16
Таблица 1
Составляющие фонда заработной платы работников организации
Наименование
составляющей части
ФОТ
Выплаты, включаемые в ФОТ
Оплата за отработанное
время
Оплата за отработанные часы, дни, за объем выполненных
работ, оказанных услуг, объем произведенной продукции и
т.п.
Оплата за неотработанное
время
Оплата ежегодных отпусков и дополнительных отпусков,
льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и
др.
Единовременные поощ-
рительные выплаты
Разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год,
годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), мате-
риальная помощь (кроме помощи, предоставленной работни-
кам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., ко-
торая относится к выплатам социального характера)
Выплаты социального ха-
рактера
Компенсации и социальные льготы, предоставленные работ-
никам (без социальных пособий из государственных и него-
сударственных внебюджетных фондов): надбавка к пенсиям
работающим в организации, единовременные пособия ухо-
дящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работни-
кам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путеше-
ствия за счет средств организации; суммы, предоставленные
работникам для первоначального взноса или на погашение
кредита на жилищное строительство, и др.
Расходы, не относящиеся к
фонду заработной платы и
выплатам социального
характера
Относятся доходы по акциям и другие доходы от участия ра-
ботников в собственности организации (дивиденды,
проценты, выплата долевыми паями и т. д.); страховые
взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ и т. д.
В экономике применяются разные виды и формы оплаты труда.
Существуют два вида оплаты труда
5
:
- основная - заработная плата, начисляемая работникам за
отработанное время, количество и качество выполненных работ (оплата по
сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, сверхурочные и
т.д.);
- дополнительная - выплаты за непроработанное время,
предусмотренные законодательством по труду (оплата очередных отпусков,
льготных часов подростков, выходных пособий при увольнении и т.п.).
В условиях рыночных отношений максимальный размер оплаты труда
законодательством не ограничен и ее размер, как правило, зависит от
финансового состояния предприятия, количества и качества затраченного
5
Букина О.А. Краткая азбука бухгалтера. – Феникс - 2013. – с. 54
17
труда. Вместе с тем между начисленной оплатой труда и налогами
(страховыми платежами), базой для начисления которых является заработок
(вознаграждение) работника имеется прямая зависимость (чем больше
предприятие начисляет оплату труда своим работникам, тем больше налогов
(страховых платежей) оно уплачивает в бюджет или внебюджетные фонды).
6
Действующее законодательство гарантирует минимальный размер
месячной оплаты (МРОТ)
7
.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный
контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств,
включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Для работодателя зарплата работников - это расходуемые им
средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что
составляет одну из основных статей расходов в себестоимости производимых
товаров и услуг. При этом работодатель, с одной стороны, естественно,
заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на
единицу продукции, с другой стороны, - в целях повышения качественного
уровня рабочей силы, как средства повышения эффективности производства,
он заинтересован в увеличении расходов на рабочую силу.
1.2. Нормативное регулирование оплаты труда
Заработная плата работников организации составляет основную статью
расходов предприятия в себестоимости товаров и услуг.
В целях совершенствования нормативной базы бухгалтерского учета
руководством Минфина России принята к действию система нормативного
регулирования учета в РФ. Эта система состоит из документов четырех
уровней:
6
Парамонова Л.А. Система регулятивов и правоустанавливающих документов функционирования
внутреннего контроля экономического субъекта [Текст]: Вестник Поволжского государственного
университета сервиса. Серия: Экономика. 2012.№ 5 (25). – с.54
7
Беляева Н.А. Учет доплат к заработной плате // Современный бухгалтерский учет. – 2013. - №1. –
с.96.
18
Первый уровень – законы и иные акты законодательства (указы
Президента, постановления Правительства) РФ, регулирующие прямо или
косвенно постановку бухгалтерского учета
8
.
Рассматривая нормативно – правовую базу учета расходов на оплату
труда необходимо особо отметить Конституцию и Трудовой кодекс
Российской Федерации. Именно вышеуказанные нормативно – правовые
акты обозначили фундамент взаимоотношений работников и работодателей
по оплате труда.
В Российской Федерации издается большое количество
законодательных актов и других документов регионального и федерального
уровня по вопросам труда и заработной платы. В Конституции РФ, которая
является главным законодательным документом России, имеются статьи,
полностью посвященные труду в стране.
Так, ст.34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической
деятельности, при этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на недобросовестную конкуренцию и монополизацию.
В Конституции РФ (ст.39) определяются виды социальной защиты
граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по
возрасту, в случае болезни, потери кормильца, инвалидности, для воспитания
детей и в иных случаях, установленных законодательством.
Основным законодательными документами по вопросам организации и
оплаты труда в организациях является Трудовой кодекс Российской
Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
9
Так в трудовом кодексе отмечено, что
работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной
ценности и выплачивать в полном размере причитающуюся работникам
заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым
8
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – с. 10
9
Бугрова Е.В., Положение об оплате труда [Текст] /Е.В. Бугрова // Справочник кадровика. —
2014. — № 11. — с. 97—106.
