56
этого коэффициента б
¬
ыла примерно в полтора раза ниже, чем для раб
¬
очих,
но также весьма значительна.
Рисунок 8. Данные о движении персонала ООО «Протон»
Важное значение для характеристики движения раб
¬
очей силы имеют
коэффициенты постоянства состава раб
¬
отающих, рассчитываемые как
процентное отношение числа раб
¬
отающих, состоявших в списочном составе
в течение всего года, к среднесписочной численности раб
¬
отающих.
Коэффициенты постоянства состава раб
¬
очих и ИТР в ООО «Протон» в
отчетном году составили 96,94%. Как видно из приведенных данных, эти
показатели выше, чем можно б
¬
ыло предположить исходя из уровня
коэффициентов об
¬
орота раб
¬
очих и специалистов. Такое положение
об
¬
условлено тем, что в ряде случаев в течение года на одном месте
сменилось несколько раб
¬
отников. Последнее естественно увеличивало
коэффициенты об
¬
орота, но не отражалось на величине коэффициентов
постоянства состава.
При анализе стаб
¬
ильности кадров представляет интерес рассмотрение
данных о стаже раб
¬
оты трудящихся в ООО «Протон». При этом
соответствующие категории раб
¬
отников, а также об
¬
щая численность
производственного персонала могут распределятся, например, по стажу
раб
¬
оты на данном предприятии на следующие группы: до 1 года, от 1 до 3
лет, от 3 до 5 лет, от 5 до 10 лет и т.д. Может использоваться и динамика
показателей среднего стажа раб
¬
оты всех раб
¬
отников предприятия за ряд лет.
57
Анализ использования трудовых ресурсов тесно связан с анализом
формирования и использования фонда зараб
¬
отной платы. Последний
занимает значительный удельный вес в затратах предприятия на
производство и реализацию продукции. Повышение производительности
труда создает предпосылки для повышения уровня зараб
¬
отной платы и
снижения себ
¬
естоимости продукции. Однако об
¬
а эти результата могут
достигаться одновременно лишь в том случае, когда темпы роста
производительности труда выше темпов роста средней зараб
¬
отной платы.
Необ
¬
ходимо учитывать, что в широком смысле слова под оплатой
труда понимаются не только расходы на его оплату, относимые на
себ
¬
естоимость продукции, но и расходы, осуществляемые за счет чистой
приб
¬
ыли (вознаграждения по итогам года, материальная помощь и т.д.), а
также расходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты,
связанные с использованием раб
¬
очей силы на предприятии.
3.2. Анализ фонда оплаты труда в организации
Основное внимание в процессе анализа уделяется формированию и
использованию фонда оплаты труда, включаемого в себ
¬
естоимость
продукции (таб
¬
лица 11).
Таб
¬
лица 11
Данные для анализа расчетов по оплате труда
Вид
оплаты
Сумма, тыс. руб
¬
.
2013
отклонен
ие от
плана
2014
отклонен
ие от
плана
2015
отклонен
ие от
плана
пла
н
фак
т
пла
н
фак
т
план
факт
1. Фонд
оплаты
труда
716
3
708
9
-74
920
0
911
9
-81
1185
6
1173
9
-117
2.
Выплаты
за счёт
чистой
приб
¬
ыли
91
82,5
-8,5
95
86
-9
134
132
-2
3.
Выплаты
социально
го
характера
118
116
-2
123
121
-2
147
145
-2
58
Продолжение таблицы 11
Итого
средств,
направленных
на
потреб
¬
ление
7372
7287,5
-84,5
9418
9326
-92
12137
12016
-121
Доля в об
¬
щей
сумме, %
фонда оплаты
труда
97,69
97,78
-
97,685
97,1
-
97,0
97,0
-
В целом по предприятию аб
¬
солютное отклонение (∆ФЗП
аб
¬
с
)
Фонда зараб
¬
отной платы от планового составило:
∆ФЗП
аб
¬
с
= ФЗП
0
– ФЗП
пл
(3)
∆ФЗП
аб
¬
с2015
=
11739 – 11856 = - 117 тыс.руб
¬
.
∆ФЗП
аб
¬
с2014
=
9119 – 9200 = - 81 тыс.руб
¬
.
∆ФЗП
аб
¬
с2013
=
8745 – 8832 = - 87 тыс.руб
¬
.
Аб
¬
солютное отклонение свидетельствует лишь об
¬
изменении величины
затрат на оплату труда, он не характеризует эффективность использования
фонда зараб
¬
отной платы, так как определяется б
¬
ез учета изменения об
¬
ъема
производства продукции по сравнению с плановым.
