15
от 29.01.2018 года), является основным нормативным актом,
регламентирующим порядок формирования бухгалтерской отчетности
организации.
К документам этого уровня относится «План счетов бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной деятельности организации», утвержденный
приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010
г.), который устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при
отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда
и другим операциям, а также Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г.
№1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты», которое устанавливает формы
первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают
рабочие документы организаций, предприятий всех организационно-правовых
форм. «К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой
договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о
премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год,
положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание,
должностные инструкции и т.д.»
12
Условия и порядок оплаты труда, действующая на предприятии система
премирования должны быть закреплены локальными нормативными актами
работодателя, при этом локальные нормы не должны ухудшать положение
работников по сравнению с теми, что гарантированы трудовым
законодательством. В то же время такие документы могут расширять перечень
гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам.
«В отличие от учреждений государственного или муниципального
подчинения, в которых вопросы оплаты труда останутся строго
регламентированными, работодатели, не имеющего смешанного или
12
Поленова С.Н. Оплата труда: организация, документальное оформление, учет численности
персонала и отработанного времени // Все для бухгалтера. - 2019. - №20. – С.29.
16
бюджетного финансирования, имеют полное право самостоятельно разработать
и закрепить на локальном уровне принципы оплаты труда своих
сотрудников»
13
.
Поэтому работодатель вправе отказаться от применения единой системы
оплаты труда на своем предприятии и сформировать штатное расписание,
установив оклады работником, основываясь на средней рыночной цене рабочей
силы в данном конкретном регионе. В этом случае параметры системы оплаты
труда, применяемые в отношении конкретного работника, должны быть
отражены, как минимум, в трудовом договоре.
На средних и крупных предприятиях об отсутствии единой системы
оплаты труда речь не идет - это, прежде всего, невыгодно и самому
работодателю, поскольку затрудняет учет и расчеты, снижает
мотивированность сотрудников. В этом случае система оплаты труда на
предприятии устанавливается и трудовым договором с работником, и
коллективным договором, и специальными нормативными актами, такими, как
Положение об оплате труда и Положение о премировании, в соответствии со
статьей 135 Трудового Кодекса РФ.
«Разработка отдельного документа - Положения об оплате труда -
является наиболее предпочтительным вариантом, позволяя установить единые
правила и принципы оплаты труда для всех сотрудников организации, позволяя
регулировать ее размер в зависимости от квалификации, уровня образования и
личной эффективности каждого работника»
14
. Такое решение вопроса
позволяет сделать систему оплаты труда прозрачной и максимально понятной
как для работающих на предприятии, так и для проверяющих его деятельность
сотрудников контролирующих органов.
Таким образом, значимость вопросов труда и его оплаты как в целом для
предприятия, так и для каждого работника подчеркивается в ряде нормативных
актов.
13
Потуданская В. Ф. Организация оплаты труда. – Омск: Изд-во ОмГТУ, 2017. – С.31.
14
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. – СПб.: Герда, 2018. –
С.62.
17
1.2. Документальное оформление учета оплаты труда
Первичные документы по учету зарплаты бывают унифицированных
форм и разработанные самой организацией. Такая норма предусмотрена в
Федеральном законе от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
15
.
Если бухгалтер самостоятельно разрабатывает формы документов, это
необходимо отразить в учетной политике предприятия. В таких регистрах
должны присутствовать все обязательные реквизиты. Сроки хранения кадровых
документов самые высокие среди всей бухгалтерской документации.
«Регистры, содержащие сведения о трудовом стаже, условиях труда, выплатах
зарплаты предприятие обязано хранить 75 лет»
16
. Поэтому требования к
грамотному составлению и учету таких бумаг крайне высоки.
К документам кадрового учета и учета заработной платы относят:
- личные карточки сотрудников, трудовые договоры личные и
коллективные, соглашения, штатное расписание;
- приказы о приёме на работу, о переводах и увольнениях, о
премировании сотрудников и наложении взысканий;
- график отпусков, приказы о предоставлении отпуска, о направлении в
служебную командировку;
- расчетные и платежные ведомости, рапорта и ведомости о выработке,
акты и ведомости о браке производства, листки учета простоев;
- лицевые счета сотрудников и прочие.
