5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ ..................................................................................... 9
1.1. Правовое регулирование учета и анализа оплаты труда ............................. 9
1.2. Документальное оформление учета оплаты труда ..................................... 17
1.3. Методика анализа оплаты труда в организации ......................................... 22
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В
ООО «ПРОМТЕХРЕСУРС» .................................................................................. 28
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ............. 28
2.2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда...................................... 34
2.3. Особенности анализа оплаты труда ............................................................ 48
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ПРОМТЕХРЕСУРС» ............................................... 56
3.1. Мероприятия по улучшению организации и документальному
оформлению оплаты труда ................................................................................. 56
3.2. Экономическая эффективность рекомендуемых мероприятий ................. 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 70
ПРИЛОЖЕНИЕ ...................................................................................................... 74
6
ВВЕДЕНИЕ
Экономический смысл деятельности любого предприятия – получение
максимально возможной прибыли посредством своей коммерческой
деятельности. Осуществляют данную деятельность сотрудники данной
структуры. Очевидно, что учет и оплата труда – это те бухгалтерские операции,
без которых не обходится ни одна организация, чем бы она не занималась. В
последние годы законодатели и контролирующие органы особенно пристально
стали отслеживать полноту и правильность этих выплат и начислений. Сейчас
особенно важно делать всё максимально грамотно и своевременно.
Значительно возросла ответственность, которую законодательство возлагает на
сотрудников бухгалтерии в учете кадров.
Размер заработной платы зависит не только от индивидуальной
производительности работника, но и от того, как тот, кто выплачивает эту
заработную плату, сумел определить ее величину, какую систему стимулов к
производительному труду он разработал и насколько умело эта система
направляет возможности и потребности работника на достижение
стратегических и тактических целей предприятия - другими словами, как
работодатель управляет оплатой труда своих работников. Чрезвычайно важна
также в этом вопросе в данный период развития страны политика государства,
профсоюзов и тех, кто осуществляет законодательное, нормативное и
информационное обеспечение решения вопросов эффективной и
своевременной оплаты труда.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется
следующими обстоятельствами.
Во-первых, заработная плата, являясь основным источником дохода
работников предприятия, в значительной мере обусловливая уровень их
благосостояния, заинтересовывает в повышении эффективности труда,
способствует развитию творческой активности и в конечном итоге влияет на
темпы и масштабы социально-экономического развития страны. Для того,
чтобы перечисленные функции выполнялись, необходимо постоянно
7
осуществлять учет и анализ заработной платы работников предприятия.
Во-вторых, заработная плата занимает особое место в структуре
социально-трудовой сферы и приоритетах социальной политики. Это
объясняется ее значимостью для обеспечения жизнедеятельности человека и
выполняемыми ею специфическими функциями в развитии общества и
экономики.
В-третьих, оптимальные методы учета оплаты труда рабочих, служащих,
специалистов, руководителей предприятий создают эффективный
мотивационный механизм. Заработная плата, и, прежде всего, её размер,
структура, распределение между различными категориями работающих,
являясь не только экономической, но и социальной категорией, претерпевает
наибольшие изменения при переходе к рынку.
На данный момент система бухгалтерского учета - это не только
финансовая основа любой компании, но зачастую один из основных факторов
успешной ее деятельности. Основываясь на общих правилах ведения
бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь
управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа,
управления и планирования хозяйственной деятельности. Качественное
построение отчетности организации во многом предопределяет стабильное и
успешное существование фирмы.
Учет заработной платы занимает первостепенное место в системе
бухгалтерского учета любой организации. С одной стороны, затраты на оплату
труда – это один из основных элементов расходов, с другой – главный источник
дохода работников организации.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
теоретических положений и практическое рассмотрение учета, проведение
анализа заработной платы по данным конкретной организации.
Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
- раскрыть нормативное регулирование учета и анализа заработной
платы;
8
- рассмотреть документальное оформление учета расчетов с персоналом
по оплате труда
- изучить методику анализа оплаты труда;
- дать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
- проанализировать синтетический и аналитический учет расчётов с
работниками по оплате труда;
- провести анализ фонда оплаты труда;
- предложить направления совершенствования учета и анализа
заработной платы на предприятии;
- рассчитать экономический эффект предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования является ООО «Промтехресурс», которое
находится в городе Боровичи Новгородской области.
