36
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
1976
4142
4695
2719
Среднегодовая численность
работников, чел.
73
71
72
-1
Повышение объемов продажи продукции и улучшение
экономических показателей произошло при положительной динамике роста
денежной выручки. В 2017 году размер денежной выручки составил 28600
тыс. руб., что на 1902 тыс. руб. больше значения 2015 года. За счет
приобретения ряда объектов основных средств среднегодовая стоимость
основных средств увеличилась на 116 тыс. руб. Среднегодовая стоимость
оборотных средств увеличилась на 2719 тыс. руб. Среднегодовая
численность работников ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев»
сократилась на 1 человека.
Исходя из экономической характеристики предприятия, очевидно, что
для оценки хозяйственной деятельности ООО Санаторий-профилакторий
«Шарьядрев» в долгосрочной перспективе необходим анализ финансового
состояния.
Изучив бухгалтерский баланс, представим состав и структуру
имущества ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» в таблице 4.
Таблица 4
Состав и структура имущества предприятия (по данным
бухгалтерского баланса)
Актив
2015 г.
2016 г.
2017 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Внеоборотные активы
298
15,1
267
6,446
414
8,81
Оборотные активы
Запасы
185
9,36
385
9,295
1013
21,58
Денежные средства и
денежные эквиваленты
66
3,34
1638
39,55
1259
26,82
Прочие оборотные
активы
1427
72,2
1852
44,71
2009
42,79
Баланс
1976
100
4142
100
4695
100
37
Во внеоборотных активах основную долю занимают основные
средства. Общая удельная доля внеоборотных активов ООО Санаторий-
профилакторий «Шарьядрев» уменьшилась с 15,1% до 8,81% в общем
объеме имущества ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев».
В оборотных активах самую большую часть составляют прочие
оборотные активы. В рассмотренном периоде наблюдается тенденция
увеличения доли запасов в оборотных активах с 9,36% до 21,58%. Уровень
денежных средств довольно не стабилен, 2015 году их доля в оборотных
активах составляла 3,34%, в 2016 году произошел резкий подъем 39,55%, а в
2017 году немного спад до 26,82%. Рассмотрим состав и структуру основных
средств предприятия (таблица 5).
Таблица 5
Состав и структура основных средств предприятия
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Здания, сооружения и
передаточные устройства
157,9
53
141,5
53
219,4
53
Машины и оборудование
131,1
44
117,5
44
182,2
44
Транспортные средства
5,96
2
5,34
2
8,28
2
Производственный и
хозяйственный инвентарь
0,179
0,06
0,16
0,06
0,248
0,06
Итого
298
100
267
100
414
100
На протяжении рассматриваемого периода основные средства ООО
Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» выросли за счет роста по всем
позициям, при том, что структура осталась неизменной.
Так, стоимость по строке Здания увеличилась на 61,48 тыс. руб., за
счет оборудования увеличение произошло на 51,04 тыс. руб. за счет покупки
оборудования и оборудования дополнительного лечебного кабинета.
В таблице 6 рассмотрен состав и структура источников формирования
имущества предприятия.
38
Таблица 6
Состав и структура источников формирования имущества
предприятия
Пассив
2015 г.
2016 г.
2017 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Уставный капитал
(складочный
капитал, уставный
фонд, вклады
товарищей)
-1664
-84,2
11
0,266
355
7,561
Краткосрочные
обязательства
256
13
2264
54,66
1891
40,28
Кредиторская
задолженность
3384
171
1867
45,07
2449
52,16
Баланс
1976
100
4142
100
4695
100
В разделе «Капитал и резервы» не происходит значительных
изменений. Раздел «Краткосрочные обязательства» включает в себя
краткосрочные заемные средства и Кредиторскую задолженность.
Краткосрочные заемные средства увеличились с 13% до 40,28% в
рассматриваемый период, что свидетельствует о том, что на ООО Санаторий-
профилакторий «Шарьядрев» есть краткосрочные заемные обязательства.
Кредиторская задолженность в 2017 году составила 2449 тыс. руб.,
что составляет 52,16% объема заемных средств. В динамике кредиторская
задолженность имеет тенденцию к увеличению.
ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» не пользуется
долгосрочными кредитами. Такие показатели работы являются отличным
результатом работы.
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
на предприятии
В ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» установлено
штатное расписание и форма оплаты труда, которая относится к
повременной, за ее основу берется тарифная ставка за час работы или оклад.
39
В ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» ведется табель
учета рабочего времени. В табель записывается весь личный состав в
установленной последовательности с указанием табельных номеров (личных
счетов), присвоенных работникам.
