45
получал. Начисленный НДФЛ составит:
(14560,58 –1400) х 13% = 1711 руб. (размеры совокупного дохода с
начала года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты).
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
14560,58 – 1711 = 12849,58 руб.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов сотрудника,
составит:
12849,58 х 25% = 3212,40 руб.
Алименты перечисляются получателю на счет в ПАО «Сбербанк
России», комиссия за перевод отсутствует. Таким образом, в счет выплаты
алиментов ООО «Промтехресурс» удержит у сотрудника О.В. 3212,40 руб.
Сумма к выдаче на руки сотруднику:
14560,68 – 1711 – 3212,40 = 9637,28 руб.
Если работник нарушил установленный порядок использования средств,
полученных под отчет (не возвратил суммы или не представил оправдательные
документы об израсходованных суммах), предприятие может удержать такие
суммы. Для этого издается приказ генерального директора ООО
«Промтехресурс».
Пример. Завхоз ООО «Промтехресурс» получила под отчет на
хозяйственные нужды 16.01.2020 года сумму в размере 900 рублей. Но в
установленный срок в бухгалтерию ООО «Промтехресурс» не представила ни
отчета об израсходованных деньгах, ни полученной подотчетной суммы. По
приказу генерального директора ООО «Промтехресурс» на основании статьи
137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы завхоза за
февраль 2019 года удержана невозвращенная подотчетная сумма в размере 900
рублей.
У работника есть один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата
за февраль 2019 г. составляет 16630 руб. Удержания из заработной платы
завхоза за февраль 2019 года месяц произведены в следующем порядке:
1) налог на доходы –1980 руб. (16630 руб. - 1400 руб.) х 13%);
46
2) общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не
должна превышать 20%, поэтому определим максимальную сумму удержания
(сверх удержанного налога на доходы физических лиц):
(16630 руб. – 1980 руб.) х 20% = 2930 руб.
С завхоза при выплате заработной платы за февраль 2019 года
удержаны:
- налог на доходы физических лиц – 1980 руб.;
- сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на
хозяйственные нужды –900 руб.
Сумма к выдаче на руки:
16630 – 1980 – 900 = 13750 руб.
Выплата заработной платы (без НДФЛ и удержаний по исполнительным
листам и др.) производится на карточные счета сотрудников ООО
«Промтехресурс». При выдаче заработной платы счет 70 корреспондирует со
счетом 51 «Расчетный счет».
Приведем корреспонденцию счетов по удержаниям из заработной
платы:
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету удержаний и выдаче заработной
платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан НФЛ
70
68
Удержано по исполнительным документам
70
76
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы
70
71
Удержано за причиненный материальный ущерб
70
73-3
Удержано за допущенный брак
70
28
Перечислена заработная плата в банк на
карточные счета
70
51
Аналитический учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих
в ООО «Промтехресурс» ведется в аналитических счетах (лицевых счетах),
открываемых на каждого работника.
Бухгалтерия открывает лицевой счет (форма № Т-54) и ведет его по
каждому табельному номеру, то есть на каждого работающего своей компании.
Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц
47
в отдельности регистрируется все сведения о суммах начисленной заработной
платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах
выдачи на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете
создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и
табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на
основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется
количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые
впоследствии служат для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.
В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм
заработной платы по начислению и выплате работникам.
Для учета Налога на доходы физических лиц на каждого работника
открывается налоговая карточка.
Так как учет начисленной и выданной заработной платы в ООО
«Промтехресурс» осуществляется автоматизированным способом, все
документы аналитического учета формируется автоматически, при этом они
содержат все реквизиты, необходимые для унифицированных форм
документов.
Согласно условиям, прописанным в статье 136 Трудового кодекса РФ,
работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому
работнику получение расчетного листка. При отсутствии расчетного листка или
неполной информации в нем о составе заработной платы работодателя и
должностных лиц могут привлечь к ответственности за нарушение
законодательства о труде и об охране труда.
Таким образом, бухгалтерия ООО «Промтехресурс» обеспечивает
аналитический и синтетический учет заработной платы всех категорий
работников предприятия.
48
2.3. Особенности анализа оплаты труда
Эффективность организации оплаты труда может быть установлена
путем анализа фонда оплаты труда.
Проанализируем фонд оплаты труда ООО «Промтехресурс» (таблица
6).
Таблица 6
Анализ организации оплаты труда ООО «Промтехресурс»
Показатели
2017
г.
2018 г.
2019
г.
2019 г. к 2017 г.
абс.
