6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда ...................................................................................................... 11
1.1. Заработная плата как экономическая категория: понятие и функции .. 11
1.2. Нормативное регулирование оплаты труда ............................................. 17
1.3. Современные формы и системы оплаты труда ........................................ 23
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда (на
примере ООО «Протон») ...................................................................................... 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ............ 31
2.2. Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда ......................... 36
2.3. Учет удержаний и вычетов из заработной платы .................................... 43
Глава 3. Анализ труда и заработной платы ........................................................ 50
3.1. Анализ трудовых ресурсов......................................................................... 50
3.2. Анализ фонда оплаты труда в организации ............................................. 57
3.3. Пути оптимизации затрат на оплату труда .............................................. 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 86
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений
эффективность деятельности предприятия во многом зависит от
экономической системы управления, в том числе от правильной организации
бухгалтерского учета расчетов заработной платы.
Учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во
всей системе бухгалтерского учета в организации, так как связан с расчетом
сумм по оплате труда работников и с ее затратами, прямо влияющими на
финансовый результат хозяйственной деятельности.
Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных
факторов социально — экономической жизни страны, коллектива, человека.
Специфика и сложность учета оплаты труда заключается в следующем:
расчеты по заработной плате осуществляются в сжатые и строго
определенные сроки с учетом наличия множества различных факторов,
влияющих на размер заработной платы, порядок налогообложения,
удержаний;
в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы
используется большое количество как правовых, так нормативных актов;
точность оформления первичных документов, служащих
основанием для расчетов с работниками;
своевременно и правильно относить себестоимость продукции
(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам
социального страхования;
сбор и обработку показателей по труду и заработной плате для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а
также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и
фондом занятости.
8
Учет и анализ расчетов с персоналом на оплату труда должен
обеспечить оперативный контроль использования денежных средств,
направляемых на потребление.
Актуальность и значимость этих вопросов повлияли на выбор темы
данной выпускной квалификационной работы «Учет и анализ расчетов с
персоналом на оплату труда работников организации на примере ООО
«Протон».
Степень научной разработанности темы исследования. Фундаментом
для исследования являются теоретические разработки, изложенные в
работах отечественных ученых в сфере трудового права, основ аудита,
бухгалтерского учета и отчетности: Адамова Н. А., Брызгалина А. В., Булыги
Р. П., Гетьмана В. Г., Гончаренко Л. И., Жминько С. И., Кулининой Г. В.,
Кисилевич Т. И., Макаль- ской М. Л., Мельник М. В., Осокиной И. В.,
Павловой Л. П., Панскова В. Г., Пепеляева С. Г., Подольского В. В.,
Рогуленко Т. М., Савина А. А., Семенихина В. В., Ситниковой Л. В.,
Степченко Е. М., Юдиной Г. А., Юриновой Л. А. и др.
Также непосредственное отношение к теме исследования в выпускной
квалификационной работе имеет задача определения экономического
состояния расчетов с персоналом по оплате труда. Этой проблеме посвящено
множество работ ученых-экономистов. К отечественным авторам, которые
рассматривают данную проблему, можно отнести: А. Д. Шеремета, М. И.
Баканова, О.В. Ефимову, В.В. Ковалева, Е.С. Стоянову, Р. С. Сайфулина, Г.В.
Савицкую и др.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность
Общества с ограниченной ответственностью «Протон».
Предметом исследования является организация учета и анализа
расчетов по оплате труда работников ООО «Протон».
Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть
бухгалтерский учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда
9
работников и выработать практические пути по оптимизации затрат на
оплату труда в ООО «Протон».
Для достижения цели исследования необходимо решить ряд
взаимосвязанных задач:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда;
рассмотреть понятие и функции заработной платы как
экономической категории;
проанализировать правовое поле в области регулирования оплаты
труда;
проанализировать современные формы и системы оплаты труда;
проанализировать трудовые ресурсы в организации ООО
«Протон»;
дать экономическую характеристику организации ООО
«Протон»;
рассмотреть порядок удержаний и вычетов из заработной платы;
разработать предложения по оптимизации затрат на оплату труда
в ООО «Протон».
