16
- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством».
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).// Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99)";
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 №
33н;
- Локальные нормативные акты: Положение по оплате труда, Учетная
политика организации.
Ведение бухгалтерского учета по оплате труда осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни
из них обязательны к применению (в частности, Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов
бухгалтерского учета № 34н, методические указания и т.д.).
Поскольку в российской системе бухгалтерского учета специальный
стандарт по оплате труда отсутствует, то при учете оплаты труда работников
и других вознаграждений используют МСФО 19 «Вознаграждения
работникам». В международной практике учета расчетов с персоналом по
оплате труда понятия «заработная плата» не существует, вместо него
используется термин «вознаграждения работникам».
Согласно МСФО 19 под вознаграждениями работникам понимаются
все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги. А под
17
текущими вознаграждениями работникам — вознаграждения работникам,
подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания
периода, в котором работники оказали соответствующие услуги (кроме
выходных пособий и вознаграждений в форме долевых инструментов).
Таким образом, в МСФО 19 понятие вознаграждений работникам
является более широким, чем в российских стандартах.
В настоящее время российским законодательством разработан проект
положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам»,
который еще не вступил в силу. Принципиальным новшеством проекта ПБУ
«Учет вознаграждений работникам» является состав вознаграждений. К
вознаграждениям работника относятся: - заработная плата, доплаты и
надбавки, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие
выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты), а также иные компенсации, непосредственно
связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые
отпуска — ежегодный, дополнительный, учебный и т. п.; пособия по
временной нетрудоспособности и т. п.); - выплаты работникам и в пользу
работников третьим лицам (включая членов семей работников),
осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не
включенные в заработную плату
10
.
В связи с вышеизложенным можно сказать, что российская система
бухгалтерского учета оплаты труда развивается. Хотя в проекте данного ПБУ
еще много недостатков, его внедрение говорит о положительной тенденции.
Введение данного ПБУ должно улучшить нормативную базу бухгалтерского
учета и приблизить его к международным стандартам финансовой
отчетности.
10
Самые важные новации 2018 года в расчетах с персоналом для бухгалтера. – [Элекронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.garant.ru/news/1157557
18
В бухгалтерском учете для отражения расчетов с персоналом по
оплате труда, обобщении информации по всем видам заработной платы,
различным премиям, надбавкам, доплатам предусмотрено открытие и
ведение пассивного счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по
двум субсчетам: 1. «Начисленная заработная плата»; 2. «Депонированная
заработная плата».
По кредиту счета 70 отражается сумма во всем видам начислений
сотрудникам: основной и дополнительной заработной платы, премий,
пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающим
пенсионерам и других выплат. По дебету счета 70 отражаются суммы
удержаний, заработной платы, выданной в качестве аванса или в
окончательный расчет, удержанных налогов, по исполнительным листам и
других удержаний. Сальдо по этому счету кредитовое – показывает сумму
долга предприятия перед сотрудниками по оплате труда, подлежащей
выплате по состоянию на 1-е число месяца.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику организации. В зависимости от характера хозяйственной операции
по расчету с персоналом по оплате труда, возможна различная
корреспонденция счетов (Приложение 2).
Учет оплаты труда работников осуществляется на основании
первичных документов
11
:
- Приказ о приеме на работу;
- Приказ о переводе на другую работу;
- Заявление на отпуск;
- Приказ о расторжении трудового договора;
- Табель рабочего времени.
11
Алирзаева С. С., Демироглу Н. Б. Учет и контроль оплаты труда на предприятии //Учетно- аналитическое
обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. – Симферополь: ИП Хотеева Л. В., 2017. – С.41-
44
19
Практика доказывает, что 1/5 часть ошибок, совершаемых
бухгалтером, касается расчета зарплаты сотрудников. Поэтому предприятию
для правильного начисления заработной платы и удержаний очень важно
четко определить фонд оплаты труда (далее ФОТ), который состоит из фонда
заработной платы, социальных выплат и других расходов. ФОТ формируется
за счет двух основных источников: издержек производства и прибыли
фирмы. Для определения денежного значения ФОТ используют формулу:
ФОТ = (ЗП + НД) * РК, где (1)
- ЗП – зарплата за год;
- НД – надбавки, доплаты;
- РК – установленный районный коэффициент.
Пример расчета. Допустим, компания расположена в регионе
установлен коэффициент 1,5. Заработная плата за год составила 10 млн руб.,
надбавки – 6853,4 тыс. руб. Тогда: ФОТ = (10 000 + 6853,4)*1,5 = 25 280,1
тыс. руб.
За последнее время процедура расчета заработной платы претерпела
серьезные изменения, касающиеся страховых взносов, методов расчета
НДФЛ и средней зарплаты, ведения учета по затратам на командировки,
хозяйственным нуждам и др.