Относительное отклонение (∆ФЗП
отн
) определяется сопоставлением
фактического фонда зараб
¬
отной платы и планового фонда,
скорректированного на степень выполнения плана по об
¬
ъему производства
продукции:
В таб
¬
лице 12 представлены данные для расчета соответствующих
отклонений.
Таб
¬
лица 12
Исходные данные для анализа фонда зараб
¬
отной платы
Вид оплаты
Сумма, тыс. руб
¬
.
2013
откло
нени
е от
план
а
2014
откло
нени
е от
план
а
2015
отклоне
ние от
плана
план
факт
план
факт
план
факт
59
Продолжение таблицы 12
1.
Переменная
часть оплаты
труда
раб
¬
очих
4397
4315
-82
5703
5597
-106
7398
7260
-138
1.1.Посдельны
м расценкам
2867
2805
-62
3740
3658
-82
4878
4770
-108
1.2.Премии за
производствен
ные
результаты
1530
1510
-20
1963
1939
-24
2520
2490
-30
2.
Постоянная
часть оплаты
труда
1534
1540
+6
1998
2008
+8
2602
2613
+11
2.1.Повременн
ая оплата
труда по
тарифным
ставкам
1067
1074
+7
1395
1404
+9
1824
1836
+12
2.2.Доплаты:
2.2.1.За
профессиональ
ное мастерство
207
203
-4
260
254
-6
325
318
-7
2.2.2.За
руководство
б
¬
ригадой
15
15
-
21
21
-
30
30
-
2.2.3. За
вредные
условия труда
254
248
-
328
320
-8
423
413
-10
2.2.4. За
сверхурочные
часы
-
3
+3
-
7
+7
-
16
+16
3. Всего
оплата труда
раб
¬
очих б
¬
ез
отпускных
5929
5858
-71
7700
7603
-97
1000
0
9873
-127
4. Оплата
отпусков
раб
¬
очих
521
515
-6
573
566
-7
630
622
-8
4.1.Относящая
ся к
переменной
части
314
310
-4
344
340
-4
378
373
-5
4.2.
Относящаяся к
постоянной
части
207
205
-2
229
226
-3
252
249
-3
5. Оплата
труда
служащих
711
716
+5
930
936
+6
1216
1224
+8
6. Об
¬
щий
фонд
зараб
¬
отной
платы
7163
7089
-74
9200
9119
-80
1185
6
1173
9
-117
60
Продолжение таблицы 12
в том числе:
переменная
часть
4711
4625
-86
6047
5937
-110
7776
7633
-143
постоянная
часть
2452
2464
+12
3153
3182
+29
4080
4106
+26
7. Удельный
вес в об
¬
щем
фонде
зарплаты, %
переменной
части
65,77
65,24
-0,57
65,73
65,1
-0,63
65,6
65,0
-0,6
постоянной
части
34,23
34,76
+0,4
7
34,27
34,9
+0,6
3
34,4
35,0
+0,6
8. Выручка от
реализации
продукции,
услуг, тыс.
руб
¬
.
83998
8735
8
+336
0
9405
0
9901
7
+496
7
1028
54
1069
69
+4115
∆ФЗП
отн
= ФЗП
0
– ФЗП
ск
= ФЗП
0
– (ФЗП
пл пер
* I
0
+ ФЗП
пл пост
),
(4)
где ФЗП
ск
– фонд зарплаты плановый скорректированный, тыс.руб
¬
.;
ФЗП
пл пер
– переменная часть планового фонда зараб
¬
отной платы,
тыс.руб
¬
.;
ФЗП
пл пост
– постоянная часть планового фонда зараб
¬
отной платы,
тыс.руб
¬
.;
I
0
– индекс физического об
¬
ъема производства по сравнению с
плановым.
I
0 2013
=87358÷83998=1,04
I
0 2014
=97812÷94050=1,04
I
0 2015
=106969÷102854=1,04
Индекс физического об
¬
ъема производства по сравнению с плановым
составляет 1,04 и является стаб
¬
ильным показателем в 2013-2015 гг., что
свидетельствует о постоянном превышении фактических показателей над
плановыми.
∆ФЗП
отн2013
= 7089 – (4625 * 1,04 + 2464) = -185 тыс. руб
¬
.
∆ФЗП
отн2014
= 9119 – (5937 * 1,04 + 3182) = -237,48 тыс. руб
¬
.
61
∆ФЗП
отн2015
= 11739 – (7776 * 1,04 + 4080) = -428 тыс. руб
¬
.
