислена заработная плата
работникам заводоуправления
26
70
83,8
Начислена задолженность по
выплате пособий работникам
69
70
5,6
Удержан НДФЛ
70
68.1
18,6
В таблице 5 отражены операции по выплате заработной платы за сентябрь
2016 г.
Расчет страховых взносов в 2015-2016 годах основан на правилах,
определенных федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №
212-ФЗ.
Таблица 5
Порядок отражения операций по выплате заработной платы
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
47
Перечислена заработная
плата на расчетный счет
сотрудника
70
51
120,3
На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:
страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее -
ФСС НС)
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в
ФФОМС;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых
взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.
К счету 69 в ООО «Обслуживание коммунального комплекса» открыты
субсчета:
69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в таблице 6
приведен пример расчета страховых взносов от зарплаты работников
заводоуправления за сентябрь 2016 года).
Таблица 6
Корреспонденция счетов по начислению страховых взносов в ООО
«Обслуживание коммунального комплекса»
48
Наименование операции
Корреспонд.
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислены страховые взносы от ФОТ
(работников, ФОТ 83 820 руб.)
в ПФ 22%
ФСС 2,9%
ФОМС 5,1%
26
26
26
69.02
69.01
66.03
18 440
2 431
4 275
Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в ООО «Обслуживание коммунального комплекса» по всем видам
начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на
расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации. При
начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия
руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются
первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе ООО «Обслуживание коммунального комплекса» по оплате
труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим и
другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого члена
трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о
начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по
листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к
выдаче.
ООО «Обслуживание коммунального комплекса» самостоятельно
устанавливает системы оплаты труда (повременная) своих работников. Это
49
зафиксировано в трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда и в
Положении о премировании.
2.3 Анализ оплаты труда на предприятии
Начиная анализ фонда заработной платы, прежде всего, рассмотрим
факторный анализ производительности труда.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда –
среднегодовая выработка продукции одним работающим. Его величина зависит
не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей
численности ППП, а также от количества отработанных ими дней и
продолжительности рабочего дня.
Среднегодовую выработку продукции одним работником можно
представить в виде произведения следующих факторов:
ГВппп = Уд * Д * П * ЧВ
Расчет влияния данных факторов производится одним из способов
детерминированного факторного анализа. На основании данных таблицы 7
сделаем этот расчет, используя способ абсолютных разниц.
Таблица 7
Исходные данные для факторного анализа производительности
труда ООО «Обслуживание коммунального комплекса» за 2016 г.
Показатель
План
Факт
Отклонение
Среднегодовая численность ППП
17
18
1
В том числе рабочих
12
12
0
Удельный вес рабочих в общей
численности работников (Уд)
0.71
0.67
-0.039
50
Отработано днеи одним рабочим за
год (Д)
224
226
2
Средняя продолжительность рабочего
дня, ч (П)
7.8
7.8
0
Отработано часов всеми рабочими, ч
20966.4
21153.6
187.2
Производство продукции в плановых
ценах, руб.
26100
26151
51
Среднегодовая выработка одного
работника, руб.
1535.29
1452.83
-82.46
Выработки рабочего:
среднегодовая, (ГВ)
2175
2179.25
4.25
Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка одного работника
занятого в основном производстве уменьшилась на -82,461 руб. или на -5,371 % в
том числе за счет изменения:
а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия
∆ ГГВуд = ∆ УУд * Дпл * ЧВпл = (-0.0392) * 224 * 7.8 * 1.245 = -85.294
б) количества отработанных дней одним рабочим за год
∆ ГГВд = УДф * ∆ ДД * ЧВпл = 0.667 * (2) * 7.8 * 1.245 = 12.946
в) продолжительности рабочего дня
∆ ГГВп = УДф * Дф * ∆ ПП * ЧВпл = 0.667 * 226 * (0) * 1.245 = 0
г) среднечасовой выработки рабочих
∆ ГГВчв = УДф * Дф * Пф *∆ ЧЧВ = 0.667 * 226 * 7.8 * (-0.00861) = -
10.113
Исходя из этого наибольшее влияние на изменение производительности
труда оказало изменение количества отработанных дней одним рабочим за год.
