15
Основными нормативными документами перового уровня,
регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:
1. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый
Государственной Думой от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016).
«Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты
труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем
отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.» [4].
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5.08.2000 г. №117-ФЗ
(часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25) (ред. от 28.04.2018). «Данный
нормативный документ регулирует взаимоотношения предприятия с
налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов,
а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов» [3].
3. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 06.11.2011 г. № 402-
ФЗ (ред. от 23.05.2016 № 149-ФЗ). «Он определяет единые правовые и
методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а
также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт на
предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность» [10].
4. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006
г. № 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016 № 55-ФЗ) определяет условия, размеры и
порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному
страхованию [12].
5. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» ст. 2
Федерального закона от 07.03.2018 № 41-ФЗ устанавливает минимальный
размер оплаты труда. В соответствии данным законом минимальная оплата
труда с 1 мая 2018 года составляет 11 163 рублей в месяц [11].
6. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
16
24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 01.12.2014 г.) «устанавливает правовые,
экономические и организационные основы обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и
здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору
(контракту)» [13].
7. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.), устанавливает
единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи
с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную
государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства
Гражданский кодекс Российской Федерации. Устанавливает правовые аспекты
юридических отношений участников трудовых отношений [14].
8. Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве» от № 229-
ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.) устанавливает обращение взыскания на заработную
плату и иные доходы должника - гражданина, определяет порядок взыскания
алиментов и задолженности по алиментным обязательствам [15].
9. Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г.
№ 922 (ред. от 15.10.2014 г.) определяет особенности порядка исчисления
средней заработной платы для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных ТК РФ [16].
10. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об
особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности»
от 15.06.2007 г. № 375 (ред. от 25.03.2013 г.) определяет особенности порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством [17].
11. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной
17
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2015 г.)
утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода, из
которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей
[18].
12. «План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению», «утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.),
устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении
операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим
операциям» [9].
Документы первого уровня закрепляют обязанность единообразного
ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его
организации, правила и процедуры ведения учета.
К нормативным документам второго уровня относят:
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015 г.).
«В данном положении регламентируются основы формирования и раскрытия
учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать
правила, закрепленные в Учетной политике предприятия» [5].
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от
06.04.2015 г.) «устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете
предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в
себестоимость продукции (работ, услуг)» [6].
К документам третьего уровня относят методические указания по
ведению бухгалтерского учета. В рамках данного участка учета к документам
данного уровня можно отнести, например, Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных
18
приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (ред. от 08.11.2010г), которые
устанавливают порядок проведения инвентаризации обязательств перед
работниками организации и оформления ее результатов [19].
Таким образом, можно отметить, что документы второго уровня
включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ),
которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению
Правительства РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово–
хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применении, в
том числе операций по расчетам с персоналом по оплате труда и вытекающих
из них расчетов, в частности, по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
К документам третьего уровня относятся отраслевые стандарты, которые
устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных
видах экономической деятельности.
К документам четвертого уровня относятся методические рекомендации
области бухгалтерского учета, которые принимаются в целях правильного
применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на
организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта
организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и
разработок в области бухгалтерского учета. Эти рекомендации применяются на
добровольной основе. Они могут использоваться в отношении порядка
применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов
бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и
отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского
учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии
ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления
внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также
порядка разработки этими лицами стандартов.
19
К документам пятого уровня относятся документы по ведению
бухгалтерского учета, разработанные непосредственно в конкретной
организации, предназначенные для внутреннего пользования и утверждаемые
руководителем организации в рамках принятой учетной политики.
Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и
взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения
определяются руководителем организации. К таким документам относятся:
правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда,
положение об отпусках и временной нетрудоспособности, учетная политика
организации. Эти документы являются внутренним рабочим стандартом
хозяйствующего субъекта.
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда опирается на
использование нормативно-правовых документов пяти уровней.