Предметом исследования выступает процесс формирования системы
оплаты труда в организации.
Методологической основой проведенного исследования явились:
- нормативные документы, регулирующие порядок учета оплаты и
анализа труда в организации в современных условиях (Трудовой кодекс РФ,
Федеральный закон №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете»
и другие документы);
- научные разработки и исследования (монографии по вопросам учета и
анализа заработной платы, учебная литература);
- публикации в периодической печати по вопросам учета и анализа
заработной платы.
Информационной основой работы служит бухгалтерская отчетность
ООО «Промтехресурс», первичные документы по учету заработной платы,
регистры бухгалтерского учета.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Правовое регулирование учета и анализа оплаты труда
Бухгалтерский учёт труда и его оплаты должен обеспечивать
выполнение норм Конституции РФ, действующего гражданского и трудового
права, то есть соответствовать требованиям, предусмотренными Гражданским
Кодексом РФ и Трудовым Кодексом РФ.
Основными законодательными и нормативными актами,
регламентирующими современную организацию бухгалтерского учета труда и
его оплаты на современном этапе, являются:
- Конституция Российской Федерации;
- Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30
декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в последней редакции от 24.04.2020 года);
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс РФ, часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000
года №117-ФЗ (в последней редакции от 08.06.2020 года);
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете в РФ» (в последней редакции от 26.07.2019 года);
- Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» (в последней редакции от 27.12.2019 года);
- Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ «О прожиточном
минимуме в РФ» (в последней редакции от 01.04.2019 года);
- Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в последней редакции от 27.12.2019 г.);
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в последней
редакции от 10.12.2019 года);
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999
г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы
10
организации» (ПБУ 10/99)» (в последней редакции от 06.04.2018 г.);
- Постановление Государственного комитета по статистике Российской
Федерации от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
В Трудовом Кодексе РФ
1
указано, что регулирование трудовых и иных
непосредственно связанных с ними отношений осуществляется в соответствии
со следующими документами (статья 5 Трудового Кодекса РФ):
Таблица 1
Нормативные документы, регулирующие трудовые
отношения
Конституция РФ,
федеральные
конституционные
законы
Трудовое
законодательство
Иные нормативные
правовые акты,
содержащие нормы
трудового права
Документы
работодателя
Трудовой Кодекс РФ
Указы Президента РФ
Коллективные
договоры
Иные федеральные
законы
Постановления
Правительства РФ
Соглашения
Законы субъектов
РФ, содержащие
нормы трудового
права
Нормативные правовые
акты федеральных органов
исполнительной власти
Локальные
нормативные
акты
Нормативные акты
органов исполнительной
власти субъектов РФ
Нормативные правовые
акты органов местного
самоуправления
Таким образом, «специально разработанного Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ) или другого нормативного документа, который бы
целиком регулировал порядок учета и раскрытие в финансовой отчетности
информации о вознаграждениях работникам, включая пенсионные начисления,
в российском законодательстве нет»
2
.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта оплаты
труда состоит из четырех уровней: законодательного, нормативного,
методологического и организационного.
Первый, самый высший уровень, включает Конституцию Российской
1
Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ //
СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
2
Бурмистрова Л.М.Учет расчетов по оплате труда // Бухучет в строительных организациях. - 2018.-
№9. – С.22.
11
Федерации, Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, федеральные законы.
В главном законодательном акте страны – Конституции Российской
Федерации
3
есть целый ряд статей, которые полностью посвящены труду и
трудовым взаимоотношениям в стране. Так, «согласно статье 37 Конституции,
труд является свободным. Гражданин РФ может свободно распоряжаться
своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или
профессию»
4
. Каждый гражданин имеет право на вознаграждение за труд без
какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место
отводится Трудовому Кодексу РФ
5
. Основной задачей Трудового Кодекса РФ
является установление уровня условий труда и всемирная охрана трудовых
прав работников. Кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты
труда; определяет нормы труда, гарантии и компенсации.
«Основные положения, регулирующие процедуру оплаты труда,
изложены в главе 21 Трудового кодекса РФ. В статьях 136, 153-158 изложен
порядок выплаты заработной платы работников, устанавливаются места и
сроки ее выдачи, а также условия и порядок применения различных систем
оплаты труда, принципы оплаты труда граждан, работающих в особых
условиях, в том числе, в ночное время, в выходные и праздничные дни,
посменно, сверхурочно и при внедрении новых производств»
6
.