Расчеты показывают, что на ООО «Протон» имеется относительная
экономия в использовании фонда зараб
¬
отной платы.
После выявленного абсолютного и относительного отклонения фонда
заработной платы от плана устанавливаются причины этих отклонений.
Главным при этом является выявление причин изменения абсолютной
величины фонда заработной платы по сравнению с базовой.
Анализ можно вести в двух вариантах: без учета и с учетом разделения
фонда заработной платы на переменную и постоянную части. При анализе по
первому варианту абсолютное отклонение обусловлено совместным
влиянием изменения по сравнению с планом численности отдельных
категорий персонала предприятия и средней заработной платы одного
работника. Влияние указанных факторов определяется по отдельным
категориям персонала методом цепных подстановок. Для определения
влияния изменения численности работников разницу между фактической и
плановой их среднесписочной численностью умножают на среднюю
плановую годовую заработную плату.
Рассмотрим влияние данных показателей на примере 2015 года.
Например, для рабочих-сдельщиков абсолютное отклонение фонда
заработной платы в связи с изменением среднесписочной численности по
сравнению с планом составило в 2015 г.
(34 – 33) х 147,82 = 147,82 тыс. руб.
Для определения влияния изменения средней заработной платы
разницу между фактической и плановой средней годовой заработной платой
умножают на фактическую среднесписочную численность работников. Для
рабочих-сдельщиков влияние этого фактора находим следующим образом
(144,54 – 147,82) х 34 = - 111,52 тыс. руб.
Итоговые отклонения по всему персоналу предприятия определяются
путем суммирования отклонений, полученных по отдельным категориям
персонала.
62
Еще одним фактором, влияющим на изменение величины фонда
заработной платы, является изменение структуры персонала предприятия
(его влияние может проявиться через изменение средней заработной платы
персонала по предприятию в целом). В таблице 13 влияние этого фактора
учтено в составе фактора «изменение численности». Влияние изменения
структуры персонала на абсолютное отклонение фонда заработной платы
определяется следующим образом.
Сначала определяется средняя плановая заработная плата планового и
фактического состава персонала. Средняя плановая годовая заработная плата
планового состава персонала определяется делением планового фонда
заработной платы на плановую среднесписочную численность работников. В
ООО «Протон» она составила 128,88 тыс. руб. (6702:52). Средняя плановая
заработная плата фактического состава персонала определяется делением
фонда заработной платы при отчетной численности работников и плановой
средней заработной плате на отчетную среднесписочную численность
работников. Она составила 126,04 тыс.руб. (6680:53).
Таб
¬
лица 13
Влияние факторов на аб
¬
солютное отклонение фонда зараб
¬
отной
платы от плана в 2015 г.
Категория персонала
Фонд
зараб
¬
отн
ой
платы,
тыс. руб
¬
.
Среднесписо
чная
численность
раб
¬
отников,
чел.
Среднегодо
вая
зараб
¬
отная
плата
одного
раб
¬
отника,
тыс. руб
¬
.
Расчетный фонд
зараб
¬
отной платы, тыс.руб
¬
.
Отклонение от плана
Всего
В том числе за счет
план
отчет
план
отчет
план
отчет
изменен
ия
численн
ости
изменен
ия
средней
зараб
¬
от
ной
платы
Раб
¬
очие-
сдельщики
487
8
477
0
33
34
147,
82
144,
54
4850
36,
3
147,82
-111,52
Раб
¬
очие-
повременщ
ики
182
4
183
6
19
19
96
96,6
3
1830
11,
97
0
11,97
Всего по
раб
¬
очему
персоналу
670
2
660
6
52
53
243,
82
241,
17
6680
48,
27
147,82
-99,55
63
Влияние изменения структуры персонала предприятия на аб
¬
солютное
отклонение фонда зараб
¬
отной платы определяется умножением разницы
между средней плановой годовой зараб
¬
отной платой фактического состава
персонала и средней годовой зараб
¬
отной платой планового состава персонала
на фактическую среднесписочную численность раб
¬
отников. В ООО
«Протон» влияние этого фактора составило в 2015 г.
(126,04 – 128,88) х 53 = -150,52 тыс.руб
¬
.
Для того чтоб
¬
ы найти отклонение фонда зараб
¬
отной платы за счет
изменения соб
¬
ственно численности раб
¬
отников из об
¬
щего отклонения за счет
изменения численности, необ
¬
ходимо вычесть отклонение за счет изменения
структуры персонала:
147,82 – (-150,52) = 298,34 тыс.руб
¬
.