Из года в год вносятся поправки в Законодательные и нормативные акты
Российской Федерации, и поэтому, чтобы избежать ответственности за их
несоблюдение и нарушение, бухгалтеру важно своевременно отслеживать все
изменения касающиеся регулирования заработной платы, а также следить за
появлением новых законодательных актов. Особенно это касается малых и
средних предприятий, на которых бухгалтеру (главному бухгалтеру) зачастую
приходится выполнять функции и сотрудника кадровой службы, и специалиста
по учету труда, и бухгалтера–расчетчика.
Соблюдение норм трудового законодательства находится под
пристальным надзором со стороны контролирующих органов, таких как
прокуратура, органы Федеральной инспекции труда, органов местного
самоуправления.
Ответственность за нарушение норм трудового законодательства
ежегодно корректируется, вносятся изменения и дополнения в
соответствующие регламентирующие документы. Помимо налоговых рисков у
компаний повышаются и риски санкций за нарушение трудового
законодательства. В настоящее время законодательство идет по пути усиления
20
санкций за нарушение трудового законодательства. Кроме того, значительно
увеличены и штрафы, которые применялись ранее.
1.3 Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты
труда
Значение анализа расчетов с персоналом определяется объектами этого
анализа, его задачами, основными принципами и элементами анализа.
При анализе расчетов с персоналом по оплате труда и эффективности
использования фонда оплаты труда важное место занимает и непосредственный
анализ средней заработной платы одного работника предприятия.
Объектами анализа расчетов с персоналом по заработные платы
являются:
фонд заработной платы в разрезе основных групп работников;
фонд заработной платы по видам выплат.
Основными задачами анализа расчетов с оплатой труда являются:
1. Объективная оценка использования фонда заработной платы в
организации, определение факторов и количественное измерение их влияния
на изменение фиксированной и переменной частей фонда заработной платы.
2. Поиск способов устранения факторов, которые отрицательно влияют,
и консолидация влияния положительных.
3. Изучение темпов роста заработной платы по сравнению с темпами
роста производительности труда: для расширенного производства темпы роста
заработной платы не должны превышать темпы роста его производительности,
т. Е. Рост заработной платы должен осуществляться интенсивными факторами.
4. Повышение эффективности использования фонда заработной платы с
точки зрения финансово-хозяйственной деятельности предприятия - получение
максимального размера прибыли, заработной платы, объема производства.
21
5. Поиск резервов для повышения эффективности использования фонда
заработной платы, в частности, сокращение простоев, непроизводительная
потеря рабочего времени.
Согласно методике, Белов С.В. [22] рассматривает доходы работников
организации как взаимосвязь грех составляющих: фонда заработной платы,
выплаты социального характера и расходы, которые не относятся к фонду
заработной платы и выплатам социального характера. В данной методике
главными задачами анализа расходов на оплату труда являются динамический
анализ доходов работников, детальный анализ каждого элемента, влияющего
на уровень этих доходов, а также изучение состава фонда заработной платы.
Любушин Н. П. [40, с. 381] в своей методике выделяет первый шаг в
анализе - изучение форм оплаты труда. В настоящее время большое количество
систем оплаты труда в организациях и в современном мире рассматривается
как ноу-хау, и информация о них не распространяется в открытом доступе.
Главной тенденцией здесь является рост сферы применения и использования
повременной оплаты труда с нормированным заданием и достаточно большой
долей премий (до 50 %) за вклад работника в рост дохода организации. Здесь
формирование расходов на оплату труда происходит в зависимости от того,
какую категорию имеет работник, так как при оплате труда рабочих в большой
степени влияет обьем выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или
отработанные часы (при повременной оплате).
В учебнике Н. В. Климовой [38, с. 124] представлены ступени анализа
непосредственно самих трудовых ресурсов в дополнении с анализом расходов.
Данный автор предлагает в комплексе провести анализ непосредственной
обеспеченности организации трудовыми ресурсами (сравнение количества
работников по категориям и профессиям по факту с плановой численностью),
анализ уровня использования фонда рабочего времени, а также произвести
оценку уровня производительности труда (анализ сравнения расчетов темпов
роста и прироста среднегодовой, среднечасовой, дневной, сменной
производительности, анализ непосредственных расходов по оплате труда).