темп
прироста,
%
Фонд заработной платы,
тыс.руб.
16947
20186
22228
+5281
31,1
Среднесписочная численность
работающих, чел.
74
76
77
+3
4,05
Среднемесячная заработная
плата, руб.
19084
22134
24056
+4972
26,0
Объем выпущенной продукции,
тыс. руб.
50868
66128
71578
20710
40,71
Затраты на оплату труда на 1
рубль продукции, коп.
0,333
0,305
0,31
-0,023
-7,00
Производительность труда 1
работника, тыс.руб.
687,4
870,1
929,6
242,2
35,23
За период с 2017 по 2019 год фонд заработной платы работников
увеличился на 5281 тыс.руб. или на 31,1% (рисунок 8).
0
5000
10000
15000
20000
25000
2017 2018 2019
год
тыс.руб.
Рисунок 8. Динамика фонда заработной платы работников ООО
«Промтехресурс» за 2017 – 2019 гг., тыс.руб.
На увеличение фонда оплаты труда повлияло главным образом рост
49
средней заработной платы работников.
Так, средняя заработная плата по предприятию возросла на 4972
тыс.руб. или на 26% (рисунок 9). При этом выработка (производительность
труда) увеличилась на 35,23%. Из этого можно сделать вывод, что рост
заработной платы подкрепляется адекватным увеличением производительности
труда.
0 5000 10000 15000 20000 25000 30000
2017
2018
2019
год
руб.
Рисунок 9. Динамика средней месячной заработной платы
работников ООО «Промтехресурс» за 2017 – 2019 гг., руб.
Чтобы определить полную величину относительной экономии или
перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо
исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема
производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста
производительности труда и средней заработной платы (рисунок 10).
35.23
31.1
29
30
31
32
33
34
35
36
Темп роста производителоности труда Темп роста средней заработной платы
год
%
Рисунок 10. Соотношение темпов роста производительности труда
и средней заработной платы ООО «Промтехресурс»
50
Затраты на оплату труда в расчете на 1 рубль продукции снизились на
2,3 копейки или 7% (рисунок 11).
29
29.5
30
30.5
31
31.5
32
32.5
33
33.5
34
2017 2018 2019
год
коп.
Рисунок 11. Динамика затрат на оплату труда в расчете на 1 рубль
произведенной продукции ООО «Промтехресурс» за 2017 – 2019
гг., коп.
Таким образом, предприятие обязано использовать оплату труда как
важнейшее средство стимулирования роста его производительности,
улучшения качества предоставляемых услуг, повышение эффективности
производства и укрепления дисциплины.
Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности услуг нужно, чтобы темпы рост производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это
приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости
оказываемых услуг и уменьшению прибыли.
Соотношение темпов роста производительности труда и средней
зарплаты оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции и
услуг.
Изменение себестоимости за счет изменения уровня затрат на оплату
труда на один рубль объема продукции (Исеб) определяется по формуле:
100
)(
.. ОПГПРЗЗОП
ПСС
Исеб
(11)
где С
зоп
- средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в
51
отчетном году (копеек);
С
з пр. г
- средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в
предыдущем году (копеек);
П
оп
- объем продукции в отчетном году, тысяч рублей.
Подставляем в формулу (11):
3,1646
100
71578)3,3331(
Исеб
тысяч рублей.
Итак, за счет снижения затрат на оплату труда на один рубль объема
продукции себестоимость выпущенной продукции в 2019 году снизилась на
1646,3 тысяч рублей по сравнению с 2017 годом.
Проанализируем структуру фонда оплаты труда. Заработная плата
работников ООО «Промтехресурс» подразделяется на основную заработную
плату (сюда включается заработная плата по должностному окладу, премии и
другие), дополнительную заработную плату (оплата за сверхурочную работу, за
совмещение профессий, за вредность, суммы отпускных и другие выплаты),
вознаграждения по итогам работы за год (таблица 7).
Таблица 7
Структура фонда оплаты труда работников ООО «Промтехресурс»
за 2017 – 2019 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
2019г. к
2017г.
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес
Фонд оплаты труда,
всего, в т.ч.:
16947
100
20186
100
22228
100
5281
0
Основная заработная
плата
14319
84,49
17059
84,51
18916
85,1
4598
0,61
Дополнительная
заработная плата
1629
9,61
1863
9,23
1878
8,45
250
-1,16
Вознаграждения по
итогам работы за год
998
5,89
1262
6,25
1434
6,45
436
0,56
По данным таблицы 7 можно сделать вывод, что за три года структура
фонда оплаты труда ООО «Промтехресурс» изменилась незначительно. На
протяжении всего периода наибольший удельный вес занимают расходы на
основную заработную плату (84,49% в 2017 году, 84,51% в 2018 году, 85,10% в
52
2019 году).