19
Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового
распорядка, трудовыми договорами.
В систему основных государственных гарантий по оплате труда
работников включаются: величина минимального размера оплаты труда в
Российской Федерации устанавливается в соответствии с Законом РФ от
30.03.1993 N 4693-1 (в действующей редакции) "О минимальном размере
оплаты труда"; сроки и очередность выплаты заработной платы и др.
10
Основными законодательными актами, регулирующими учет расчетов
по оплате труда работников является Федеральный Закон от 06.12.2011 N
402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
11
Этим законом рассматриваются общие положения по ведению
бухгалтерского учета, устанавливающего единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете
являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций, их доходах и расходах,
необходимых пользователям бухгалтерской отчетности
12
.
Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету (утверждаемые
Минфином России как методологическим центром в области учета в стране),
задача которых устанавливать правила ведения учета на отдельных его
участках, по видам хозяйственных операций и специфичным условиям
деятельности:
- ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом
Минфина РФ № 106н от 06.10.2010 г. (в редакции от 08.11.2015 г.);
- ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
10
Букина О.А. Краткая азбука бухгалтера. – Феникс - 2013. – с.29
11
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 (ред 28.12.2015)
12
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и
др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - с. 128
20
в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ № 154н от
27.11.2008 г. (в редакции от 24.12.2015 г.);
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.; (в ред. от от 08.11.2010 N
142н)
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
утвержденное приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г (ред. от
16.05.2016);
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина
РФ № 26н от 30.03.2001 г. (ред. от 16.05.2016);
- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное приказом
Минфина РФ № 56н от 25.11.98 г. (ред. от 06.04.2015 N 57н);
- ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы», утвержденное приказом Минфина РФ № 167н от
13.12.2010 г. (ред. от 06.04.2015)
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об
¬
утверждении положения
по ведению б
¬
ухгалтерского учета и б
¬
ухгалтерской отчетности в Российской
Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
раскрывает об
¬
щие положения, правила ведения б
¬
ухгалтерского учета и
отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила
оценки статей б
¬
ухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с
внешними потреб
¬
ителями б
¬
ухгалтерской информации.
При формировании расходов по об
¬
ычным видам деятельности в
соответствии с вышеуказанным ПБ
¬
У об
¬
еспечивается их группировка по
следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются при расчете
среднего зараб
¬
отка для целей оплаты ежегодного отпуска:
1) в фактическом размере;
21
2) размере не б
¬
олее одной выплаты за одни и те же показатели за
каждый месяц расчетного периода;
3) размере, установленном учетной политикой организации.
При расчете среднего зараб
¬
отка для целей оплаты ежегодного отпуска
учитываются
13
:
1) все предусмотренные системой оплаты труда в организации виды
выплат, независимо от их источников;
2) все предусмотренные системой оплаты труда в организации виды
выплат, признаваемые расходами в целях налогооб
¬
ложения;
3) все предусмотренные системой оплаты труда в организации виды
выплат, кроме выплат единовременного характера, осуществляемых из
специальных источников (фондов).
Возмещение ущерб
¬
а, причиненного раб
¬
отником раб
¬
отодателю, не
предусматривает взыскания с раб
¬
отника:
1) стоимости утраченного имущества;
2) дополнительных затрат раб
¬
отодателя, связанных с приоб
¬
ретением
нового имущества взамен утраченного;
3) выплат, производимых раб
¬
отодателем третьим лицам вследствие
утраты имущества;
4) дохода, не полученного в результате утраты имущества.
Третий уровень нормативно – правового регулирования учета расчетов
по оплате труда – методические указания (инструкции, указания, письма,
рекомендации и т.п.) по ведению б
¬
ухгалтерского учета (разраб
¬
атываемые как
Минфином России, так и другими органами в соответствии с российским
законодательством).
Четвертый уровень – раб
¬
очие документы организации, формирующие
учетную политику в методическом, техническом и организационном аспекте.
Но основным нормативным актом, регулирующим учет расходов по
13
Диденко Юлия Сергеевна, Лепехина Дарья Александровна Особенности учета расходов на
оплату труда // Science Time. 2015. №4 (16) - С.85
22
оплате труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в
частности Глава 25 НК РФ «Налог на приб
¬
ыль организаций», в частности
статья 255 НК РФ.
Перечень выплат, включаемых в расходы на оплату труда,
приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым, так как пунктом 25
этой статьи установлено, что в расходы на оплату труда включаются «другие
виды расходов, произведенных в пользу раб
¬
отников, предусмотренных
трудовым договором и (или) коллективным договором». При этом
необ
¬
ходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения
налогооб
¬
лагаемой приб
¬
ыли налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ.