Важным этапом анализа использования трудовых ресурсов и фонда
зараб
¬
отной платы является изучение уровня и динамики средней зараб
¬
отной
платы одного раб
¬
отающего и отдельных категорий производственного
персонала. Средняя зараб
¬
отная плата определяется исходя из об
¬
щей величин
фонда зараб
¬
отной платы и среднесписочной численности раб
¬
отников.
Для всех категорий персонала, кроме раб
¬
очих, в процессе анализа
рассчитывается только среднегодовая и среднемесячная зараб
¬
отная плата.
Для раб
¬
очих рассчитывается кроме того среднедневная и среднечасовая
зараб
¬
отная плата. Использование двух последних показателей позволяет
установить конкретные причины изменения их среднемесячной
(среднегодовой) зараб
¬
отной платы.
Анализ влияния отдельных факторов на среднемесячную зараб
¬
отную
плату раб
¬
очих проведем по данным таб
¬
лицы 14.
Таблица 14
Анализ заработной платы рабочих за 2015 год
№
п/п
Показатели
План
Отчет
Отклонени
е от плана
Выполнение
плана, %
1
Фонд заработной платы рабочих,
тыс.руб.
10000
9873
-127
98,7
2
Среднесписочная численность
рабочих, чел.
52
53
1
101,9
64
Продолжение таблицы 14
3
Среднемесячная заработная
плата одного рабочего, руб.
16026
15524
-502
96,9
4
Отработано всеми рабочими за
год человеко-дней, тыс.
11544
11660
116
101
5
Отработано всеми рабочими за
год человеко-часов, тыс.
92352
92697
345
100,4
6
Среднее число дней,
отработанных за месяц одним
рабочим
18,5
18,33
-0,2
98,9
7
Средняя продолжительность
рабочего дня, ч
8
7,95
-0,05
99,4
8
Среднедневная заработная плата
одного рабочего, руб.
866,2
5
846,7
4
-19,51
97,7
9
Среднечасовая заработная плата
одного рабочего, руб.
108,2
8
106,5
1
-1,77
98,4
Уровень среднемесячной заработной платы рабочих зависит от размера
среднечасовой заработной платы и от использования фонда рабочего
времени. Среднемесячная заработная плата одного рабочего является
произведением среднего числа дней, отработанных за месяц одним рабочим,
средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной
платы. В ООО «Протон» фактическая среднемесячная заработная плата
одного рабочего, как следует из таблицы , составила: 7,95 х 18,333 х 106,51 =
15524 руб.
Рассмотрим влияние отдельных факторов на отклонение
среднемесячной заработной платы одного рабочего от плана. Уменьшение
среднего числа дней, отработанных за один месяц одним рабочим,
сопровождалось снижением среднемесячной зарплаты:
(18,33 – 18,5) х 8 х 108,28 = -144,66 руб.
К уменьшению среднемесячной зарплаты привело и снижение средней
продолжительности рабочего дня:
18,33 х (7,95 – 8) х 108,28 = -99,2 руб.
Уменьшение среднечасовой заработной платы привело к снижению
среднемесячной заработной платы:
18,33 х 7,95 х (106,51 – 108,28) = -257,9 руб.
Итоговое влияние перечисленных факторов составило:
65
-144,66 – 99,2 – 257,9 = -502 руб.
Структурно-логическая схема факторного анализа показателей
эффективности использования фонда заработной платы представлена в
приложении.
Проведём факторный анализ производства продукции на рубль
заработной платы.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной
платы можно использовать следующую модель:
ФЗП
ВП
=
Т
ВП
×
Д
Т
×
ЧР
Д
×
ППП
ЧР
:
ППП
ФЗП
= ЧВ × П ×Д ×УД : ГЗП, (5)
где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;
ФЗП – фонд заработной платы персонала;
Т – количество часов, затраченных на производство продукции;
∑Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и
одним рабочим за анализируемый период;
ЧР – среднесписочная численность рабочих;
ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного
персонала;
ЧВ – среднечасовая выработка продукции;
П – средняя продолжительность рабочего дня;
УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.
Для расчёта влияния факторов может использоваться способ цепной
подстановки.
Таблица 15
Данные для факторного анализа производства продукции на
рубль зарплаты в 2015 г.
Показатель
2015 год
Отклонение от
плана
план
факт
Объём производства продукции, услуг тыс.
руб.
41892,70
43586,80
+1694,10
Среднесписочная численность
ППП
рабочих (ЧР)
110
95
115
98
+5
+3