15
1.2 Теоретические положения учета расчетов по оплате труда
Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты
являются:
в определенные сроки производить расчеты с сострудниками организации
по оплате труда (начислять зарплату и другие выплаты);
верно и в срок относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы
начисленной заработной платы и перечисления в органы соцстрахования;
делать подбор, группировку и анализ показателей по труду и зарплате для
целей оперативного руководства и составления отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сформировано
в виде четырехуровневой системы:
1-й уровень — нормативно-правовой, включающий регулирование на
основе федеральных законов, правительственных постановлений,
президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают
единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным
нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2-й уровень — направленный на стандартизацию учета операций и
установление общих правил по оформлению хозяйственных операций.
Регулирование второго уровня производится при помощи различных
утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по
бухучету и по его ведению. По состоянию на 2016 год в России действуют
24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.
3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе
собраны различные инструкции, методологические рекомендации и
другие нормативные документы, утверждаемые министерствами,
регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами
государственной исполнительной власти. Указанные методологические
акты (пример — план счетов бухучета) формируются на основе и для
разъяснения документов 1–2-го уровней.
16
4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы.
Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в
разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных
компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой
группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами
и рекомендациями 1–3-го уровней, но построены на их основе и с целью
реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются
локальными для компаний и утверждаются их руководителями.
11
Для установления взаимосвязи между количеством и качеством труда, то
есть между объемом трудозатрат и его оплатой, существуют виды, формы и
системы заработной платы, включающие в себя различные показатели
результатов труда и фактически затраченное время.
Организация оплаты труда определяется тремя взаимосвязанными
элементами: тарифной системой, нормированием труда, формами оплаты труда.
На организацию (предприятие) возложена самостоятельная разработка и
утверждение формы и системы оплаты труда, что зафиксировано в коллективном
или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об
оплате труда должно быть утверждено Приказом руководителя.
12
Существует несколько видов заработной платы.
Номинальная – представляет собой сумму денег в номинальном
выражении, которое получает работник в виде вознаграждения за труд.
К номинальной заработной плате относят:
оплата, начисляемая за фактически отработанное время;
оплата по сдельным расценкам и окладам, в том числе премии;
различные доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда,
в частности доплата за работу в ночное время, за сверхурочную работу.
11
Жминько, С.И. Финансовый учет на предприятиях / С.И. Жминько - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 333 с.
12
Волгин Н.А. Оплата
всего
труда:
трут
производство,
вести
социальная
опак
сфера,
фонд
государственная
везде
служба
нате
(Анализ,
врозь
проблемы,
тара
решения). -
жито
"Экзамен".,
адрес
2011. c.
упор
25-26
17
На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда:
основная и дополнительная.
Основная оплата труда - плата работникам за фактически отработанное
время и выполненную работу по определенным расценкам, окладам и тарифным
ставкам.
Дополнительная оплата труда - выплата за неотработанное на предприятии
время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим
законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе
кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и
общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и прочее.
13
Основными формами оплаты труда на предприятиях являются
повременная и сдельная.
Рисунок 3 - Основные формы оплаты труда
13
Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА:
всего
расчет и
трут
учет:
вести
Учебно-практическое
опак
пособие. – М.:
фонд
Экзамен,
везде
2015. – 105 с.
18
Таким образом формы оплаты труда делятся на: повременную оплату
труда, которая может состоять из простой повременной и повременно-
премиальной, и сдельную, состоящую из прямой сдельной, сдельно-
премиальной, косвенно-сдельной, аккордной, сдельно-прогрессивной.
При повременной оплате работникам ставятся нормированные задания.
Могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности
работников для выполнения отдельных функций и объёмов. Эта форма оплаты
труда вплотную связана с результатами труда, так как в нее заложены
определённые или фактически ожидаемые результаты работы за единицу
времени. Работник теряет рабочее место и зарплату, если не отвечает этим
результатам.
14
При повременной зарплате работник получает денежное или прочее
вознаграждение в соответствии с количеством отработанного времени. При
организации повременной формы оплаты труда должны выполняться основные
требования, заложенные принципом оплаты по труду. Данные требования
содержат:
1. учет и контроль фактически отработанного каждым сотрудником
рабочего времени;
2. верное присвоение работникам-повременщикам
квалификационных разрядов, то есть в точном соответствии с их специализацией
и сложностью выполняемых работ;
3. применение норм обслуживания и нормативной численности в
соответствии с категориями работающих, исключающее неодинаковый уровень
затрат труда работниками в течение рабочего дня;
4. введение для каждой профессии рабочих-повременщиков
нормированных сменных заданий, которые должны быть разработаны согласно
14
Богаченко В.М. Бухгалтерский
измы
учет:
если
учебник /
дерг
В.М.
время
Богаченко,
время
Н.А.
