27
Привлекать к формированию ФОТ можно средства из прибыли,
предназначенные для потребления, а так же собственные средства учредителей,
вкладываемые ими в развитие компании. Источником отдельных категорий
дополнительных выплат, входящих в ФОТ, служат средства Фонда социального
страхования РФ и целевые поступления.
Ещё же одним из известных направлений усовершенствования учета
расчетов с персоналом по оплате труда является ужесточение контроля за
рациональным и правомерным пользованием фонда заработной платы на базисе
внедрения системы нормативного учета расходов на заработную плату.
Таким образом, на любом предприятии учет расчетов с персоналом по
оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в
системе бухгалтерского учета. Нормативно – правовая база, регулирующая
ситуации, связанные с оплатой труда, с каждым годом продолжает
совершенствоваться, но одновременно усложняется и сам процесс учета оплаты
труда. Вести такой участок бухгалтерского учета, как заработанная плата,
требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
28
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ПИТБРЭД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Питбрэд»
зарегистрировано по адресу: 117105, г. Москва, Варшавское шоссе, д. 1, стр. 1-
2, комн. 3, оф. 10. Компании был присвоен ОГРН 1167746768001 и выдан ИНН
7726384399.
Основным видом деятельности является деятельность ресторанов и
услуги по доставке продуктов питания.
На рисунке 2 представлена организационная структура управления
предприятия.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Питбрэд»
Данная структура управления является линейно-функциональной.
Генеральный директор:
- осуществляет организацию, планирование и координацию деятельности
ресторана;
- обеспечивает высокий уровень эффективности производства, внедрение
новой техники и технологии, прогрессивных форм обслуживания и
организации труда;
- осуществляет контроль над рациональным использованием
материальных, финансовых и трудовых ресурсов, производит оценку качества
обслуживание клиентов;
- представляет интересы ресторана и действует от его имени и др.
Генеральный директор
Главный
бухгалтер
Помощник
бухгалтера
Повар-кассир
Повар
Закупщик
Уборщик
29
Повар-кассир, помимо прямых должностных обязанностей, осуществляет
обязанности шеф-повара, администратора и официанта:
- осуществляет руководство производственно-хозяйственной
деятельностью подразделения предприятия общественного питания;
- составляет заявки на необходимые продовольственные товары и сырье,
обеспечивает их своевременное получение со склада, контролирует сроки,
ассортимент, количество и качество их поступления в реализацию;
- осуществляет постоянный контроль за технологией приготовления
пищи, нормами закладки сырья и соблюдением работниками санитарных
требований и правил личной гигиены;
- составляет график выхода поваров работу;
- осуществляет контроль за рациональным оформлением зала, барных
стоек, витрин, и т.д.;
- осуществляет проверку выписанных счетов и производит расчет с
посетителями;
- принимает меры к предотвращению и ликвидации конфликтных
ситуаций;
- принимает заказы и разрабатывает планы проведения и обслуживания
юбилейных торжеств, свадеб, банкетов;
- контролирует соблюдение работниками организации трудовой и
производственной дисциплины, правил и норм охраны труда, техники
безопасности, требований производственной санитарии и гигиены;
- сервировка стола в соответствии с установленными стандартами;
- контроль за чистотой, состоянием и комплектностью приборов, посуды
и скатертями и салфетками на закрепленных за официантом столами;
- консультирование гостей ресторана об особенностях блюд и напитков,
предлагаемых гостям;
- прием заказов от клиента ресторана;
- подача блюд и напитков согласно установленным правилам
обслуживания и др.
30
Повар:
- обеспечивает подготовку рабочего места к началу рабочего дня;
- подготавливает основную продукцию, входящую в меню, и готовить
обеды для персонала, строго соблюдая технологический процесс и согласно
установленным рецептам;
- поддерживает чистоту и порядок на кухне и на своем рабочем месте в
соответствии с требованиями СЭС и др.
Все должностные обязанности и функции работников закреплены в
должностных инструкциях.
Организация бухгалтерского учета в ООО «Питбрэд» описывается в
Приказе № 53 от 28.12.2015 г. «Об учетной политике ООО «Питбрэд» на 2016
год.
Ведением бухгалтерского учета в ООО «Питбрэд» занимается
бухгалтерия. Аппарат бухгалтерии ООО «Питбрэд» организован как
структурное подразделение и состоит из 2 человек, возглавляемый главным
бухгалтером.