22
Изучив вышеприведенные труды, возможно подобрать и сформировать
методику анализа расходов по оплате труда, которая по максимуму затронет
все важные показатели и позволит дать объективную оценку состоянию
данного вида расходов на текущий момент.
Для выполнения первого шага при проведении анализа предлагается
выявить и оценить изменение величины расходов на оплату труда в динамике.
Для достижения данной цели используются следующие приемы общего
анализа: сравнение, относительные величины динамики и интенсивность [56, с.
78].
На первом этапе проводится анализ обеспеченности трудовыми
ресурсами. Это позволяет определить объёмы и ритмичность производства и
реализации продукции, её себестоимость, объём прибыли и финансовое
состояние предприятия.
Для его проведения необходимо исследовать состав и структуру
трудовых ресурсов, изучить показатели движения рабочей силы, изыскать
резервы повышения эффективности и полноты использования трудовых
ресурсов [31].
Затем необходимо проанализировать использование фонда рабочего
времени по предприятию, подразделению, каждому работнику. Это позволит
выявить потери рабочего времени, изыскать резервы для их устранения.
Следует иметь в виду, что потери рабочего времени, не всегда приводят к
уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть
компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому
немаловажным является изучение производительности труда.
На третьем этапе проводится анализ фонда оплаты труда. Основная
задача - выявление недостатков в использовании средств, направленных на
оплату труда, социальные выплаты и льготы. Изучение динамики расходования
средств на эти цели позволяет провести оценку размеров заработной платы по
сравнению с достигнутыми показателями эффективности производства [33].
Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую
23
очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом оплаты
труда (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и
категориям работников [42, с. 224]:
ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл (1)
Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не
характеризует использование фонда оплаты труда, так как этот показатель
определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции» [42, с. 224].
При этом надо учесть, что корректируется только переменная часть
фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему
производства продукции [42, с. 224]:
∆ ФЗПотн = ФЗПфакт - (ФЗПпл.пер. * Квып + ФЗПпл.пост) (2)
В процессе анализа устанавливается соответствие объёма средств
запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия,
категориям производственного персонала и непромышленной группе,
выявляются причины отклонений и резервы экономии.
Долгова В.И. [29, с. 183] при анализе эффективности использования
фонда оплаты труда предлагает рассчитывать следующие показатели:
Дсб = ФОТ / ∑Сб * 100 % (3)
где Дсб - доля заработной платы в общих затратах, %;
ФОТ – фонд оплаты труда, тыс. руб.;
∑Сб - общая затрат на производство продукции, тыс. руб.
Дв = ФОТ / В * 100 % (4)
24
где Дв - доля заработной платы в общих затратах, %;
ФОТ – фонд оплаты труда, тыс. руб.;
В – выручка от реализации продукции, тыс. руб.
Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда
персонала из одного рубля выручки, а, следовательно, какой резерв остается
для других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль [31, с. 183].
Соотношение роста производительности труда и средней заработной
плате. Важнейшим условием повышения эффективности производства является
более быстрый рост производительности труда по сравнению
с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает
экономию в себестоимость продукции по элементу заработной платы. Этот
принцип необходимо выдерживать для обеспечения соответствия между
покупательским спросом населения и товарными массами потребительских
товаров, снижения затрат на единицу продукции, роста прибыли и
рентабельности. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной
период характеризуется его индексом [31, с. 183]:
Iзп = ЗП
факт
/ ЗП
план
(5)
где Iзп - индекс среднего заработка;
ЗП
факт –
фактическая заработная плата, тыс. руб.;
ЗП
план
- плановая заработная плата, тыс. руб.
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:
Iпр.труда = П
роизв.трудаФакт
/ П
роизв.трудаПлан
(6)
где Iпр.труда - Индекс производительности труда;
П
роизв.трудаФакт
- фактическая производительность труда, тыс. руб./чел.;
П
роизв.трудаПлан
- плановая производительность труда, тыс. руб./чел.
Коэффициент опережения равен:
Копер = Iпр.труда / Iзп (7)
где Копер - коэффициент опережения.
Заключительным этапом анализа трудовых ресурсов предприятия
является выявление резервов более полного и эффективного их использования.