Прежде всего, нужно отметить, что начисление заработной платы
зависит от окладов сотрудников. К тому же важным в этом вопросе является
учет минимального размера оплаты труда, который устанавливается для
каждого региона РФ отдельно. С января 2018 года МРОТ составляет 9 489
рублей в месяц. А с 1 мая 2018 он будет доведен до уровня прожиточного
минимума работоспособного населения и составит 11 163 рубля. Так как
установлен новый МРОТ, следовательно, изменятся и расчеты,
производимые на его основе.
Результаты расчетов по оплате труда отражаются в лицевых счетах
сотрудников и в расчетно-платежных ведомостях, применяемых для учета
20
расчетов и выплаты зарплаты по всем категориям работающих, в основном
на малых и средних предприятиях. Крупные организации для учета расчетов
с персоналом по оплате труда применяют расчетную ведомость, а для учета
выплат – платежную ведомость. Учет расчетов с бюджетом по налогу на
доходы физических лиц при начислении заработной платы показан в таблице
1.
Таблица 1
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы
физических лиц при начислении заработной платы
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Начислена сумма заработной платы
работникам основного производства
20
70
2
Начислена сумма заработной платы
работникам вспомогательного
производства
23
70
3
Начислена сумма заработной платы
работникам обслуживающего
производства
29
70
4
Начислена сумма заработной платы АУП
26
70
5
Удержано из заработной платы НДФЛ
70
68.1
6
Выплачена заработная плата
работникам предприятия с учетом
удержания НДФЛ
51.50
70
7
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную ведомость, в
которой сумма НДФЛ определяется в графе «Удержано и зачтено». Или если
расчетная и платежная ведомости ведутся отдельно, то НДФЛ
рассчитывается в расчетной ведомости также в графе «Удержано и зачтено».
Также сведения об удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом
счете.
В 2018 году заработная плата работникам должна выплачиваться
каждые полмесяца, впрочем, как и ранее. За нарушение этого порядка
работодатель будет нести ответственность.
С 1 января расчет больничных листов производится по формуле:
ПБ = СОТд * % СС * ДБ, где (2)
21
СОТд – средняя оплата труда за день;
% СС – процент, зависящий от страхового стажа сотрудника;
ДБ – число календарных дней, во время которых человек был болен.
Для каждого сотрудника важным вопросом является начисление
отпускных. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части
не менее 14-ти календарных дней по соглашению между работником и
работодателем. Работник также имеет право в случае неиспользования
отпуска получить денежную компенсацию. При этом также необходимо
работнику подать письменное заявление
12
.
В 2018 году для того, чтобы рассчитать сумму отпускных, нужно
применять в формуле коэффициент, равный 29,3 (показатель определяет
среднее количество дней, которые отработал работник в календарном году).
Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его
начала. В случае задержки выплаты заработной платы сотруднику на срок
более 15 дней, он имеет право известив работодателя в письменной форме,
приостановить работу на период до выплаты задержанной суммы.
Если день выплаты совпадает с нерабочим праздничным или
выходным днем, то оплата труда производится накануне. При этом работа в
выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в двойном
размере, или же сотруднику предоставляется другой день отдыха.
Начисленная, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки
получателя) заработная плата депонируется – сумма отражается по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»); а затем сдается в банк на расчетный счет
организации.
12
Лялина Т. М., Лялин Д. В. Роль и значение оценочных резервов в учете деятельности организаций //
Сборник научных трудов международной научно-практической конференции. – Екатеринбург: Уральский
ГАУ, 2015. – С. 129
22
В состав фактического заработка включают заработную плату,
надбавки, доплаты, а также ежемесячные премии и не включают суммы
оплаты за сверхурочную работу, компенсации за неиспользованный отпуск,
выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера. За
расчетный период принимается 12 календарных месяцев.
С 18 декабря 2017 года уже действуют новые правила оформления
документов по электронным больничным в соответствии с постановлением
Правительства РФ от 16 декабря 2017 г. №1567
13
.
В связи со всеми изменениями в расчетах с персоналом по оплате
труда увеличится и объем работы бухгалтеров и работников кадровых служб.
Бухгалтерам придется оплачивать взносы в ФНС по новым реквизитам,
количество отчетности увеличится, а также изменятся некоторые сроки ее
сдачи
14
.
С 2017 года правильность уплаты страховых взносов проверяют
налоговые органы. В том же году был введен единый расчет по страховым
взносам, который предоставляется в Инспекцию федеральной налоговой
службы. Также был создан единый бланк отчетности по страховым взносам,
который заменил прежние расчеты 4-ФСС и РСВ-1. Стоит отметить, что
единый расчет подается ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за
отчетным периодом.