Расчет по заработной плате осуществляется в специальном листе,
называется «Расчет заработной платы» (ф. П-52). Указанная форма
составляется ежемесячно на каждого работника учреждения в двух
экземплярах по статьям:
-начислено по видам заработной платы
-удержан по видам удержаний, включая аванс за 1-ю половину месяца
сумма к выдаче.
Один экземпляр расчета заработной платы остается в бухгалтерии,
второй передается работнику учреждения при выплате заработной платы. На
основе данных ф. П-52 состоит платежная ведомость (ф. П-53). В данном
документе отдельно по каждому работнику указываются фамилия, инициалы,
табельный номер, профессия, оклад, количество отработанного времени,
сумма начисленной оплаты, произведенные удержания и сумма к выплате.
Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой
выдается заработная плата.
Разовая выдача заработной платы оформляется расходным кассовым
ордером.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на
руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и
производятся необходимые удержания.
К документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом
по оплате труда в ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» относят
формы:
- Табель учета рабочего времени (Т-13)
- Платежная ведомость (Т-53)
40
- Расчет заработной платы (Т-52)
Во всех документах проставляется табельный номер работника,
присвоенный ему при приёме на работу. Бухгалтерия предприятия на
основании первичных документов открывает на каждого работника
карточку-справку, в которую заносятся все сведения, необходимые для
расчёта заработной платы, и накапливаются данные из месяца в месяц с
последующим использованием их для расчёта среднего заработка в
соответствующих случаях.
Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней 5-го числа
каждого месяца. По истечении этого срока кассир против фамилий
работников, не получивших заработную плату, делает отметку
"Депонировано".
В день выдачи заработной платы организация предоставляет в банк
платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей
во внебюджетные социальные фонды.
В ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» выбрана
повременная форма оплаты труда, и рассчитывается она исходя из месячного
оклада или тарифной ставки за смену.
Синтетический учет заработной платы и расчетов с работниками ООО
Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» ведется на едином пассивном счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
15
. В бухгалтерии ООО
Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» при выплате заработной платы
оформляют следующие проводки (таблица 7)
16
.
Таблица 7
Пример оформления операций по выплате заработной платы
Операция
Суммы
Проводка
Дебет
Кредит
15
Климова М.А. Режимы работ. Организация труда и зарплаты (суммированный учет рабочего времени,
сменная работа, гибкий график и др.) – М: «Российская газета», 2014
16
Данные бухгалтерии ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев»
41
Выплата зарплаты сотрудникам из кассы
предприятия (то есть наличными денежными
средствами) за декабрь 2017 года
865400
70
50
Перечисление заработной платы на зарплатную
карту или на иной счет сотрудника в банке
38000
70
51
Неполученная сотрудником в 3-хдневный срок
заработная плата переводится на депоненты
40000
70
76-4
Сдается в банк невыплаченная сумма
заработной платы (после перевода на
депоненты)
40000
51
50
Выплата ранее депонированной зарплаты
(предварительно вновь получена из банка в
кассу Д50 К51)
40000
76-4
50
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» в ООО Санаторий-профилакторий «Шарьядрев» ведется по каждому
работнику организации.
При начислении заработной платы работника в сумме 36100 руб.
делается запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» - 36100 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 36100
руб.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты
труда по работам отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,
и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в
качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют
следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы
2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90
«Выручка» на сумму выданной продукции по ценам продажи, включая НДС.
42
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей
бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» Кредит счета 50 «Касса»
17
.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по
истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет, при этом
составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 51 Кредит счета
50
Учет расчету с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы заполняемой по данным реестра невыданной заработной
платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его
фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую
книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы
осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета
76 и кредиту счета 50 «Касса».
17
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М., 2014.
43
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.
Соблюдение учета по счетам позволяет следить за правильным
формированием фонда оплаты труда, за своевременным расчетом с
персоналом и правильных отчислений на социальные нужды сотрудников,
что дает положительную оценку работодателю на рынке труда. Значение
форм и систем оплаты труда с каждым днем растет.
Право на отпуск или выплату компенсаций при не использовании его
предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на
данном организации.
Согласно трудовому законодательству, сотруднику организации или
индивидуального предпринимателя, с которыми у него оформлен трудовой
договор, полагается 28 дней оплачиваемого отпуска в год. В некоторых
случаях количество дней оплачиваемого отпуска может быть увеличено.
