17
Например, если предприятие находится на Крайнем Севере, то всем
работникам полагаются надбавки.
Но помимо факторных нюансов к зарплате может причитаться еще и
стимулирующая доплата. Это могут быть всевозможные бонусные системы
оплаты труда, когда при определенных условиях, которые работник может
создать самостоятельно, ему могут начисляться бонус.
Обычно стимулирующие доплаты производятся с определенной целью.
Приведем примитивный пример. Руководитель мебельного предприятия
определил систематическое снижение продаж в торговом зале. Чтобы
заинтересовать, активнее работать продавцов-консультантов, работодатель
устанавливает определенный процент надбавки к зарплате при условии, если
продавец за месяц продаст продукции на определенную сумму
1
.
Такая система очень похожа на сдельно-премиальную форму оплаты
труда, но она зачастую применяется как временная мера – лишь до того
времени, пока не предприятие достигнет определенной цели.
Выбранная предприятием форма платы труда или система, как
вспомогательный инструмент расчета заработка для рабочих, всегда должна
быть уместной по всем параметрам.
Если на предприятии происходит переход из одной формы зарплаты в
другую, то об этом работодатель обязан уведомить весь коллектив за 2 месяца
до начала внедрения новшеств.
Делается это обязательно в письменном виде, с помощью заключения
дополнительного соглашения к трудовому договору.
Предприятию законодательство дает свободу в выборе той или иной
системы оплаты заработка, однако этот выбор не должен противоречить
нормам трудового законодательства.
Таким образом, заработная плата, начисленная работникам организации,
делится на два вида: основную и дополнительную. Формы и системы оплаты
труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной
1
Пронина Е. Учет оплаты труда // Кадровый вопрос. - 2016. - № 7. - С. 80.
18
платы в организации, отдельным категориям работников.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
- учет личного состава работников, учет объемов выполненных работ,
учет отработанного времени;
- начисление в положенное время заработной платы и необходимых
удержаний из заработной платы;
- проверка за своевременной выплатой заработной платы, а также
налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;
- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм
начисленной отчислений и заработной платы во внебюджетные фонды.
Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должен знать порядок
составления документов по учету оплаты труда, сводных регистров и
синтетических счетов в зависимости от источников затрат
1
.
Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии – создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть». Организация
таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна
содержать в себе следующие функции:
- установление систем и форм оплаты труда работников предприятия;
- разработка определений и критериев размеров доплат за
индивидуальные достижения специалистов и работников предприятия;
- разработка системы должностных окладов специалистов и служащих;
- создание системы премирования сотрудников, основанной на
1
Орлова Е.В. Заработная плата на предприятии: правовые и бухгалтерские аспекты. – М.: Книжный мир, 2014.
С.101.
19
определенных показателях эффективности их труда.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в Российской Федерации осуществляется по четырехуровневой системе.
I. К нормативным актам первого уровня относятся:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
1
.
Определяет объекты бухгалтерского учета, обязанность и особенности
организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления
способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике; устанавливает
правила составления и хранения первичных документов и регистров
бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; регламентирует общие
требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и отчетному
периоду; устанавливает обязанность осуществления организацией внутреннего
контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского
учета.
2) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
2
.
Основным законодательным актом, устанавливающим государственные
гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий
для труда и защищающим права и интересы работников и работодателей
является Трудовой кодекс РФ.
На основании статьи Трудового Кодекса РФ № 129 заработная плата
определена как вознаграждение за выполненную работу (произведенные
единицы готовой продукции или оказанные услуги).
В том же законодательном нормативе сказано, что такое вознаграждение
обязательно должно быть рассчитано по каждому работнику в зависимости от
их квалификации, разряда, сложности и трудоемкости работ, которые они
выполняют, а также итогов – качества и объема продуктов деятельности
рабочего класса на предприятии.
Предприятия внебюджетной сферы деятельности используют
1
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017).
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017, с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2017).
20
повременную, премиально-сдельную, сдельную, премиально-повременную,
сдельно-повременную формы оплаты труда.
Разработка систем или подбор нужных форм оплаты труда организация
имеет право осуществлять самостоятельно (гл. 21 статьи 135 ТК РФ). Если,
конечно же, речь идет не о государственном учреждении, которое не
практикует или отказалось от начисления зарплаты по ЕТС (единой тарифной
сетке).