Бухгалтерский учет ООО «Питбрэд» осуществляется в соответствии с
нормативными документами, определяющими методологические основы, а
также порядок организации и ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Бухгалтерский учет в ООО «Питбрэд» ведется с применением
журнально-ордерной системы и с использованием компьютерной техники
(Программа 1С) способом двойной записи на основании рабочего плана счетов,
разработанного в организации.
Применение данной формы учета обеспечивает получение итоговых
данных разных степеней без переписывания данных из одного реестра в
другой. Операции по однородным операциям группируются автоматически в
процессе машинной обработки информации, т.е. возможно получение отчетных
31
сводок непосредственно на основе машинной обработки информации. Данная
форма учета позволяет получать необходимые данные по всем счетам
синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового
баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все
регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой
учета. Программой также предусмотрена возможность формирования
различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм
статистической отчетности.
Разработанный рабочий план счетов соответствует описанному в учетной
политике. Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных
денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные
расчеты – счет 51 «Расчетный счет». Также используется также счет 57.03
«Продажи по платежным картам».
Учет материалов (продуктов) осуществляется на субсчете 1 «Сырье и
материалы» счета 10 «Материалы». Услуги, которые предоставляют сторонние
организации, отображаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Для отражения информации о наличии товара и его продажи
используется счет 41 «Товары».
МПЗ учитывают по фактической стоимости. Приход на склад
осуществляется на основании товарно–транспортных накладных от поставщика
с выписанной товарной накладной МПЗ, также приход товаров может
осуществляться на основании чеков ККТ с накладной, УПД. МПЗ списываются
на основании спецификации блюд, в которые входят данные материалы
(ингредиенты). Каждый день формируется отчет о розничных продажах, где
указывается, какие блюда были списаны за день и соответственно какие и в
каком количестве ингредиенты (материалы).
Раз в год комиссией производится инвентаризация материально-
производственных запасов и товаров с составлением акта, в котором
отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт
утверждается руководителем предприятия.
32
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и
безналичном виде. Для подтверждения взаиморасчетов используются такие
документы как договора поставок, товарные накладные, универсальные
передаточные документы, выписки из банка, в том числе и платежные
поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера (форма КО-1).
По окончании каждого квартала составляется и утверждаются акты
сверок с каждым из поставщиков по произведенным расчетам за
предоставленные товары и услуги.
Организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов:
система документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ;
плана счетов; организационной структуры учетного процесса и распределения
служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской
документации и регистров.
Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском
учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в
учетном процессе от момента их составления до завершения использования и
сдачи в архив. График документооборота составляется главным бухгалтером и
после утверждения руководителя предприятия становится обязательным для
исполнения. В случае ООО «Питбрэд» он представляет собой таблицу, в
которой отражены сроки предоставления документов в бухгалтерию от
ответственных за это лиц.
На предприятии имеется специальная выделенная комната под архив, где
хранятся все документы, которые по истечению срока хранения попадают в
архив.
Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения
учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного
аппарата. При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы
наиболее ответственные и сложные работы выполнялись наиболее
квалифицированными работниками.
Главный бухгалтер занимается ведением книги учетов доходов и
33
расходов, составляет бухгалтерскую отчетность, сдает отчетность в различные
государственные органы, занимается начислением заработной платы и т.д.
Помощник бухгалтера занимается ведением первичной документации,
осуществляет учет МПЗ и товаров, расчеты с поставщиками, ведение
банковских документов, калькулирует фактическую себестоимость блюд и т.д.
В целом эффективность производства предприятия находится в прямой
зависимости и от правильного, грамотного ведения и организации
бухгалтерского учета.
Перейдем к экономической характеристике ООО «Питбрэд».
Для анализа результатов экономической деятельности приведем таблицу
с основными показателями функционирования общества (Приложения 1-4).
Таблица 1
Экономические показатели работы ООО «Питбрэд» за 2014 – 2016
г.
Показател
и
2014г.
2015г.
2016г.
Абсолютное
отклонение, +;-
Темп прироста, %
2015
к
2014
2016
к
2014
2016
к
2015
2015
к
2014
2016
к
2014
2016
к
2015
Выручка,
тыс.руб.
1622
1733
1755
111
133
22
6,84
8,20
1,27
Коммерчес
кие
расходы,
тыс.руб.
197
215
225
18
28
10
9,14
14,21
4,65
Управленч
еские
расходы,
тыс.руб.
1305
1368
1382
63
77
14
4,83
5,90
1,02
Прибыль
от продаж,
тыс.руб.
120
150
148
30
28
-2
25,00
23,33
-1,33
Чистая
прибыль,
тыс.руб.
80
100
101
20
21
1
25,00
26,25
1,00
Стоимость
имущества
, тыс.руб.