В любом случае, какой бы документ не оформлялся, он должен
полностью соответствовать последним требованиям законодательства, быть
грамотно составлен и заполнен, учтен в соответствующих регистрах и по
окончании отчетного периода подшит и сдан в архив на хранение.
«Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления
15
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // СПС
«КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
16
Гейц И.В.Оплата труда в отдельных отраслях экономики. - М.: Дело и Сервис, 2019. – С.57.
18
структуры, штатного состава и штатной численности организации»
17
.
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №
T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №
Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа
делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет
заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет
о предоставлении отпуска работнику»
18
.
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о
времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о
прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма
№ Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника
(работников). На основании приказа делается запись в личной карточке,
лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и
приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются
для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
«Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма
№ Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой
дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего
времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 - только для учета
использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату
труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма
17
Капкова Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы // Экономика и
жизнь. - 2018. - №24. – С.6.
18
Пенкальская Я.В. Организация учета расчетов с персоналом // Новое в бухгалтерском учете и
отчетности. - 2018. - № 17. – С.35.
19
№ Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49)»
19
.
Для учета выработки применяют различные формы первичных
документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ
и др.).
«Лицевой счет работника применяется для ежемесячного отражения
всех видов начислений работнику, удержаний из сумм заработной платы и
выплат в течение календарного года»
20
. По сути - это единственный первичный
документ, который заполняется отдельно на каждого работника и содержит
полную информацию о производимых с ним расчетах по заработной плате.
Ведется лицевой счет на основании первичных документов по учету выработки
и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды
оплаты.
Форма №Т-54 «Лицевой счет» утверждена Постановлением Госкомстата
РФ от 05.01.2004 № 1. При автоматизированной обработке данных по
заработной плате указанным Постановлением предлагается форма №Т-
54а «Лицевой счет», в которой уже заполнены условно-постоянные реквизиты,
необходимые для расчета заработной платы (наименование организации,
Ф.И.О. работника, его табельный номер и другие), а различные виды выплат и
удержаний обозначены в виде кодов.
Ведение лицевых счетов по указанным формам не является
обязательным (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-
ФЗ). Работодатель может самостоятельно разработать форму первичной
документации для отражения сведений о выплаченной в течение календарного
года заработной плате. Необходимо лишь, чтобы в самостоятельно
разработанных формах присутствовали обязательные реквизиты первичного
учетного документа.
Расчет заработной платы работникам может отражаться как в расчетно-
платежной ведомости (форма № Т-49), предназначенной еще и для учета
19
Самойлов И.В. Первичные документы по начислению заработной платы // Главбух. - 2018. - № 21. –
С.29.
20
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2018. – С.237.
20
выплаты заработной платы, так и в отдельном документе – расчетной
ведомости (форма № Т-51).
Расчетная ведомость применяется для расчета заработной платы
работникам организации (в том числе аванса – зарплаты за первую половину
месяца).
Организация может применять как самостоятельно разработанную
форму расчетной ведомости, так и форму №Т-51, утвержденную
Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.
Если организация применяет расчетно-платежную ведомость
(к примеру, по форме № Т-49), отдельная расчетная ведомость уже не
составляются.
«Расчетная ведомость заполняется на всех работников, независимо от
того, каким образом они получают заработную плату (наличными или путем
перечисления на банковские карты)»
21
.
Расчетная ведомость по форме №Т-51 составляется бухгалтерией в
одном экземпляре. Начисление заработной платы в расчетной ведомости
производится на основании данных первичных документов по учету
выработки, фактически отработанного времени и других документов.
Работодатель обязан информировать работника о его заработной плате
при ее выплате (абзац 1 части 1 статьи 136 Трудового Кодекса РФ). Делается
это путем вручения расчетного листка.
Законодательством не утверждена единая форма расчетного листка.
В Трудовом Кодексе РФ указано, что работодатель разрабатывает форму
расчетного листка самостоятельно (часть 2 статьи 136 Трудового Кодекса РФ).
Для подтверждения факта вручения расчетного листка работнику
можно:
- или предусмотреть отрывную часть, на которой работник будет
расписываться;
- или вести журнал учета выдачи расчетных листков.