Ведь для таковых предприятий по ст. 143 п. 2. Кодекса о труде РФ нормы
труда, форму и систему его оплаты определяют органы государственной
власти, а для некоторых – Правительство страны (Положение № 583 от
05.08.2008г.).
Учитывается также и тарификация тех или иных разрядов работников (ст.
143 ТК РФ). А разряды присваиваются по специальному Единому справочнику
квалификаций и должностей, где отражена информация, как по руководству,
так и по специалистам и служащим, рабочим. Поэтому по справочнику
ориентироваться несложно.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
г. № 117-ФЗ
1
. Устанавливает обязанность физических лиц, получающих доходы
от источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы
физических лиц; регламентирует особенности определения видов облагаемых
налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым
агентом; устанавливает правила учета и исчисления имущественных,
социальных и стандартных налоговых вычетов, а также правила исчисления и
уплаты налога на прибыль организации.
4) Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда». Минимальный размер оплаты труда применяется в Российской
Федерации с целью регулирования размера заработной платы, определения
размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 18.07.2017, с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.10.2017).
21
для других целей в области обязательного социального страхования.
II. Ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового
законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
1) Положение по бухгалтерскому учету
1
определяет особенности порядка
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления
бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от
их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с
законодательством РФ.
2) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и
утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», например, ПБУ № 1/2008 «Учетная
политика организации»
2
. В учетной политике организации утверждаются: план
счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, правила
признания доходов и расходов организации, правила документооборота,
порядок организации внутреннего контроля и т.д.
III. К третьему уровню нормативного регулирования относятся различные
методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и
рекомендации, разработанные Минфином РФ и федеральными органами
исполнительной власти.
1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению
3
. План счетов
разрабатывается организацией самостоятельно на основании Плана счетов,
утвержденного Минфином РФ и закрепляется в Учетной политике
1
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 29.03.2017).
2
Приказ Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106 н «Об утверждении положений по бухгалтерскому
учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 28.04.2017).
3
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
22
организации. В Плане счетов для учета начислений и выплаты заработной
платы предусмотрен пассивный счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». При начислении, заработной платы делается бухгалтерская проводка по
кредиту 70 счета с дебета счетов 20,23,25,26,29,44. Таким образом,
формируется кредитовое сальдо по счету 70, и оно свидетельствует о
задолженности предприятия по заработной плате перед своим персоналом.
По дебету счета 70 отражаются выплаты заработной платы персоналу, а
также отражаются удержание налога на доходы физических лиц и другие
удержания из заработной платы в соответствии с действующим
законодательством (удержания по исполнительным листам, удержания по
ссудам и кредитам и т.п.).
2) Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты». Со вступлением с 1 января 2013 г. в силу
Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» применение
унифицированных форм не является обязательным. Обязательными к
применению остаются только формы первичных документов,
устанавливаемые уполномоченными органами на основании (в соответствии) с
другими федеральными законами. Так, обязательными к применению остаются
расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные (форма № Т-53),
утвержденные положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами
и монетой Банка России на территории РФ (12.10.2011 № 307-П).
IV. Четвертый уровень составляют документы, разрабатываемые самой
организацией: учетная политика, распоряжения и приказы руководства,
рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского
учета.
23
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты
труда
Среди основных направлений анализа оплаты труда можно выделить:
- оценка изменения размера фонда оплаты труда в динамике;
- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных
категорий персонала;
- факторный анализ изменения размера фонда оплаты труда за счет
отклонений по численности персонала и средней заработной платы;
- определение соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы.
Рассмотрим каждое из направлений анализа оплаты труда детальнее.
Формула для расчета повременной заработной платы:
СтрТпЗ
пв
/
(1)
где Т - количество отработанного времени;
Стр - дневная (часовая) тарифная ставка, которая зависит от
квалификации, определяется разрядом.
Формула для расчета сдельной заработной платы:
РсдNпЗ
сд
/
(2)
где N - количество изготовленной продукции;
Рсд. - сдельная расценка (стоимость данной операции или изготовления
детали).
Абсолютное отклонение по ФЗП:
01. ФФФабс
(3)
где Ф0, Ф1 — базисный и фактический фонды заработной платы.
Относительное отклонение по ФЗП:
%100
0
1
.
Ф
Ф
Фотн
(4)
Расчет динамики средней заработной платы рассчитывается аналогично
расчету отклонений фонда заработной платы.