4454
4510
4843
56
389
333
1,26
8,73
7,38
Кредиторс
кая
задолженн
ость,
тыс.руб.
544
615
633
71
89
18
13,05
16,36
2,93
34
Дебиторск
ая
задолженн
ость,
тыс.руб.
1531
1733
1895
202
364
162
13,19
23,78
9,35
Рентабель
ность
продаж, %
7,40
8,66
8,43
1,26
1,03
-0,23
17,03
13,92
-2,66
В период с 2014 по 2016 года функционирования предприятия
большинство экономических показателей повысили свое значение.
Выручка от продаж увеличилась за три года на 133 тыс.руб. или 8,2%.
Коммерческие и управленческие расходы увеличились на 28 тыс.руб. и 77
тыс.руб. соответственно. Прибыль от продаж за весь анализируемый период
практически не изменилась, при этом темп прироста к 2016 году составил
23,33% по сравнению с показателем 2014 года.
Наблюдается рост кредиторской задолженности. Темп прироста по
сравнению с 2015 годом составил около 3%, а в 2015 году по сравнению с 2014
годом он составил 13,05%.
Рентабельность продаж в 2015 году возросла с 7,4% в2014 году до 8,66%
в 2015 году или на 1,26%, а в 2016 году сократилась на 0,23% и составила
8,43%. Это изменение обусловлено ростом в 2015 году и сокращением в 2016
году прибыли от продаж.
Таким образом, в последние годы наблюдается повышение
эффективности деятельности ООО «Питбрэд» и увеличение чистой прибыли,
как основного показателя эффективности деятельности.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Учет личного состава на предприятии ООО «Питбрэд» осуществляет
сотрудник бухгалтерии. Движение персонала организации ООО «Питбрэд»
осуществляется с помощью документов, которые формируются в программе
1С. Это такие документы как приказ о приеме или увольнении работника,
приказ на отпуск, перевод и тд.
В компании ООО «Питбрэд» применяется повременная форма оплаты
35
труда.
Учёт расчётов с работниками организации по всем видам оплаты труда,
премиям и пособиям осуществляется на пассивном счёте 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда».
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, для отражения
информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников
организации предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» с открытием субсчетов по соответствующим фондам.
В ООО «Питбрэд» в ноябре 2016 г. была начислена заработная плата
работникам организации в сумме 24 000,00 руб. В бухгалтерском учёте сделаны
следующие проводки:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 24 000 руб. –
начислена заработная плата работникам организации.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/01 «Расчеты по социальному страхованию» – 696 руб. (24000
руб. х 2,9%) – начислен взнос, подлежащий уплате в Фонд социального
страхования.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/02/7 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – 5280 руб.
(24000 руб. х 22%) – начислен взнос, подлежащий уплате в Пенсионный фонд
РФ.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/03/1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
- 1224 руб. (24000 руб. х 5,1%) – начислен взнос, подлежащий уплате в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – 48
36
руб. (24000 руб. х 0,2%) – начислен взнос, подлежащий уплате в Фонд
социального страхования от несчастных случаев.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента» -
3120 руб. (24000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с заработной платы.
Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые
счета работника (форма Т-54), налоговые карточки по учету доходов и налога
на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), расчетно-платежные ведомости
(форма Т-49). На исследуемом мною предприятии ООО «Питбрэд» было
обнаружено, что бухгалтерией не ведутся налоговые карточки по учету доходов
и налога на доходы физических лиц, что является нарушением
законодательства.
В соответствии с законодательством, всем работникам ООО «Питбрэд»
предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности)
и среднего заработка.
Приведем на примере сотрудника ООО «Питбрэд» методику расчета
отпускных.
Работник ООО «Питбрэд» Баринов Д.А. работает в должности повара-
кассира, оклад которого в соответствии со штатным расписанием составляет
20 000,00 руб. Баринов Д.А. оформлен на 0,25 ставки и его заработная плата
равна 5 000,00 руб. С 01 сентября 2016 года ему предоставляется ежегодный
отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – с 1
сентября 2015 года по 31 августа 2016 года. Оклад в течение этого времени не
менялся. Бухгалтер начислил ему заработную плату за отработанные в сентябре
дни по формуле:
ЗП = оклад / кол-во рабочих дней в месяце х кол-во отработ. дней (9)
5 000 / 22 х 12 = 2 727,27 руб.
Среднее число календарных дней, приходящихся на отработанное время в
расчетном периоде, бухгалтер определил так:
29,3дн. х 12мес=351,6 дн.