51
Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки
рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за
год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:
ГВ1 = Д * П * ЧВ.
∆ ГГВ1д = ∆ ДД * Ппл * ЧВпл = (2) * 7.8 * 1.245 = 19.42
∆ ГГВ1п = Дф *∆ ПП * ЧВпл = 226 * (0) * 1.245 = 0
∆ ГГВ1чв = Дф * Пф * ∆ ЧЧВ = 226 * 7.8 * (-0.00861) = -15.17
На изменение среднегодовой выработки рабочего наибольшее влияние
оказало изменение количества отработанных дней одним рабочим за год.
В структуру заработной платы работника Общества входит:
месячная тарифная ставка (оклад);
доплаты и надбавки к окладам;
выплаты стимулирующего характера.
Динамика и структура фонда заработной платы работников за 2014-2016
гг. показаны в таблице 8.
Таблица 8
Динамика и структура фонда заработной платы работников ООО
«Обслуживание коммунального комплекса» за 2014-2016 гг.
№
№
п/п
Наименование
показателя
2014 г.
2015
г.
2015/2014
2016
г.
2016/2015
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
тыс.
руб.
%
Фонд заработной
платы -всего
5706,6
5812,9
106,3
101,
9
5967,9
154,9
102,7
1
Общая сумма
тарифной части
заработной платы
2562,7
25
12,0
-50,6
98,0
2690,4
178,3
107,1
2
Премии за счет всех
источников
1578,0
16
97,3
119,3
107,
6
1614,5
-82,8
95,1
в том числе:
2.1.
За основные
показатели
производственно-
хозяйственной
деятельности
1542,9
15
10,5
-32,3
97,9
1550,3
39,8
102,6
52
2.2.
Квартальное
вознаграждение
30,1
12,0
-18,1
39,9
26,0
14,0
216,4
2.3.
К юбилейным датам
2,0
2,4
0,4
120,
0
1,9
0,4
80,8
2.4.
К праздникам
2,9
32,8
29,8
1119
,5
36,1
3,3
110,3
3.
Вознаграждение по
итогам работы за год
0,0
0,0
0,0
0,0
18,9
18,9
0,0
4.
Оплата ежегодных и
дополнительных
отпусков,
компенсация за
неиспользованный
отпуск
544,8
4 54,3
-90,5
83,4
4 75,5
21,2
104,7
5.
Вознаграждения за
выслугу лет, стаж
работы
200,1
1 83,3
-16,7
91,6
179,0
-4,3
97,6
6.
Доплаты связанные с
режимом работы и
условиями труда
16,1
16,5
0,4
102,
9
24,2
7,6
146,2
7.
Доплаты и надбавки
стимулирующего
характера
520,8
5 94,6
738,0
114,
2
6 01,6
7,0
101,2
8.
Материальная
помощь при уходе
работника в отпуск
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
9.
Прочие выплаты,
входящие в состав
заработной платы
221,0
257,4
36,3
116,
4
251,8
-5,6
97,8
Общий фонд заработной платы работников без выплат социального
характера за 2016 год составил 5967,9тыс. руб., что на 154,9 тыс. руб. или 3 %
выше по сравнению с 2015 годом, увеличение фонда заработной платы
произошло по следующим видам выплат:
1) По общей сумме тарифной части заработной платы на 178,3 тыс. руб.,
или на 7% в результате увеличения численности работников, а также в связи с
тем, что некоторым работникам Общества установлена система оплаты труда,
53
определенная трудовым договором.
2) По премии за основные показатели производственно-хозяйственной
деятельности на 39,8 тыс. руб., или на 3%, в связи с выплатой премии за
предыдущий период (декабрь 2015 г.) в связи с изменениями условий
Коллективного договора на 2016-2017 годы и изменением учетной политики
Общества на 2016 год.
3) По выплате квартального вознаграждения генеральному директору на
14,0 тыс. руб. В 2015 году вознаграждение было выплачено только за 1 и 2
квартал 2015 года, а в 2016 году за 3, 4 квартал 2015 года и 1,2 квартал 2016 года.