24
Эффективным аналитическим инструментом для разбора текущей
ситуации и принятия решений является факторный анализ фонда оплаты
труда
1
.
В классическом понимании факторный анализ служит для установления
взаимосвязи между двумя или несколькими переменными. Соответственно, для
фонда заработной платы первой и самой важной переменной выступает его
фактический абсолютный размер.
В дальнейшем такой анализ помогает вовремя выявлять нежелательные
тенденции в использовании средств на оплату труда персонала и принимать
качественные управленческие решения. Позволяет более точно планировать
фонд оплаты труда и другие расходы на персонал.
Чтобы правильно сделать анализ, нужно вычленить все составляющие
фонда оплаты труда. Прежде всего, есть составляющие непосредственного
влияния на размер ФОТ:
- повременная оплата по тарифным ставкам;
- повременная оплата по окладам;
- сдельная оплата;
- ежемесячные премии;
- доплаты и надбавки по Трудовому кодексу;
- доплаты и надбавки, установленные работодателем;
- оплата отпусков;
- компенсации неиспользованного отпуска.
Список этих факторов можно продолжать, его размер ограничен только
сложностью системы оплаты, принятой в компании.
Также существуют так называемые «переменные» факторы, которые
влияют на размер оплаты того или иного вида. Например, размер сдельной
оплаты может зависеть от сдельного расценка, норм выработки и количества
рабочих-сдельщиков. Соответственно, можно также вывести степень влияния
1
Купчина Л.А. Анализ оплаты труда // Экономист. - 2015. - № 9. - С.33.
25
этих факторов на размер ФОТ
1
.
Некоторые примеры таких показателей:
- Среднесписочная численность;
- Средняя заработная плата;
- Средний размер должностного оклада;
- Средний размер часовой тарифной ставки;
- % премии к окладу (тарифной ставке);
- Средний сдельный расценок;
- Количество «повременщиков»;
- Количество «сдельщиков»;
- Количество работающих во вредных условиях труда и т.д.
Для начала выбирается база для выполнения анализа. Как правило, это
какой-то период планирования. Главное правило, чтобы периоды сравнения
были одинаковыми по времени. Месяц к месяцу, квартал к кварталу.
На абсолютное отклонение по фонду заработной платы оказывают
влияние соблюдение базисной численности и уровня средней заработной
платы. Влияние указанных факторов можно оценить при помощи следующей
факторной модели:
ГЗПЧРФЗП
(5)
где ЧР - среднесписочная численность;
ГЗП - среднегодовая заработная плата одного рабочего.
Заключительным этапом анализа оплаты труда является сравнительная
оценка темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Темпы роста производительности труда рассчитываются следующим
образом:
Пб
Пт
Тп
(6)
где Пт - производительность труда текущего периода;
1
Беляев А.Н. Организация и оплата труда отдельных категорий работников: руководителей, бухгалтеров,
водителей, строителей. - М.: ДиС, 2015. С.87.
26
Пб - производительность труда базисного периода.
Аналогичным образом вычисляются темпы прироста средней заработной
платы:
Зб
Зт
Тз
(7)
где Зт - средняя заработная плата текущего периода;
Пб - средняя заработная плата базисного периода.
Сравнение этих показателей позволит рассчитать коэффициент
опережения, который покажет соотношение темпов роста производительности
и оплаты труда:
Тз
Тп
Коп
(8)
В целях совершенствования оплаты труда, в первую очередь, стоит
рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного учета
выработки. Для этого необходимо внедрение систем, направленных, главным
образом, на оплату конечных итогов труда, а также ликвидацию приписок к
выработке. Пристальное значение следует уделять сочетанию оплаты труда с
бригадной организацией труда, которая в настоящее время является
высокоперспективной формой, как организации самого труда, так и его
оплаты
1
.
Особое значение следует уделять дальнейшему совершенствованию
документооборота по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда, особенно
сокращению количества первичных документов путем автоматизации
первичного учета. Совершенствованию документооборота способствует
упомянутая ранее интеграция учета выполнения графиков производства с
учетом заработной платы и выработки рабочих, а также внедрение системы
учета выработки, ориентированной на выплату конечных результатов труда.
Основным резервом снижения фонда заработной платы является
себестоимость продукции или услуг, которая переноситься на их стоимость.
1
Лебедева Н.М. Анализ производительности и оплаты труда // Справочник экономиста. - 2013. - № 3/9. - С.32.