Право на отпуск у работника появляется после отработанных шести месяцев,
но по решению работодателя сотрудника могут отпустить отдохнуть и
раньше. Запрос на отпуск – это заявление самого работника, которое должен
одобрить работодатель, зафиксировав этот факт в соответствующем приказе.
Далее у компании или ИП – нанимателя возникает обязанность рассчитать и
выплатить отпускнику положенную оплату за время отсутствия на работе.
Сумма расчета отпуска в 2017 году представляет собой произведение
среднего дневного заработка и количества дней запрашиваемого и
согласованного отпуска. Сумма среднего дневного заработка, участвующая в
расчете отпуска, в обычных случаях определяется как общая сумма всех
выплат за расчетный период, деленная на 12 месяцев и деленная на 29,3 дней
(среднее расчетное количество дней в месяце). Эта формула наглядно
применима для тех работников, которые работают на данном месте более
года.
44
Пример расчета отпуска. Зайцева П.Н. написала заявление о
предоставлении ей очередного оплачиваемого отпуска с 20 марта 2017 года
сроком на 14 календарных дней. Стаж работы Зайцевой П.Н. составляет
более 1 года. Ежемесячно начисляемый оклад в 2016 году составлял
25 000,00 рублей, в 2017 году – 29 000,00 рублей. Кроме того, в декабре 2017
года работнику была начислена премия в размере 20 000,00 рублей.
Таким образом общая сумма выплат за период с марта 2016 года по
февраль 2017 года составит:
25 000,00 х 10 + 29 000,00 х 2 + 20 000,00 = 328 000,00 рублей.
Средний дневной заработок составит:
328 000,00 : 12 : 29,3 = 933 рубля.
Расчет отпуска в марте 2017 года за 14 дней отпуска составит:
933 х 14 = 13062 руб.
Как мы видим на основании примера, в расчете отпускных
учитываются все выплаты по заработной плате, а также дополнительные
премии и бонусы, начисленные работнику в расчетном периоде. В то же
время не влияют на сумму отпускных различные социальные выплаты, а
также суммы, полученные работником за период, в котором он фактически
не исполнял свою трудовую функцию, но при этом за ним исходя из
действующего законодательства сохранялся средний заработок. Таким
образом, в расчете не будут участвовать оплаты предыдущих отпусков,
больничных и командировочные выплаты. Исключить из расчета отпуска
нужно будет и тот период, за который такие суммы выплачивались.
Пример расчета отпуска. Ежемесячно начисляемый оклад в 2016 году
составлял 25 000,00 рублей, в 2017 году – 29 000,00 рублей. Кроме того, в
декабре 2017 года работнику была начислена премия в размере 20 000,00
рублей. Сколова Е.Е. брала в 2016 году оплачиваемый отпуск (с 3 по 16
октября), а также в период с 6 по 12 декабря 2017 года находилась на
больничном. Зарплатные выплаты в октябре 2017 года составили 18 333,33
45
рублей (35 000,00*11 отработанных рабочих дней / 21 всего рабочих дней в
месяце), в декабре 2017 года – 27 045,45 рублей (35 000,00 х 17 отработанных
рабочих дней / 22 всего рабочих дня в месяце).
Общая сумма выплат за расчетный период составит:
25 000,00 * 8 + 29 000,00 * 2 + 18 333,33 + 27 045,45 + 20 000,00 =
323378 рублей.
В данной сумме не учитывается оплата предыдущего отпуска и
выплата по больничному листу.
Далее необходимо определить (скорректировать до усредненного
значения) число фактически отработанных дней в октябре и декабре.
В октябре:
29,3 : 31 х (31 – 14) = 16,1
В декабре:
29,3 : 31 х (31 – 7) = 22,7
Таким образом сумма среднего дневного заработка составит:
323378 : (29,3 х 10 полностью отработанных месяцев + 16,1 +22,7) =
1004,90 рублей.
Далее, чтобы получить расчет отпуска в 2017 году, в марте,
полученное значение нужно умножить на количество дней отпуска:
1004,90 х 14 = 14 068,65 рублей.
Аналогичным образом производится расчет выплат в случае, если это
первый отпуск сотрудника, который он взял по истечение первых 6 месяцев
работы, то есть в ситуации, когда расчетный период, состоящий из 12
месяцев, предшествующих отпуску, отработан не полностью.
Пример расчета отпуска водителя.
Петров А.В. написал заявление о предоставлении отпуска с 3 апреля
2017 года сроком на 14 рабочих дней. Принят на работу он был 1 сентября,
таким образом к моменту предоставления отпуска он отработает в компании