16
системы принятия и реализации и принятия экономического решения является
результативно организованная и функционирующая учетно-аналитическая
система, которая, способствует достижению высокого результата управленческой
деятельности. Плодотворно функционирующая учетно-аналитическая система
экономического субъекта в конкурентной среде является залогом успешной
деятельности организации
9
. Одним из современных результативных способов
произведения расчетов с персоналом по оплате труда являются пластиковые
карты. Преимущества расчетов с персоналом по оплате труда с использованием
пластиковых карт. Преимущества для предприятия и работников состоят в:
улучшение имиджа компании за счет оптимизации процесса выплаты
заработной платы своим работникам;
уменьшение оборота наличных денежных средств;
безопасность получения, хранения и доставки наличных денежных
средств;
освобождение работников бухгалтерии от выдачи заработной платы
наличными денежными средствами;
уменьшение объемов кассовых операций;
отсутствие депонирования заработной платы;
секретность информации о заработной плате работников;
отсутствие проблем, связанных с соблюдением ограничений на лимит
кассы;
возможность быстрой выдачи зарплаты работникам (одним
платежным поручением с использованием реестра).
дополнительная гарантия безопасности (если карточка будет украдена
или утеряна, то ее можно заблокировать - деньги останутся на счете);
9
Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. -
Рн/Д: Феникс, 2012. – С. 260.
17
своевременное получение заработной платы в удобное время, в
любом городе, где действует соответствующая платежная система и банкомат
банка, эмитировавшего карту, а также в необходимой сумме (в пределах суммы на
счете);
работникам, которые хотят ежемесячно откладывать какую-то часть
суммы от зарплаты, можно договориться с банком, и эта сумма будет списываться
в не снимаемый остаток автоматически;
возможность избавления от больших и неудобных кошельков;
исключение проблемы при выдаче сдачи в магазинах;
возможность начисления банком процентов на остаток до 1% годовых
(если конечно это сказано в договоре между предприятием и банком);
оплата с помощью карт в банкоматах различных услуг
(коммунальных услуг, кабельного телевидения, сотовой связи, покупки билетов);
действительность карточек за границей;
множество банков осуществляют возможность отслеживать состояние
своего счета через интернет и предоставляют услуги по информированию
клиентов о состоянии счета по смс;
при необходимости получить кредит в этом же банке возможность
будет гораздо проще;
возможность конвертации (даже если счета открыты в рублях, с них
можно снять в валюте).
Главными нормативными документами, регулирующими систему оплаты
труда с применением пластиковых карт, являются:
Трудовой кодекс Российской Федерации (статья 136 «Порядок, место
и сроки выплаты заработной платы» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от
29.07.2017));
18
Гражданский кодекс Российской Федерации (статья 421 «Свобода
договора» (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 06.08.2017);
Налоговый кодекс Российской Федерации (статьи 223 «Дата
фактического получения дохода», 226 «Особенности исчисления налоговыми
агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» (часть вторая)"
от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017));
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств
(утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П (ред. от 05.07.2017));
А также трудовые и коллективные договоры.
Порядок, сроки и место выдачи заработной платы определяются Трудовым
кодексом Российской Федерации, регулирующим отношения работника и
работодателя. Так, в статье 136 Трудового Кодекса Российской Федерации
указано, что заработная плата выдается работнику, в месте выполнения им
работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях,
которых определенны трудовым и коллективным договором. Работодателю для
того, чтобы выдавать заработную плату в безналичной форме в первую очередь
нужно согласие работников. Принудить работника получать заработную плату в
безналичной форме работодатель не имеет права. В соответствии со статьей 421
Гражданского Кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица
свободны в заключение договора. И если один или несколько работников по
каким-либо причинам (например, отсутствие удобно расположенных для
работника банкоматов) не захотят получать заработную плату на банковскую
карту, работодатель не вправе настаивать на этом и обязан гарантировать выдачу
денежных средств из кассы. В ином случае подобные действия являются
нарушением трудового законодательства, и за это предусмотрены штрафные
19
санкции (статья 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях).
Дальше, чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки,
предприятию нужно заключить договор с банком, который выпускает в
обращение (эмитирует) карты. Перечислять заработную плату можно как на
пластиковые карточки российских платежных систем, а также и на карточки
международных платежных систем, которыми можно пользоваться за границей
(например, Visa или Master Card). От того какую карту предприятие выберет,
зависит стоимость годового обслуживания, которое указывается в договоре.
Организация может оплачивать услуги банка по обслуживанию карточек
ежемесячно, а также может авансом за какой-то срок, например, за год.