Теоретическая основа исследования. При написании выпускной
квалификационной работы использованы труды российских экономистов
Кондракова Н.П., Козловой Е.П., Ковалевой О.В., Бакаева А.С., Безруких
П.С., Гусаковской Е.Г., Евдокимовой А.А. и др., а также учебные пособия и
специальная литература по обозначенной теме исследования, бухгалтерская
и статистическая отчетности изучаемого предприятия.
Нормативной базой исследования стали соответствующие
Федеральные законы РФ, Налоговый кодекс, а также формы бухгалтерской
отчетности по труду, утвержденные законодательством РФ.
Методологическая основа исследования. В процессе написания
выпускной квалификационной работы применялись табличный и
монографический методы исследования.
10
Практическая значимость работы заключается в том, что направления
совершенствования учета и анализа расчетов по оплате труда на
предприятии могут служить основой для реального предприятия в отраслях и
производствах, связанных с предоставлением подобной продукции, работ и
услуг. Теоретические положения, изложенные в работе, могут быть
применены в учебном процессе
Структура выпускной квалификационной работы: введение, три главы,
заключение, список литературы и приложения.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда
1.1. Заработная плата как экономическая категория: понятие и функции
Понятие «заработная плата» используется применительно к лицам,
работающим по найму и получающим за свой труд плату в соответствии с
заранее оговоренными условиями. Одновременно с этим заработная плата
наемных работников является одним из элементов издержек производства.
Заработная плата, в соответствии с основным законом рыночной экономики,
формируется под воздействием, прежде всего, спроса и предложения на
рынке труда.
Рынок труда является составной частью рыночной экономики. Среди
основных его компонентов (спрос и предложение на рабочую силу;
конкуренция между работниками, работодателями, работниками и
работодателями) особое место занимает стоимость рабочей силы, с которой
органически связана ее цена и экономическая природа заработной платы.
При этом стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных
средств, необходимых для нормального воспроизводства работника.
Сумма жизненных средств, необходимых для воспроизводства рабочей
силы, включает в себя и затраты на содержание членов семьи работника,
образование, медицинское обслуживание, повышение профессионального
уровня. Чем выше квалификация работника, тем больше стоимость его
рабочей силы. Нельзя не учитывать и объективный рост потребностей
трудящихся и членов их семей в новых товарах и услугах, который также
приводит к увеличению стоимости рабочей силы.
Итак, стоимость рабочей силы сводится к стоимости определенной
суммы жизненных благ, которые работник приобретает на вознаграждение,
полученное за результаты своего труда. Конкретной формой стоимости, цены
рабочей силы в денежном выражении и является заработная плата.
12
Однако, в социально ориентированной рыночной экономике, несмотря
на действие закона спроса и предложения, уровень заработной платы должен
обеспечивать удовлетворительное существование трудящихся и членов их
семей. Если заработная плата обеспечивает лишь выживание работника и его
семьи, то она не соответствует требованиям, которые содержатся в
преамбуле устава Международной организации труда (МОТ):
«Удовлетворительные условия жизни»
1
.
Уровень заработной платы, обеспечивающий удовлетворительные
условия жизни, определяется фондом жизненных средств, необходимых
работнику и дифференцированных в зависимости от того, какого рода
затраты труда он осуществляет в своей деятельности. При этом должны быть
реализованы потребности человека в питании, одежде, обуви, жилище,
отдыхе, образовании, охране здоровья, поддержания общекультурного и
профессиональною уровня через общение и средства коммуникаций. Кроме
того, заработная плата должна компенсировать иждивенческие расходы
работника, обеспечивающие постоянное воспроизводство населения во
времени.
Заработную плату следует рассматривать не только как
экономическую, но и как нравственную категорию, призванную
обеспечивать человеку определенный социальный статус. Следовательно,
если исходить из того, что уровень оплаты труда должен отражать стоимость
(цену) рабочей силы, то необходимо добиваться такого положения, чтобы
заработная плата большинства рабочих и служащих обеспечивала не только
удовлетворение физиологических потребностей (как это весьма широко
распространено в настоящее время), но и потребностей работника и его
семьи, вызванных социальными и культурными условиями формирования и
развития работников наемного труда.