Таким образом, в разделе установлено, что учет труда и заработной
платы является одной из основных областей бухгалтерского учета. На
протяжении всей своей деятельности каждое предприятие постоянно
контактирует с сотрудниками, тем самым отдавая должное значение вопросу
об организации системы начисления и оплаты труда на предприятии.
Рассмотрены основные особенности начисления заработной платы на
13
Лапицкая М.В., Губарева А.И.Мотивация и оплата труда на предприятии//В сборнике: Научные
исследования: теория, методика и практика Сборник материалов II Международной научно-практической
конференции. 2017. С. 323-325.
14
Самые важные новации 2018 года в расчетах с персоналом для бухгалтера. – [Элекронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.garant.ru/news/1157557
23
предприятиях России, изучен порядок отображения расчетов по оплате труда
на счетах бухгалтерского учета, а также определены основные изменения,
что, что были утверждены законодательными документами и вступили в
силу с 1 января 2018 года.
Действующим законодательством предусматриваются возможность и
необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся
работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными
нормативными документами.
При расчете задолженности по алиментам, установленным судебным
актом или соглашением об уплате алиментов в долях к заработку должника, с
целью исключения подмены предмета исполнения судебному приставу-
исполнителю рекомендуется указывать размер текущих алиментов в
числовых значениях, установленных в исполнительных документах (доля 1/3
не равна 33%).
Следует помнить, что на основании ст. 17.14 КоАП РФ нарушение
законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в
несообщении об увольнении с работы, влечет наложение административного
штрафа:
- на граждан - от 1000 до 2500 руб.;
- на должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб.;
- на юридические лица - от 30 000 до 100 000 руб.
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы
могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.
Основными удержанием из заработной платы работников является
налог на доходы физических (НДФЛ), за исключением имеющегося вычета.
Налогоплательщик может получать: – вычет на детей пока суммарный доход
с начала года не достигнет 350 тыс. руб.; – социальные налоговые вычеты на
обучение и медицинские услуги работника и членов семьи; – имущественные
налоговые вычеты.
24
Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня,
следующего за днем выплаты дохода. Исключение допускается только для
отпускных и больничных (последнее число месяца).
Также из заработной платы могут производиться удержания по
исполнительным документам:
-алиментов на несовершеннолетних детей,
-сумм возмещения морального или имущественного ущерба.
Такие удержания должны быть перечислены получателю в течение
трех дней со дня удержания.
Максимальный суммарный размер удержаний не должен превышать
50% от общей суммы заработной платы работника, за исключением:
- удержаний алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;
возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
размер которых не может превышать 70% общего заработка.
Одновременно с удержаниями из зарплаты работника организация
производит отчисления во внебюджетные фонды на основании начисленной
заработной платы: в ПФР – 22%; в ФОМС – 5,1 %; ФСС – 2,9%.
В бухгалтерских проводках по расчету с внебюджетными фондами
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не участвует, т.к. взносы не
начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты. Страховые
взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счета
20 «Основное производство» – для работников, занятых на основном
производстве, (счета 23,26 и т.д.) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению».
После того, как заработная плата сотрудников начислена и
произведены все удержания – оставшаяся сумма выплачивается работникам,
последняя отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 70 «Расчет с
персоналом по оплате труда» – Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»).
25
Пример. В бухгалтерию предприятия 29.05.2015 поступила копия
исполнительного листа, согласно которому с 1 июня 2015 г. с юрисконсульта
С.П. Власова надлежит взыскивать алименты на содержание
несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 его заработка. За май работнику
причитаются следующие выплаты:
- зарплата за фактически отработанное время - 34 500 руб.;
- премия по итогам работы за месяц (предусмотрена локальным
нормативным актом) - 15 000 руб.;
- сумма возмещения расходов, связанных с командировкой (суточных,
расходов на проживание, проезд), - 25 000 руб.;
- средний заработок за время нахождения в командировке - 8500 руб.
Алименты перечисляются на расчетный счет получателя. Комиссия
банку за перевод средств составляет 3%.
Сначала определим, с каких доходов следует удерживать алименты.
В данном случае алименты удерживаются с заработной платы,
ежемесячной премии, а также с суммы среднего заработка, начисленного за
время командировки (пп. "а", "и", "к" п. 1 Перечня).
В силу пп. "п" п. 2 Перечня к доходам родителей, из которых должны
удерживаться алименты, относятся все виды выплат, осуществляемых
работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением
денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, смертью
родных, регистрацией брака, а также компенсационных выплат в связи со
служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу
в другую местность, изнашиванием инструмента, принадлежащего
работнику. Следовательно, на сумму возмещения расходов, связанных с
командировкой (25 000 руб.), взыскание алиментов не распространяется.
Расчет суммы алиментов производится после удержания НДФЛ.
Для удобства данные представим в таблице 2.
Таблица 2