вовсе
Кириллова. —
тяга
Ростов н/ Д : Феникс, 2016.
—
вывод
532, [1] с. —
синь
(Среднее
веха
профессиональное
тара
образование).
Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый
всего
учет:
трут
Учебник / В.
вести
Э. Керимов. - 6-е
опак
изд. Москва : Издательско-
торговая корпорация
фонд
«Дашков и
везде
К°»,
нате
2018.
19
уровню технической оснащенности рабочих мест на основе отрасли нормативов,
наблюдений и фотографий рабочего дня.
15
Соблюдение режима работы и его контроля, а также начисления
заработной платы при повременной оплате труда отслеживается при помощи
заполнения табеля учета использования рабочего времени по форме Т-12 (если
учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени
ведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от
06.04.2003 №26).
В табель вносятся отметки и фактически отработанных часах и днях,
устанавливается время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу
каждого из сотрудников, состоящих в штате организации.
16
Подсчет заработка при простой повременной оплате труда основывается
на данных табельного учета об отработанном времени и на информации о
месячных окладах или часовых и дневных тарифных ставках. Если оплата
выплачивается ежедневно, нужно число отработанных дней перемножить на
тарифную ставку. Получим сумму заработка за расчетный период. Если зарплата
выплачивается раз в месяц, заработок равен месячному окладу, при условии, что
сотрудник отработал все рабочие дни. Если сотрудник часть дней не отработал,
то ему положена зарплата только за отработанные дни. В таком случае месячный
оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число
отработанных рабочих дней.
17
Повременно-премиальная оплата труда учитывает количество и качество
работы, в связи с чем сотрудникам начисляется премия за определенные
показатели их работы: сокращение простоев, снижение затрат материалов на
единицу продукции в результате проведения различного рода организационно-
15
Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый
всего
учет:
трут
Учебник / В.
вести
Э. Керимов. - 6-е
опак
изд. Москва : Издательско-
торговая корпорация
фонд
«Дашков и
везде
К°»,
нате
2018.
16
Чебюрюкова, В.В. Бухгалтерский
измы
учет.
если
Типовые
дерг
проводки.
время
Составление и
время
анализ
вовсе
отчетности.
тяга
Особенности для
вывод
малого
синь
бизнеса: практ. пособие. /В.В. Чебюрюкова. - М.: Велби, 2010. -321с.
17
Гетьман В.Г. Финансовый учет : учебник / под
всего
ред.
трут
проф.
вести
В.Г. Гетьмана. — 6-е
опак
изд., перераб. и доп. М. :
ИНФРА-М, 2017. — 622 с. +
фонд
Доп.
везде
материалы
нате
[Электронный
врозь
ресурс;
тара
Режим
жито
доступа
адрес
http://www.znanium.com]. —
упор
(Высшее
озон
образование:
плат
Бакалавриат). —
более
www.dx.doi.org/10.12737/24378. -
тара
Режим
будет
доступа:
http://znanium.com/catalog/product/661378
20
технических мероприятий и т.п. Премия специалистам начисляется за
производственные показатели предприятия.
18
Ежегодно организация в праве устанавливать показатели, условия и
размеры премирования.
Сдельная система оплаты труда подразумевает под собой выплату
заработной платы за фактически выполненную работу или количество единиц
продукции на основании утвержденных твердых расценок. Учета объема
выполненных работ, количества единиц изготовленной продукции и начисления
заработной платы ведется в документах о выработке (наряд на сдельную работу,
ведомость учета выработки, маршрутные листы и прочие).
Сдельная оплата широко распространена, так как способствует
повышению производительности труда.
Основные элементы системы оплаты труда при сдельной оплате труда:
1) расценка – размер оплаты за выполнение определенной операции или
изготовление единицы изделий;
2) первичные документы, которые подтверждают выполненный
сотрудниками объем работы, – рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные
листки.
Размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельной работе
вычисляется произведением количества выработанной продукции и расценки.
Данные расценки и количества выработанной продукции и выполненных
операций проставляются в документах, подготовленных для учета выработки и
зарплаты, – рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться
на электронных носителях в виде массива производственно-технологических
норм. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная
сдельщина, которая подразумевает подсчет выработки по бригаде в целом и
распределение общей суммы полагающейся зарплаты между членами бригады в
18
Астахов, В.П. Бухгалтерский
измы
(финансовый)
если
учет:
дерг
учебник для
время
бакалавров /
время
В.П.
вовсе
Астахов. –
тяга
11-е
вывод
изд., перераб.
доп. – М. : Издательство Юрайт, 2017. – 984 с.
21
соответствии с их квалификацией и величиной затраченного времени или с
учетом коэффициента трудового участия (КТУ).
Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка включает
в себя выплату сотрудникам премиальной части за выполнение и
перевыполнение установленных количественных и качественных показателей
работы.