Затраты на возмещение стоимости (цены) рабочей силы не могут не
предусматривать, кроме покрытия расходов на питание, одежду, предметы
1
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – с. 85
13
домашнего обихода, также затрат на содержание жилища, медицинское
обслуживание, общее и профессиональное образование, социальные нужды
работников как в период трудовой деятельности, так и после ее завершения.
Учитывая все выше сказанное, можно предложить следующее
определение:
заработная плата — это цена рабочей силы, соответствующая
стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают
воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя материальные и духовные
потребности работника и членов его семьи;
кроме того, это часть дохода наемного работника, форма
экономической реализации права собственности на принадлежащий ему
ресурс труда;
это также доля чистой продукции (дохода) предприятия,
зависящая от конечных результатов работы предприятия и распределяемая
между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда,
реальным трудовым вкладом.
Различают номинальную (денежную) и реальную заработную плату.
Номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная
работником за определенный период. Она подразделяется, в свою очередь,
на
2
:
начисленную (до выплаты налогов);
выплаченную (за вычетом уплаченных налогов).
Реальная заработная плата характеризуется количеством товаров и
услуг, которое может быть приобретено работником при данном размере
номинальной заработной платы и данном уровне цен на товары и услуги.
Как социально-экономическая категория заработная плата требует
рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и
работодателя. Для работника зарплата - главная и основная статья его
личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня
2
Богаченко В. М. Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Москва,2012. – с. 107
14
благосостояния его самого и его семьи, а отсюда не только
воспроизводственная, но и стимулирующая роль зарплаты в улучшении
результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения.
Для работодателя зарплата работников - это расходуемые им
средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что
составляет одну из основных статей расходов в себестоимости производимых
товаров и услуг
3
. При этом работодатель, с одной стороны, естественно,
заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на
единицу продукции, с другой стороны, - в целях повышения качественного
уровня рабочей силы, как средства повышения эффективности производства,
он заинтересован в увеличении расходов на рабочую силу. Кроме того,
уровень оплаты труда оказывает ощутимое регулирующее воздействие на
поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с
регулированием отношений между ними под воздействием соотношения
спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.
Исходя из этого, заработная плата призвана выполнять в рыночной
экономике три основные функции:
воспроизводственную функцию - обеспечивать работнику объем
потребления материальных благ и услуг, достаточный для расширенного
воспроизводства рабочей силы, т.е. способности к физическому и
интеллектуальному труду;
стимулирующую функцию - формировать для работодателя
определенный производственный результат от применения приобретенной
им рабочей силы, т.е. позволяющий ему в конечном счете получить
ожидаемую прибыль или валовой доход, для наемного работника —
формировать заинтересованность в продуктивном труде;
3
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – с. 205
15
регулирующую функцию - выступать регулятором спроса и
предложения на продукцию или услуги конечного потребления, а также на
рабочую силу определенного качества на рынке труда.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы и других факторов, а также выплаты компенсационного
и стимулирующего характера.
Действующее законодательство предоставляет организациям право
самостоятельно выбирать и устанавливать наиболее целесообразные в
технических условиях работы системы оплаты труда работников, как
числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для производства работ
по договорам гражданско-правового характера. В коллективном договоре и
других актах, издаваемых в организации, фиксируются виды, формы и
системы оплаты труда; размеры тарифных ставок и окладов; системы
премирования.
4
Фонд заработной платы представляет собой сумму вознаграждения в
денежной и натуральной формах, предоставленную наемным работникам
исходя из количества и качества затраченного ими труда, а также различных
компенсаций стимулирующего характера с учетом специфики труда
независимо от источников их финансирования. Составляющие фонда
заработной платы представлены в таблице 1.
4
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Положение по бухгалтерскому учету утв. Приказ
Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. №106н (в ред. от 18.12.2015)