4) По выплате вознаграждения по итогам работы за год генеральному
директору в сумме 18,9 тыс. руб.
5) По оплате ежегодных и дополнительных отпусков на 21,2 тыс. руб.,
или на 5%, в основном за счет выплаты работникам компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении.
6) По доплатам, связанным с режимом работы и условиями труда
компенсационным выплатам, связанным с режимом работы и условиями труда на
7,7 тыс. руб., за счет увеличения количества отработанного времени во вредных
условиях и в ночное время, а также желанием всех работников, занятых на
работах с вредными условиями труда, в получении компенсационной выплаты
эквивалентной стоимости молока
7) По доплатам и надбавкам стимулирующего характера на 7,0 тыс. руб.,
или на 1%.
8) По выплатам вне списочному персоналу на 14,5 тыс. руб. или 15% за
счет увеличения выплат членам совета директоров на 10,3 тыс. руб. или 11%, что
связано с ростом минимальной месячной тарифной ставки рабочих первого
разряда промышленно-производственного персонала в 2016 году по сравнению с
2015 годом на 11%, а также оплатой труда работникам выполнявших работы по
договорам гражданско-правового характера в сумме 4,2 тыс. руб.
54
В тоже время по следующим видам выплат произошло снижение:
1) По вознаграждению за выслугу лет на 4,3 тыс. руб. или на 2%, что
связано с высокой текучестью кадров. Данное вознаграждение выплачивается
работникам со стажем работы в Обществе от 1 года.
2) По прочим выплатам, входящим в состав заработной платы
включающим оплату по среднему заработку, оплату выходных и праздничных
дней, оплату сверхурочных работ, учебных отпусков, оплату проезда работника к
месту работы. В 2016 году по данной статье произошло снижение на 5,6 тыс. руб.,
или на 2%.
Далее проведем факторный анализ фонда заработной платы (таблица 9).
Таблица 9
Факторный анализ фонда заработной платы ООО «Обслуживание
коммунального комплекса»
Показатель
2015
2016
1. Объем произведенной продукции, руб. в
действовавших ценах
27644
26151
2. Средняя списочная численность персонала
основной деятельности, чел.
15
18
3. Средняя трудоемкость единицы продукции,
чел./ руб. (стр.2: стр.1)
0.000543
0.000688
4. Постоянная часть фонда оплаты труда, руб.
5813
5968
Экономическая модель для исследования: Y = X1*X2*X3*X4
Воспользовавшись записью исходной модели, получим для 2015 года:
1.38 * 387.533 * 0.000543 * 27644 = 8021.94 руб.
для 2016 года:
1.39 * 331.556 * 0.000688 * 26151 = 8295.52 руб.
55
Используя приведенные в таблице 8 данные, можно теперь сделать
следующие выводы:
1. Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов
общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда и
подлежащих включению в издержки производства увеличилась в отчетном году:
8295.52 - 8021.94 = 273.58 руб.
2. Это общее изменение может быть следующим образом распределено на
величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов,
включенных в модель:
а) влияние увеличения коэффициента нарастания затрат, связанных с
использованием живого труда в связи с применением нормативов начислений на
фонд оплаты труда составляет:
(1.39 - 1.38) * 331.556 * 0.000688 * 26151 = 59.68 руб.
б) влияние снижения средней годовой оплаты труда одного списочного
работника основной деятельности привело к спаду общей суммы издержек
производства связанных с использованием живого труда на:
1.38 * (331.556 - 387.533) * 0.000688 * 26151 = -1390.488 руб.
в) влияние роста трудоемкости единицы продукции привело к росту
издержек, связанных с потреблением в производстве живого труда:
1.38 * 387.533 * (0.000688 - 0.000543) * 26151 = 2037.638 руб.
г) влияние снижения стоимости произведенной продукции (оно в расчетах
принято в действующих ценах так как оплата труда определена в фактических
размерах, как и начисления на нее) привело к снижению издержек, связанных с
применением живого труда из общей величине:
1.38 * 387.533 * 0.000543 * (26151 - 27644) = -433.25 руб.
Сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением
результативного показателя - общей суммы издержек производства, связанных с