Наименьшую долю занимают расходы по выплате вознаграждения по
итогам работы за год (5,89% в 2017 году, 6,25% в 2018 году, 6,45% в 2019 году).
В течение анализируемого периода произошел рост по всем
направлениям фонда оплаты труда. Более наглядно структура фонда оплаты
труда предприятия видна из рисунка 12:
Дополнитеьлная
заработная плата
8.45%
Основная
заработная плата
85.10%
Вознаграждения
по итогам работы
за год
6.45%
Рисунок 12. Структура фонда оплаты труда работников ООО
«Промтехресурс» в 2019 году, %
Таким образом, фонд оплаты труда работников увеличивается.
Фонд зарплаты работников зависит от их среднесписочной численности
и среднего заработка за соответствующий период времени.
Исходные данные для проведения факторного анализа представлены в
таблице 8:
Таблица 8
Исходные данные для проведения факторного анализа фонда
оплаты труда ООО «Промтехресурс»
Показатель
2017 г.
2018
г.
2019 г.
2019г. к
2017 г.
Фонд заработной платы
работников, тыс. руб.
16947
20186
22228
5281
Среднесписочная численность, чел.
74
76
77
3
Средняя заработная плата, тыс.руб.
19084
22134
24056
4972
Применим метод цепных подстановок, используя формулу (8).
Р
2017
= 74 х 19084 х 12 = 16947 тысяч рублей.
53
Р
усл.
= 77
х 19084 х 12 = 17634 тысяч рублей.
Р
2019
= 77
х 24056 х 12 = 22228 тысяч рублей.
Изменение фонда оплаты труда за счет уменьшения численности:
ΔР
ч
= Р
усл.
– Р
2017
(12)
ΔР
ч
= 17634 – 16947 = 687 тысяч рублей.
Изменение фонда оплаты труда за счет увеличения средней заработной
платы:
ΔР
зп
= Р
2019
– Р
усл.
(13)
ΔФОТ
зп
= 22228 – 17634 = 4594 тысяч рублей.
В таблице 9 представлено влияние всех рассмотренных факторов на
изменение фонда оплаты труда:
Таблица 9
Анализ влияния отдельных факторов на изменение фонда оплаты
труда работников ООО «Промтехресурс»
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение затрат 2019 г. к
2017 г.
всего
в т.ч. за счет
численнос
ти
средней
зарплаты
Фонд оплаты труда
работников, тыс.
руб.
16947
20186
22228
5281
687
4594
Среднесписочная
численность, чел.
74
76
77
3
Средняя заработная
плата, тыс.руб.
19084
22134
24056
4972
Таким образом, за счет увеличения численности работников на 3
человека фонд оплаты труда вырос на 687 тысяч рублей, а за счет роста средней
заработной платы фонд оплаты труда увеличился на 4594 тысяч рублей. За счет
действия этих двух факторов фонд заработной платы в 2019 году увеличился на
5281 тысяч рублей по сравнению с 2017 годом.
Таким образом, фонд оплаты труда зависит от численности работников,
тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на него влияют многие общие
факторы.
Представляет интерес сравнение средней заработной платы работников
54
ООО «Промтехресурс» со средней заработной платой в Новгородской области,
и в городе Боровичи (таблица 10).
Таблица 10
Анализ средней заработной платы работников ООО
«Промтехресурс»
Показатель
2017
2018
2019
2019 к 2017
Средняя месячная заработная плата
одного работника ООО
«Промтехресурс», руб.
19084
22134
24056
+4972
Средняя месячная заработная плата
по Новгородской области, руб.
27848
29311
31462
3614
Средняя месячная заработная плата
в г.Боровичи, руб.
26966
28234
29900
2934
Из таблицы 10 видно, что средняя заработная плата работников ООО
«Промтехресурс» на протяжении 2017-2019 годов ниже, чем средняя
заработная плата по городу Боровичи и всей Новгородской области (рисунок
13).
27848
29311
31462
22134
24056
19084
29900
28234
26966
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
2017 2018 2019
год
руб.
Средняя месячная заработная плата в
ООО "Промтехресурс"
Средняя зарплата по Новгородской
области
Средняя зарплата в г.Боровичи
Рисунок 13. Сравнение средней заработной платы на ООО
«Промтехресурс»
Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим,
так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем