45
– в статье «Кредиторская задолженность» остатки по счетам и их
ветвям 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 суммируются:
22421431,23 + 447540,56 + 35434800,78 + 2919335,69 + 785019,99 +
1210710,57 + (-570463,89) + 663174 + 84,78 + 2291 + 201469 + 949724 + (-
0,52) + 1578757,15 + 2178992,52 + 6972,64 + 385592,83 + 100359,08 +
43376942,48 + 12619,7.
Отчёт о финансовых результатах на предприятии составляется на
предприятии с учётом действующего законодательства по основным
правилам:
– графа «Выручка» заполняется показателем борота по кредиту
счета 90-1, уменьшенным на дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4;
– «Себестоимость продаж» — это суммарный дебетовый оборот по
субсчёту 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме
счетов 26 и 44;
– «Валовая прибыль» — разница между счетами 2110 и 2120;
– «Коммерческие расходы» — дебетовый оборот по субсчету 90-2
в корреспонденции со счётом 44;
– «Управленческие расходы» — дебетовый оборот по субсчёту 90-
2 в корреспонденции со счётом 26;
– «Прибыль (убыток) от продаж» формируется путём вычитания
строк 2210 и 2220 из строки 2100;
– «Проценты к уплате» — аналитика по дебету счёта 91-1;
– «Прочие доходы» — сумма всех доходов и расходов, прошедших
через 91 счет;
– «Прибыль (убыток) до налогообложения» формируется путём
вычисления: к показателю строки 2200 прибавить значения строк 2310, 2320,
2340 и вычесть показатели строк 2330 и 2350;
– «Текущий налог на прибыль» — сумма налога, начисленная к
уплате согласно декларации по налогу на прибыль.
46
Анализируются принципы построения этих документов, поскольку они
используются на предприятии. Другие формы отчётности не применяются.
2.3. Анализ показателей бухгалтерской отчётности производственного
предприятия и оценка его результата
Дав организационно–экономическую характеристику предприятию и
обозначив основные средства обобщения аналитических данных, можно
перейти к анализу важнейших показателей деятельности ООО «Дмитровский
завод гибкой упаковки» по данным его бухгалтерской отчетности.
Главной задачей любого предприятия является экономическая
эффективность и её рост. Анализ финансово–экономической деятельности
предприятия помогает оценить многие показатели, такие как: ликвидность
предприятия, платёжеспособность, финансовая устойчивость и др.
Чтобы получить необходимые данные, следует провести
горизонтальный и вертикальный анализ баланса. На основе полученных
результатов можно будет сделать выводы и принять правильные
управленческие решения с минимальными рисками.
Горизонтальный анализ — это анализ финансовых показателей во
временной динамике, где для сравнения предыдущий год является базисным
и составляет 100 %. Ведётся сравнение двух или трёх периодов — их
отклонение, затем определяется темп роста.
Вертикальный анализ — это сравнение финансовых показателей в
финансовой отчётности и их перевод в относительные значения. Во время
проведения анализа будут сравниваться оборотные и внеоборотные активы, а
также удельный вес в общей величине собственных и заёмных средств в
пассивах.
Для того чтобы провести горизонтальный (табл. 2.3.1 и табл. 2.3.2) и
вертикальный анализ (табл. 2.3.3 и табл. 2.3.4) необходим баланс, который
позже был предоставлен ООО «Дмитровский завод гибкой упаковки» за
2016–2018 годы (приложение 3–5).
47
Таблица 2.3.1
Горизонтальный анализ активов бухгалтерского баланса ООО
«Дмитровский завод гибкой упаковки» за 2016-2018 гг.
Наименова
ние и код
показателя
На 31
декабр
я 2016
г.
На 31
декабр
я 2017
г.
Темп
роста
2016-
2017
гг., %
Темп
при-
роста
16-17
гг., %
На 31
декабр
я 2018
г.
Темп
роста
2017-
2018
гг., %
Темп
при-
роста
2017-
2018
гг., %
АКТИВ
I.
ВНЕОБОР.
АКТИВЫ
Основные
средства
(1150)
83 697
123 639
147,72
+47,72
101 700
82,25
-17,74
Отложенны
е
налоговые
активы
(1180)
433
187
43,19
-56,81
104
55,61
-44,39
Итого по
разделу I
(1100)
84 130
123 826
147,18
+47,18
101 804
82,22
-17,78
II.
ОБОРОТ.
АКТИВЫ
Запасы
(1210)
221 033
117 915
53,35
-46,65
146 691
124,4
+24,4
НДС по
приобретен
-ным
ценностям
(1220)
4 735
11 164
235,78
+135,7
8
12 301
110,1
8
+10,18
Дебиторска
я
задолжен-
ность
(1230)
110 255
115 310
104,58
+4,58
92 410
80,14
-19,86
Фин.
вложе-ния
(за иск.
денежных
экв-в)
(1240)
-
-
0
0
4 596
0
0
Денежные
средства и
денежные
эквивалент
ы
(1250)
111
3 334
3003,6
+2903,
6
1 585
47,54
-52,46
48
Продолжение таблицы 2.3.1
Прочие
оборотные
активы
(1260)
113
1 161
1027,4
3
+927,4
3
2 583
222,4
8
+122,4
8
Итого по
разделу II
(1200)
336 247
248 884
74,02
-25,98
260 166
104,5
3
+4,53
БАЛАНС
(1600)
420 377
372 710
88,67
-11,33
361 970
97,12
-2,88
По проведённому горизонтальному анализу можно сделать
следующие выводы. Темп роста и прироста по внеоборотным активам
показывает, что на конец 2017 года был резкий рост, составивший 47 %, но в
2018 году наметился спад в 17 %.
Оборотные активы показывают относительно положительную
динамику: на конец 2017 года рост составлял 88,67 %, но в 2018 наметился
спад в 2,88 %, это могло быть связанно с тем, что в 2017 году поступили
средства и организация решила израсходовать их на иные нужды.
Таблица 2.3.2
Горизонтальный анализ пассивов бухгалтерского баланса ООО
«Дмитровский завод гибкой упаковки» за 2016-2018 гг.
Наименование и
код показателя
На 31
декабр
я 2016
г.
На 31
декабр
я 2017
г.
Темп
роста
2016-
2017
гг., %
Темп
при-
роста
2016-
2017
гг., %
На 31
декабр
я 2018
г.
Темп
роста
2017-
2018
гг., %
Темп
при-
роста
2017-
2018
гг., %
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
(складочный
капитал,
уставный фонд,
вклады
товарищей)
(1310)
37 521
37 521
0
0
37 521
0
0
Нераспределенна
я прибыль
(непокрытый
убыток)
(1370)
(18 89
2)
(17 95
5)
95,04
-4,96
(16 97
4)
94,54
-5,46
49
Продолжение таблицы 2.3.2
Итого по разделу
III
(1300)
18 629
19 566
105,0
3
+5,03
20 547
105,0
1
+5,01
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
(1410)
265 63
4
192 48
9
72,46
-27,54
211 08
9
109,6
6
+9,66
Итого по разделу
IV
(1400)
265 63
4
192 48
9
72,46
-27,54
211 08
9
109,6
6
+9,66
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
(1510)
-
-
0
0
18 220
0
0
Кредиторская
задолженность
(1520)
136 11
4
160 65
5
118,0
3
+18,0
3
112 10
5
69,78
-30,22
Прочие
обязательства
(1550)
-
-
0
0
9
0
0
Итого по разделу
V
(1500)
136 11
4
160 655
118,0
3
+18,0
3
130 33
4
81,13
-18,87
БАЛАНС
(1700)
420 37
7
372 710
88,67
-11,33
361 97
0
97,12
-2,88
Исходя из полученных результатов о разделе капитала и резервах,
можно сказать, что значительных скачков или перемен нет, уставной капитал
за три года не изменился, а нераспределённая прибыль имеет тенденцию к
ежегодному снижению в размере 5 %.
Анализ долгосрочных обязательств говорит, что на 2017 год
организация погасила 27 % своих обязательство, но в 2018 году наметился
небольшой прирост в размере 9,66 %.
Последний, пятый, раздел о краткосрочных обязательствах показал,
что, несмотря на то что, в 2017 году задолженность по сравнению с 2016
годом выросла на 18,03 %, уже в 2018 году вернулась к уровню 16 года и
уменьшила свои обязательства на 18,87 % и при этом даже уменьшила долю
краткосрочных обязательств на 6 млн. руб. (0,84 %).
Итогом по всему балансу можно сказать, что если сравнивать 16/17
гг., то в эти периоды был небольшой спад в 11,33 %, а уже 17/18 гг. спад
50
уменьшился на 8,45 % и составлял уже 2,88 %, т.е. организация могла понять,
в чём были её проблемы и в перспективе может быть рост.
Изучив внеоборотные и оборотные активы, можно сделать вывод, что
основные изменения затронули основные средства, запасы и денежные
средства. Доля основных средств с 2016 по 2017 год изменились на 66,6 %, а
в 2018 году произошёл небольшой спад в размере 15,28 %.
Таблица 2.3.3
Вертикальный анализ активов бухгалтерского баланса ООО
«Дмитровский завод гибкой упаковки» за 2016-2018 гг.
Наименование и код
показателя
К
итогу
2016
г., %
К итогу
2017 г.,
%
Изменение
в структуре
2016-2017
гг., %
К
итогу
2018
г., %
Изменение в
структуре
2016-2018
гг., %
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Основные средства
(1150)
19,9
1
33,17
+66,6
28,1
-15,28
Отложенные налоговые
активы
(1180)
0,1
0,05
-50
0,03
-40
Итого по разделу I
(1100)
19,9
2
33,22
+66,77
28,13
-12,69
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
(1210)
52,5
8
31,64
-39,83
40,53
+28,1
НДС по приобретенным
ценностям
(1220)
1,13
3
+165,49
3,4
+13,3
Дебиторская
задолженность
(1230)
26,2
3
30,94
+17,51
25,53
-17,49
Финансовые вложения
(за иск. денежных экв-
в)
(1240)
0
0
0
1,27
0
Денежные средства и
денежные эквиваленты
(1250)
0,03
0,89
+2866,7
0,44
-50,56
Прочие оборотные
активы
(1260)
0,03
0,31
+933,3
0,71
+129,03
Итого по разделу II
(1200)
80
66,79
-16,51
71,88
+7,62
БАЛАНС
(1600)
51
Также изменения были замечены в запасах, где с 2016-2017 гг. было
сокращение данного показателя на 39,93 %, но уже в 2018 году запасы были
вновь заполнены, и они составляли 40,53 % всех активов.
Стоит отметить, что в 2016-2017 гг. произошёл резкий скачок, и
организация на 2 866,7 % получила денежные средства. В отчёте о
финансовых результатах в показателе «прибыль от продаж» есть тому
подтверждение, и это несмотря на то, что в 18 году было небольшое
снижение.
Таблица 2.3.4
Вертикальный анализ пассивов бухгалтерского баланса ООО
«Дмитровский завод гибкой упаковки» за 2016-2018 гг.
Наименование и код
показателя
К итогу
2016 г.,
%
К итогу
2017 г.,
%
Изменени
е в
структуре
2016-
2017 гг.,
%
К итогу
2018 г.,
%
Изменени
е в
структуре
2017-
2018 гг.,
%
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
(складочный капитал,
уставный фонд, вклады
товарищей)
(1310)
8,93
10,07
+12,77
10,37
+2,98
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
(1370)
(4,49)
(4,82)
+8,56
(4,69)
-2,7
Итого по разделу III
(1300)
4,44
5,25
+18,24
5,68
+8,19
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
(1410)
63,19
51,65
-18,26
58,32
+12,91
Итого по разделу IV
(1400)
63,19
51,65
-18,26
58,32
+12,91
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
(1510)
0
0
0
5,03
0
Кредиторская
задолженность
(1520)
32,38
43,1
+33,11
30,97
-28,14
52
Продолжение таблицы 2.3.4
Прочие обязательства
(1550)
0
0
0
0,0025
0
Итого по разделу V
(1500)
32,38
43,1
+33,11
36,002
5
-16,47
БАЛАНС
(1700)
Горизонтальный анализ по пассивам показал, что доли долгосрочных
обязательств в период с 2016 по 2017 гг. уменьшились на -18,26, но уже на 18
год они выросли на +12,91 %. С краткосрочными обязательствами ситуация
противоположная: если с 2016 по 2017 гг. организация увеличила свои
обязательства на +33,11, то уже в 2018 году она сократила их долю на -
28,14 %.
Анализируя баланс ООО «Дмитровский завод гибкой упаковки»,
необходимо изучить такие показатели, как: наиболее ликвидные активы,
быстро реализуемые активы, медленно реализуемые активы, трудно
реализуемые активы, наиболее срочные обязательства, краткосрочные
пассивы, долгосрочные пассивы, постоянные пассивы. Проанализируем
ликвидность предприятия ООО «Дмитровский завод гибкой упаковки» (рис.
2.3.5–2.3.6).
Таблица 2.3.5
Анализ ликвидности ООО «Дмитровский завод гибкой упаковки»
Активы
2016 год,
тыс. руб.
2017 год,
тыс. руб.
2018 год,
тыс. руб.
Пассивы
2016 год
,
тыс. руб.
2017 год,
тыс. руб.
2018 год,
тыс. руб.
А
1
111
3334
6181
П
1
136114
160655
112105
А
2
110255
115310
92410
П
2
0
0
18229
А
3
225881
130240
161575
П
3
265634
192489
211089
А
4
84130
123826
101804
П
4
18629
19566
20547
Баланс
420377
372710
361970
Баланс
420377
372710
361970
Анализ показал, что А1 наиболее ликвидные активы в ходе трёх не
смогли превзойти П1 наиболее срочные обязательства, но тем не менее А1
53
постепенно растёт, а П1 медленно падает, если такая же тенденция
сохранится, то для организации это будет большим успехом.
Таблица 2.3.6
Проверка соблюдения условия абсолютной ликвидности
бухгалтерского баланса «Дмитровский завод гибкой упаковки»
2016 год
2017 год
2018 год
А
1
≤ П
1
А
1
≤ П
1
А
1
≤ П
1
А
2
≥ П
2
А
2
≥ П
2
А
2
≥ П
2
А
3
≤ П
3
А
3
≤ П
3
А
3
≤ П
3
А
4
≥ П
4
А
4
≥ П
4
А
4
≥ П
4
Баланс не ликвидный
Баланс не ликвидный
Баланс не ликвидный
Быстро реализуемые активы А2 и П2 краткосрочные пассивы
существенно не изменились до 2018 года, в этот год организация сократила
свои активы и взяла на себя краткосрочные обязательства.
Медленно реализуемые активы А3 и П3 долгосрочные пассивы в
общем анализе за три года не поменялись, но если рассмотреть более
детально, то можно увидеть, что минимальная разница была в 16 году (39753
тыс. руб), а максимальная — в 2017 году (62 249 тыс. руб), и уже в 2018 году
появилась средняя (49 514 тыс. руб). Сложно предсказать, что будет дальше,
но есть небольшая надежда на уменьшение данной разницы.
Исходя из анализа, трудно реализуемые активы А4 и П4 постоянные
пассивы в ближайшей перспективе, скорее всего, имеют наименьшую
вероятность изменения. Если в 2016 году разница ещё не была существенной
и составляла 65 501 тыс. руб., то в 17-18 годах разница уже была на 30–47 %
больше, в основном это из–за активов, пассивы практически не изменились,
организации следует предпринять хоть какие–то меры во избежание данной
тенденции.
Платёжеспособность — это способность удовлетворять в конкретный
срок платёжные обязательства в полном объёме. Для рассмотрения данного
показателя необходимо рассчитать такие коэффициенты, как: L1 (Общ.
показатель ликвидности), L2 (Абсолютная ликвидность), L3 (Быстрая
ликвидность), L4 (Текущая ликвидность) (табл. 2.3.7).
54
Таблица 2.3.7
Расчёт коэффициентов платёжеспособности, формулы и выводы
Показатель
Норма
Вывод
L
1
(Общ.
показатель
ликвидности) —
расчет по
формуле 1.8
L
1
≥ 1
Показывает, сколько руб. всех оборотных
активов в среднем приходится на 1 руб.
всех обязательств организации.
L
2
(Абсолютная
ликвидность) —
расчет по
формуле 1.9
L
2
≥ 0,2-
0,7
Показывает, сколько рублей наиболее
ликвидных активов приходится на 1 руб.
текущих обязательств (вкл. срочные).
L
3
(Быстрая
ликвидность)
ликвидность) —
расчет по
формуле 1.10
L
3
≥ 0,7-
0,8
Показывает, сколько руб. текущих активов
приходится на 1 руб. текущих
обязательств.
L
4
(Текущая
ликвидность)
ликвидность) —
расчет по
формуле 1.11
L
4
≥ 2
Показывает, сколько руб. всех оборотных
активов приходится на 1 руб. текущих
активов
Расчёт L
1
(Общ. показатель ликвидности):
L
1 (2016 г.)
= = ≈ 0,58,
L
1 (2017 г.)
= = ≈ 0,44,
L
1 (2018 г.)
= = ≈ 0,55.
Расчёт L
2
(Абсолютная ликвидность):
L
2 (2016 г.)
= = = 0,0008,
L
2 (2017 г.)
= = ≈ 0,02,
L
2 (2018 г.)
= = ≈ 0,07.
Расчёт L
3
(Быстрая ликвидность):
L
3 (2016 г.)
= = ≈ 0,81,
L
3 (2017 г.)
= = ≈ 0,74,