Итак, выплаты, указанные в подпунктах 22–29 статьи 270 НК РФ, не
могут б
¬
ыть приняты в уменьшение налоговой б
¬
азы по налогу на приб
¬
ыль
организаций даже в случаях, предусмотренных трудовым договором и (или)
коллективным договором.
14
Данным выводом можно б
¬
ыло б
¬
ы «поставить точку», если б
¬
ы перечень
выплат, не учитываемых при исчислении налога на приб
¬
ыль, б
¬
ыл закрытым.
Но из пунктов 29 и 49 статьи 270 НК РФ следует, что этот перечень является
открытым. Возникает явное противоречие между статьями 255 и 270 НК РФ.
В этой связи организация может применить пункт 7 статьи 3 НК РФ,
согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
законодательства о налогах и сб
¬
орах толкуются в пользу налогоплательщика.
Для организации учета труда, выраб
¬
отки и зараб
¬
отной платы, для
составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда, численность
раб
¬
отников предприятия распределяется на две группы: раб
¬
очих и
служащих. Учетом личного состава предприятия занимается кадровая
служб
¬
а, разраб
¬
откой норм труда, штатного расписания планово-
экономическая служб
¬
а, либ
¬
о эти функции возлагаются на б
¬
ухгалтерскую
14
Кондраков Н.П., "Бухучет" 3-е издание, учебное пособие, М: ИНФРА -М. 2012. - с.45
23
служб
¬
у.
Запись в трудовой книжке и в личной карточке, делается на основании
приказа. При увольнении раб
¬
отнику также выплачивается денежная
компенсация за все предусмотренные трудовым договором основные и
дополнительные отпуска, не использованные им за весь период раб
¬
оты в
организации (ст. 127 ТК РФ).
Выплата причитающихся сумм при увольнении происходит путем
перечисления на специальные «зарплатные» счета или путем выдачи
денежных средств из кассы организации.
15
Зараб
¬
отную плату за первую половину месяца (аванс) выплачивают как
на «зарплатные» счета, так и путем выдачи денежных средств из кассы
предприятия.
Согласно кассовой дисциплине, зараб
¬
отная плата выдается в течение
трех раб
¬
очих дней. В случае если в течение этого срока раб
¬
отник не явился в
кассу для получения причитающейся суммы зараб
¬
отной платы, кассиром
предприятия напротив фамилии данного раб
¬
отника делается отметка
«депонировано», составляется реестр не выданной зараб
¬
отной платы. Данная
сумма по истечении трех дней подлежит возврату на расчетный счет
организации.
1.3. Современные формы и системы оплаты труда
В условиях рынка принципиально меняются подходы к оплате труда,
оплачиваются не затраты, а результаты труда, прибыль становится высшим
критерием оценки количества и качества труда и основным источником
личных доходов работников предприятий любых организационно-правовых
форм.
В рыночной экономике нет строгой регламентации в оплате труда,
каждый предприниматель может применять различные варианты оплаты
труда, которые соответствуют целям предприятия.
15
Букина О.А. Краткая азбука бухгалтера. – Феникс - 2013. – с.67
24
Наиболее распространенными формами оплаты труда в практике
работы предприятий являются сдельная и повременная, которые находят
отражение в разновидностях систем оплаты труда. Все разновидности форм и
систем оплаты труда базируются на тарифной системе и нормировании
труда.
В организациях как правило применяются две формы оплаты труда -
повременная и сдельная и различные их системы. Формы и системы оплаты
труда представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Современные формы и системы оплаты труда
При повременной форме оплата производится за определенное
количество отработанного времени, независимо от количества выполненных
работ. Повременная форма оплаты труда подразделяется на две подсистемы:
простую повременную и повременно-премиальную.
Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату
заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и
квалификации работника. Повременно-премиальная система оплаты труда
применяется с целью повышения материальной заинтересованности
25
работников: в дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия за
своевременное и качественное выполнение работ.
16
Повременная форма оплаты труда применяется при невозможности или
нецелесообразности установления количественных параметров труда; при
этой форме оплаты труда работник получает заработную плату в
зависимости от количества отработанного времени и уровня его
квалификации. (рисунок 2)
Рисунок 2. Повременная форма оплаты труда
Заработная плата при простой повременной системе начисляется по
тарифной ставке работника данного разряда за фактически отработанное
время. Может устанавливаться часовая, дневная, месячная тарифная ставка.
При помесячной оплате расчет заработной платы осуществляется
исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней,
фактически отработанных работником в данном месяце, а также планового
количества рабочих дней согласно графику работы на данный месяц.
Повременно-премиальная система оплаты труда представляет собой
сочетание простой повременной оплаты труда с премированием за
выполнение количественных и качественных показателей по специальным
положениям о премировании работников.
При окладной системе оплата труда производится не по тарифным
ставкам, а по установленным месячным должностным окладам. Система
16
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. СПб.: ИД «Герда»,
2012. – с.107