21
Безруких П.С., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2017. – С.152.
21
При этом, несмотря на то, что зарплату нужно выплачивать не реже чем
каждые полмесяца (часть 6 статьи 136 Трудового Кодекса РФ), расчетный
листок достаточно выдавать лишь с окончательным расчетом, ведь составные
части заработной платы при выплате аванса еще не известны.
Порядок обработки первичной документации по заработной плате
показан на рисунке 1.
Рисунок 1. Обработка информации по учету заработной платы
Для статистического наблюдения и отдельных расчетов (например,
среднего заработка) по оплате труда используется фонд заработной платы.
«В состав фонда заработной платы включаются начисленные
организацией суммы оплаты труда независимо от источников их выплаты в
денежной и натуральной формах»
22
.
Таким образом, при осуществлении учета заработной платы
используется большое число документов. Документы, являющиеся основанием
для начисления заработной платы, следующие:
- штатное расписание, трудовые договоры, приказы о приеме на работу -
устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника;
- наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени -
подтверждают выполнение норм выработки;
- служебные записки, приказы о поощрении - влияют на сумму
заработной платы в конкретном месяце.
22
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2017. – С.137.
22
1.3. Методика анализа оплаты труда в организации
Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава,
пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта
реализации коллективных интересов через удовлетворение личного интереса
каждого конкретного работника, объективной оценки правильности
фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их
формирования и изменения и др.
Целью анализа заработной платы является:
- определение направлений оптимизации фонда заработной платы;
- оценка эффективности использования трудовых ресурсов, изучение
производительности труда;
- выявление резервов и неиспользованных возможностей в оплате труда.
«В отечественной практике анализ затрат на оплату труда
преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда
заработной платы, основными задачами которого являются:
- оценка динамики заработной платы по категориям работников;
- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и
дополнительная, постоянная и переменная части);
- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на
предприятии;
- анализ показателей эффективности использования фонда заработной
платы;
- изучение соотношения между темпами роста производительности
труда и уровнем его оплаты;
- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты»
23
.
Объектами анализа заработной платы являются: фонд заработной платы
в разрезе основных групп и фонд заработной платы по видам выплат. Анализ
должен помочь ответить на вопросы: как заинтересовать людей, побудить их
23
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия. -
Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2019. – С. 142.
23
работать эффективнее, экономить живой и овеществленный труд, своевременно
и качественно выполнять свои задачи.
«Заработная плата составляет один из важнейших элементов
себестоимости товаров. Расходы на заработную плату производственных
рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата
вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и
инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских
расходов»
24
(рисунок 2).
Рисунок 2. Структура затрат на оплату труда в полной
себестоимости произведенных товаров
Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных
ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.
«Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта
абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от
24
Экономика труда / Под ред. А.И. Рофе. – М.: МИК, 2016. – С. 162.
24
плановой»
25
.
Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗП
ф
) с плановым фондом
заработной платы (ФЗП
пл
) в целом по предприятию, производственным
подразделением и категориям работников:
, (1)
где
а
ΔФФЗ
- отклонение фонда оплаты труда, тыс.руб.;
ф
ФЗП
- фонд заработной платы фактический, тыс.руб.;
пл
ФЗП
- фонд заработной платы плановый, тыс.руб.;
В процессе анализа необходимо также установить эффективность
использования фонда заработной платы.
Для расширенного воспроизводства и получения необходимой прибыли
и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции
и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
«Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного
работающего (WСР), - это частное от деления объема производства (V) на
среднесписочное число работающих (RСС), а средняя заработная плата (РСР) -
частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число
работающих»
26
:
WСР = V / RСС, (2)
РСР = Р / RСС, (3)
где WСР – выработка на одного работающего, тыс.руб./чел.;
V – объем производства продукции, тыс.руб.;
RСС – среднесписочная численность работающих, чел.
РСР – средняя заработная плата, руб.;
25
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических
решений. - М.: Омега-Л, 2017. – С.163.
26
Политика доходов и заработной платы / Под ред. П.В.Савченко, Ю.П.Кокина. – М.: Экономист,
2017. – С. 107.