При сдельно-прогрессивной оплате труда за изготовление продукции
сверх нормы выплаты делаются в повышенных размерах. Доплата
пропорциональна перевыполнению норм выработки.
19
Например, если нормы выработки составляют 100% – из расчета
установленной расценки за единицу продукции, от 100 до 110% применяется
повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120%
– еще выше (например, на 75%), но в любом случае не превышает двойную
сдельную расценку.
Косвенная сдельная оплата подразумевает оплату труда рабочих в
процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по
расценкам, определяемым в особом порядке.
20
Аккордная оплата – это расчет за комплекс работ. Рабочий должен сделать
несколько производственных операций. Аккордная оплата труда предполагает
определение общего заработка за выполнение всего комплекса работ или
изготовление продукции в установленный срок. Окончательный расчет по
наряду за работу производится после завершения и приемки всех работ по
наряду. Она применяется на работах, связанных с устранением или
предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д.
21
19
Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый
всего
учет:
трут
Учебник / В.
вести
Э. Керимов. - 6-е
опак
изд. Москва : Издательско-
торговая корпорация
фонд
«Дашков и
везде
К°»,
нате
2018.
20
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский
измы
учет:
если
Учебное
дерг
пособие /
время
Н.П.
время
Кондраков. - 7-e
вовсе
изд., перераб. и доп. Москва :
ИНФРА-М, 2011. - 841 с. +
тяга
CD-ROM. -
вывод
(Высшее
синь
образование). Текст : электронный. -
веха
URL:
тара
https://znanium.com/catalog/product/325811
21
Гетьман В.Г. Финансовый учет : учебник / под
всего
ред.
трут
проф.
вести
В.Г. Гетьмана. — 6-е
опак
изд., перераб. и доп. М. :
ИНФРА-М, 2017. — 622 с. +
фонд
Доп.
везде
материалы
нате
[Электронный
врозь
ресурс;
тара
Режим
жито
доступа
адрес
http://www.znanium.com]. —
упор
(Высшее
озон
образование:
плат
Бакалавриат). —
более
www.dx.doi.org/10.12737/24378. -
тара
Режим
будет
доступа:
http://znanium.com/catalog/product/661378
22
Все формы и размеры оплаты труда основываются на нормировании и
тарифной системе.
Нормирование труда – это мера затрат труда на производство одной
единицы продукции (работ или услуг).
Нормирование труда подразумевает норму выработки и норму времени.
Норма времени – это время, которое было затрачено на производство
единицы продукции (работ или услуг).
Норма выработки – обратный показатель нормы времени.
Различают тарифную, бестарифную и смешанную системы оплаты труда.
Рисунок 4 - Системы оплаты труда персонала в РФ
Согласно ст. 143 Тарифные системы оплаты труда ТК РФ:
Тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на
тарифной системе дифференциации заработной платы работников
различных категорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных
категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады),
тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий,
должностей), определенных в зависимости от сложности работ и
требований к квалификации работников с помощью тарифных
коэффициентов.
Система оплаты
труда
персонала
Тарифная система
оплаты труда
персонала
Бестарифная
система оплаты труда
персонала
Смешанная система
оплаты труда
персонала
23
Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень
квалификации работника.
Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень
профессиональной подготовки работника.
Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или
квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам
производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника
работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника
должностей руководителей, специалистов и служащих или с
учетом профессиональных стандартов. Указанные справочники и порядок их
применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации.
22
Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии
с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права. Тарифные системы оплаты труда
устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника
работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника
должностей руководителей, специалистов и служащих или профессиональных
стандартов, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда.
23
Тарифная система оплаты труда отражена на рисунке 5.
22
Астахов, В.П. Бухгалтерский
измы
(финансовый)
если
учет:
дерг
учебник для
время
бакалавров /
время
В.П.
вовсе
Астахов. –
тяга
11-е
вывод
изд., перераб.
доп. – М. : Издательство Юрайт, 2017. – 984 с.
23
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс дерг Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер.
закон: [№917-ФЗ от 30.12.2001. Принят ГД ФС РФ 29.12.2001 г. в ред. от 11.10.2018 №360-ФЗ]. – Электрон. дан.
– режим доступа: http:// http://www.consultant.ru.
24
Рисунок 5 - Содержание тарифной системы оплаты труда
В ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) сказано, что
выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических,
токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других
предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их
свободный оборот, не допускается.
Для руководителя бестарифный тип заработной платы является более
предпочтительным, так как, оплата труда производится после итогов
деятельности. Бестарифный тип жестко контролирует размер оплаты труда и
итоги трудовой деятельности.
Принципы бестарифных типов организации оплаты труда:
В фонд оплаты труда работников предприятия либо отдельных
подразделений заложен фиксированный процент от выручки организации;