Некоторые банки кроме платы за обслуживание взимают первоначальный взнос
за изготовление пластиковых карточек, размер которого должен быть оговорен в
договоре
10
.
Также в договоре указывается сумма вознаграждения (комиссии), которую
банк взимает у предприятия за перечисление денег на карточки.
Налог на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 210
НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной
формах или право на распоряжение которыми, у него возникло. К доходам,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме относится оплата
(частично или полностью) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (подпункт 1
пункт 2 статьи 211 НК РФ). В силу статьи 22 ТК РФ работодатель должен
обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу
10
Ветлужских, Е. Мотивация и оплата труда: Инструменты. Методики. Практика. 7-е изд / Е. Ветлужских. - М.:
Альпина Паблишер, 2016. – С. 77.
20
организации или любым иным образом (включая перечисление денег на
карточные счета работников в банках). Минфин России разъясняет, что суммы
комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выданых
работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных
счетов, могут быть не признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников
и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ
11
.
Страховые взносы в Пенсионный фонд России, Фонд социального
страхования, Фонды обязательного медицинского страхования Объектом
обложения страховыми взносами для работодателей являются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых
отношений. Банковское обслуживание производится не в пользу работников, а в
интересах предприятия, значит оплата этих услуг в налоговую базу по страховым
взносам не включается. Чтобы банк открыл сотрудникам предприятия счета, на
которые будет перечислена зарплата, и выдал пластиковые карты, нужно
представить все конкретные документы. Перечень документов устанавливается
каждым банком конкретно, количество документов в этом перечне зависит от
того, открыт ли у организации расчетный счет в банке. Организация имеет право
обратиться с просьбой, перечислять зарплату сотрудникам на карточки в тот банк,
в котором у нее нет расчетного счета.
А также, может оказаться, что банк, в котором у организации открыт
расчетный счет, не готов оказать услугу по перечислению денег на пластиковые
карточки. Если же у организации уже открыт расчетный счет в том банке,
который будет выдавать и обслуживать карточки сотрудников, то, необходимо
представить следующие документы:
список работников организации (на бумажном носителе и в
электронном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017)(дата обращения:
03.08.2017)
21
заявление каждого работника, заверенное руководителем
организации;
ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче Visa или
Master Card);
данные о лицах организации, которым доверено решать вопросы,
связанные с использованием карточек. Если организация не имеет расчетного
счета в банке, то банк может потребовать дополнительные документы:
нотариально заверенную копию устава организации;
нотариально заверенную копию учредительного договора;
нотариально заверенную карточку с образцами подписей;
копию свидетельства о государственной регистрации организации;
копию протокола собрания учредителей (участников) о создании
юридического лица;
копию свидетельства о постановке на учет организации в налоговом
органе;
копию информационного письма территориального органа Росстата о
постановке на учет и присвоении кодов;
анкету организации (установленного образца), подписанную
руководителем, главным бухгалтером и заверенную печатью организации.
Комиссия банка за открытие карт и их обслуживание в этом случае выше,
и также взимается с предприятия
12
. На имя каждого сотрудника организации банк
открывает карточный счет, на который и будут перечисляться денежные средства.
Работник может сам распоряжаться ими с помощью пластиковой карты. Каждому
сотруднику выдается карточка, на лицевой стороне которой указываются
12
Гейц, И.В. Учет и оплата труда работников государственных и муниципальных учреждений: актуальные
вопросы. Применение "1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8": Учебные материалы "1С: Бухгалтерский
и налоговый консалтинг" / И.В. Гейц, Е.А. Кадыш. - М.: 1С-Паблишинг, 2012. – С. 112.
22
фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный
идентификационный номер (ПИН-код).
Предприятию нужно ознакомить всех своих сотрудников с тем, как
пользоваться пластиковыми карточками. Сообщить о сроке действия пластиковой
карты и о всех видах операций, которые работник может проводить при помощи
карточки. Также же, важно разъяснить сотрудникам, как необходимо действовать
в случае, если, например, неправильно учитываются операции по их счету и, если
они не согласны с выписками банка. А также необходимо знать, что в случае
кражи или утери карты работники должны сразу же обратиться в банк. Адреса
банка и номера телефонов, а также его отделений сообщаются до сведения
работников.