Среди законодательных документов выделяются и иные документы,
касающиеся организации и оплаты труда. Так, например Гражданский Кодекс
Российской Федерации определяет правовое положение участников
3
Конституция Российской Федерации: принята на всенар. голосовании 12 дек. 1993 г. (с учетом
поправок от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ, от 05 февр. 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июл. 2014
г. № 11-ФКЗ) // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ - дата обращения 15.05.2020 г.
4
Воробьева Е. Заработная плата в 2018 году. - М.: Эксмо, 2018. – С.27.
5
Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ //
СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
6
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы. –
М.: Финансы и статистика, 2017. – С.52.
12
гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления
права собственности и других вещных прав, прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные
обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные
отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной
самостоятельности участников.
Ещё одним законодательным актом, касающимся оплаты труда,
выступает Налоговый Кодекс Российской Федерации
7
. Он регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Глава 23 Налогового Кодекса РФ регулирует порядок
взимания НДФЛ с сумм заработной платы.
«Одной из гарантий по оплате труда выступает ограничение размеров
налогообложения заработной платы»
8
. В соответствии со статьей 224
Налогового Кодекса налоговая ставка на заработную плату независимо от ее
величины устанавливается в размере 13%. Кроме того, работникам для
удовлетворения социально значимых потребностей предоставляются налоговые
вычеты: стандартные, например, на каждого несовершеннолетнего ребенка
(статья 218 Налогового Кодекса РФ); социальные, например, на оплату
медицинских услуг или обучения (статья 219 Налогового Кодекса РФ);
имущественные, например, на приобретение квартиры (статья 220 Налогового
Кодекса РФ).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в
соответствии со статьей 138 Трудового Кодекса РФ не может превышать 20%
заработной платы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -
7
Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // СПС
«КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
8
Захарьин В.Р. Учет расчетов с персоналом // Консультант бухгалтера. - 2019. - № 7. – С.27.
13
50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником
и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.
Существенное значение на этом уровне имеет Федеральный закон от
06.12.2011 г. № 402–Ф3 «О бухгалтерском учете» (в последней редакции от
26.07.2019 года). «В законе определен ряд важных принципов и правил
бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к
оплате труда – регулирование правил отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете предприятий»
9
.
Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» (редакция от 27.12.2019 года) установил минимальный размер
оплаты труда с 1 января 2020 года в сумме 12130 рублей в месяц.
«Минимальный размер оплаты труда выполняет две функции: защищает
работников от неоправданно низкой заработной платы, не обеспечивающей
воспроизводство рабочей силы, и является базовой величиной для составления
схем должностных окладов и тарифных сеток»
10
. Размер тарифной ставки
(оклада) 1-го разряда тарифной сетки или размер должностного оклада
работника должен быть не ниже минимального размера оплаты труда (статья
133 Трудового Кодекса РФ).
Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в редакции от 27.12.2019 года) определяет условия, размеры и
порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному
страхованию.
К числу нормативных актов второго уровня относятся Постановления
Правительства РФ и федеральных органов власти.
Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. № 922
9
Бабаев Б.Д., Карякин М.А., Терехова Н.Р. Оплата труда на предприятии: вопросы теории и
практики. - Иваново: Ивановский государственный экономический университет, 2017. – С.68.
10
Маслова Т.Е. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. - 2018. - №8. –
С.41.
14
устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы
(среднего заработка) для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных Трудовым Кодексом РФ.
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей» определяет перечень видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей.
Обособленное положение во второй группе документов занимает
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от
29.07.1998 года №34н (в редакции от 11.04.2018 года). «Оно регулирует
порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате
труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998 года»
11
.
Третий уровень системы нормативного регулирования составляют
стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. В этих документах собраны
базовые принципы и правила бухгалтерского учета. Применительно к оплате
труда следует отметить Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99. Оно устанавливает правила отражения в
бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда,
порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).
При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать
правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется
в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным
Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в редакции от
28.04.2017 года).
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
приказом Минфина России от 06 июля 1999 года №43н (в последней редакции
11
Наумова Н.В., Жарикова Л.А. Учет труда и заработной платы. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-
та, 2017. – С.44.