Предприятие перечисляет в банк деньги в сумме заработной платы,
предназначенной к выплате. Если у организации нет расчетного счета в банке, то
деньги перечисляются на его корреспондентский счет, и уже с этого счета банк
перечислит деньги на карточные счета работников. Если же у организации открыт
расчетный счет в банке, то деньги перечисляются на счета сотрудников
непосредственно с расчетного счета организации. Вместе с этим необходимо
обозначить, что организация перечисляет банку сумму, нужную для выплаты
зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Сколько денег
необходимо перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указано в
специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и
передается в банк в установленные сроки.
В этой ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена,
отчества работников и суммы зарплаты к выдаче. Банк перечисляет денежные
средства на карточные счета сотрудников только на следующий день после того,
как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства
предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными
в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.
23
На дату списания, которая отражена в выписке банка, бухгалтер должен
сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 51 «Расчетный счет». В подтверждение того, что зарплата
выплачена, банк предоставляет выписки с карточного счета каждого сотрудника.
Обычно банки делают такие выписки до 5-го числа месяца, следующего за тем
месяцем, за который выплачивается заработная плата. Так же стоит сказать, что
организация не может самостоятельно заблокировать карты сотрудников.
Если сотрудник увольняется, то организация должна направить в банк
письмо с уведомлением об увольнении сотрудника
13
. В этом случае сотрудник
может продолжить пользоваться картой, только расходы по её обслуживанию он
будет оплачивать сам.
Начисление заработной платы в организации отражается следующими
проводками: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата основному
производственному персоналу.
Перечисление "безналичной" заработной платы отражается записью: Дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 51 «Расчетные
счета» – перечислена заработная плата с расчетного счета организации. Но, стоит
отметить, что деньги с расчетного счета на счета работников зачисляются только
на следующий день после предоставления в банк платежного поручения и
реестра. В таком случае операции стоит отражать с использованием счета 57
"Переводы в пути": Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 51
«Расчетные счета» – списание денег с расчетного счета предприятия; Дебет счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 57 «Переводы в пути» –
зачисление денег на счета работников. Безналичная форма выдачи заработной
платы производится такими расходами, как оплата изготовления карты банку и
13
Ивасенко, А.Г. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии (для бакалавров) / А.Г. Ивасенко,
Я.И. Никонова, Каркавин . - М.: КноРус, 2012. – С. 226-227.
24
открытия лицевых счетов и их обслуживания, а также комиссии за перечисление
денежных средств на данные счета.
В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к прочим
расходам. Это установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015).
В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных
счетов сотрудникам, бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит
счета 51 «Расчетные счета» - оплачены услуги банка по открытию карточных
счетов работникам.
Очень часто на практике организация оплачивает услуги банка по
обслуживанию карточных счетов авансом. В бухгалтерском учете авансовые
платежи не признаются расходами. Так сказано в пункте 3 Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
14
.
В тот день, когда деньги за обслуживание карточных счетов сотрудников
были перечислены банку, бухгалтер организации должен сделать в учете
проводку: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислен аванс банку
за обслуживание карточных счетов сотрудников организации. Сумма предоплаты
равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности
перед банком за оказанные услуги. Это оформляется в бухгалтерском учете
следующими проводками: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком» Кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - зачтена часть
выданного аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по
14
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790);
25
обслуживанию карточных счетов; Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком» - отнесена на расходы организации
часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.
Такими же проводками отражается авансовая оплата стоимости годового
обслуживания карточных счетов. В таком случае, исходя из норм пункта 3 ПБУ
10/99, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные». Расходы учитываются ежемесячно в размере 1/12 стоимости
годового обслуживании
15
.
Пластиковые карты все больше и больше входят в нашу жизнь, а их
преимущества становятся все вероятнее, потому что они являются
коммуникабельным заменителем наличных денег. Поскольку пластиковые
карточки притягивают к себе все большее внимание, количество вопросов по ним,
возникающих у бухгалтеров, аудиторов, финансистов, налоговых консультантов,
а также у руководителей и рядовых сотрудников коммерческих организаций, не
убавляется, а только растет с появлением все новых и новых "пластиковых
продуктов".
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций
Эффективное и рациональное использование трудовых ресурсов позволяет
организациям увеличивать объемы производства и продажи продукции, повышать
рентабельность деятельности, а также иметь надлежащий уровень
конкурентоспособности и в конечном итоге увеличивать прибыль.
Действенность трудовых ресурсов на прямую зависит от квалификации
работника, его профессиональной подготовки, наличия необходимых навыков и
умений, а также возможности быстрой адаптации к меняющимся условиям
деятельности. За труд каждому работнику положено вознаграждение в виде
15
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. – С. 78.