55
работнику для ознакомления под расписку. На основании данного распоряжения
вносится отметка в личную карточку, лицевой счет, а также вносится запись в
трудовую книжку.
Приказ о предоставлении отпуска работнику по форме Т-6 используется
для оформления и отпусков, предоставляемых работникам по законодательству,
в соответствии с коллективным договором, нормативными актами организации
и трудовым договором. Приказ о предоставлении отпуска заполняется
работником кадровой службы, подписывается руководителем организации и
также передается работку для ознакомления под расписку. На основании приказа
вносится запись в личную карточку, лицевой счет и делается расчет заработной
платы, полагающейся за отпуск, по форме Т-60 "Записка-расчет о
предоставлении отпуска работнику".
Приказ о расторжении трудового договора с работником по форме Т-8
применяется для оформления и учета увольнения работника. Сотрудник
кадровой службы заполняет данный документ, руководитель организации
подписывает, и далее приказ объявляется работнику под расписку. На основании
приказа вносится запись в личную карточку, лицевой счет, трудовую книжку,
производится расчет с работником по форме Т-61 "Записка-расчет при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".
Распоряжение о направлении работника в командировку по форме Т-9
используется в ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» для оформления и учета направлений
работника в командировки. Заполняется сотрудником кадровой службы,
подписывается руководителем организации. В приказе прописываются фамилии
и инициалы, отдел, должности лиц, направляемых в командировку, цели, время
и места командировок. При необходимости указываются источники оплаты
сумм командировочных расходов.
Командировочное удостоверение по форме Т-10 служит
удостоверяющим документом, подтверждающим время пребывания работника в
командировке. Удостоверение выдается в одном экземпляре сотрудником
кадровой службы на основании распоряжения о направлении в командировку. В
56
каждом пункте назначения делаются пометки о времени прибытия и выбытия
Данные пометки подписываются ответственным должностным лицом и
заверяются печатью.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме Т-10а применяется для оформления и учета. Служебное
задание подписывается руководителем отдела, в котором работает
командируемый работник, утверждается руководителем организации и
передается в кадровую службу для составления распоряжения о направлении в
командировку. Сотрудником, прибывшим из командировки, составляется
краткий отчет о проделанной работе, который он согласовывает с руководителем
отдела и передает в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и
авансовым отчетом.
Также, в организации действует форма Т-11 Приказ распоряжение о
поощрении работника, который применяется для оформления и учета
поощрений за успехи в работе. Приказ составляется на основании представления
руководителя отдела организации, в котором работает сотрудник.
Подписывается руководителем организации, объявляется работнику под
роспись. Соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую
книжку на основании данного приказа.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда по форме Т-12 и
табель учета рабочего времени форма Т-13 (табл. 11 раздела Приложения)
применяются для осуществления табельного учета, контроля трудовой
дисциплины. Форма Т-12 создана для учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы, а форма Т-13 - только для учета использования
рабочего времени. Табели заполняются в одном экземпляре уполномоченным на
это лицом, подписываются руководителем отдела и кадровой службы и
передаются в бухгалтерию.
Для определения размера заработной платы и удержаний из этой суммы
применяется Расчетно-платежная ведомость по форме Т-49. Также, данная
форма является документом для выплаты заработной платы за месяц.
57
В расчетной ведомости по форме Т-51 содержатся все расчеты сумм
заработной платы, причитающихся к выплате работникам.
Для выплаты заработной платы работникам в ООО «СМАРТ ИНВЕСТ»
применяется форма Т-53 Платежная ведомость. В ней указываются фамилии и
инициалы работников, табельные номера, суммы к выдаче. Работнику
необходимо поставить подпись в документе о получении заработной платы.
На выданную сумму заработной платы составляется Расходный кассовый
ордер по форме КО-2, номер и дата которого проставляются на последней
странице ведомости.
Форма Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей применяется
для учета и регистрации платежных ведомостей по сделанным выплатам
работникам организации. Форма ведется ответственным сотрудником
бухгалтерии.
Для лицевого счета существует форма Т-54, в которой записываются
сведения о сотруднике, виды начислений и удержаний из зарплаты за каждый
месяц.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме Т-60
применяется для расчета полагающейся сотруднику заработной платы и прочих
выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или другого отпуска.
Форма Т-61 Записка-расчет при расторжении трудового договора с
работником (увольнении) используется для учета и расчета предназначающейся
заработной платы и прочих выплат работнику при расторжении трудового
договора. Заполняется работником кадровой службы. Расчет заработной платы и
прочих выплат делает сотрудник бухгалтерии.
29
В учете ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» для каждого документа существует
свой документооборот, но для всех документов есть определенные требования
по составлению, проверке, утверждению и передаче на обработку:
Документ обязан составляться в момент совершения хозяйственной
29
Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., испр. и доп. — М. :
ИНФРА-М, 2017. – 378 с.
58
операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;
Необходимость своевременной передачи документа в бухгалтерию,
где отслеживается своевременность и полнота сдачи его для обработки;
Обязательность проверки принятого бухгалтером документа по
содержанию и правильности вычислений;
Поступивший в бухгалтерию документ должен быть непременно
обработан;
После составления учетных регистров документ должен быть
передан в архив на хранение.
Недостаток учета ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» - трата большого количества
времени на поиск необходимых данных или воссоздание уже существующих
документов.
3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате
труда в организации
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в
организации ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» ведется на счете 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда". Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
является активно-пассивным. На этом счете собираются данные о расчетах по
оплате труда со штатными сотрудниками и внештатными. Сумма начисленной
заработной платы, премий, пособий, пенсий и прочих доходов сотрудника
отражена по кредиту 70 счета. По дебету 70 счета отражена их выплата, и сумма
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие
удержания. Сальдо этого счета кредитовое. Оно показывает сумму долга
организации по выплатам зарплаты сотрудникам на конец месяца.
Синтетический учет по счету 70 ведется в журнале – ордере № 10 и в
Главной книге.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной
платы может осуществляться по двум основным направлениям:
- по каждому работнику независимо от времени его работы на
предприятии;
- по виду начисления заработной платы; по источнику выплаты
59
заработной платы; по структурному подразделению; по виду выпускаемой
продукции (оказываемой услуги или выполняемой работы).
Как правило, современные предприятия и организации используют всего
три варианта организации учета начислений по каждому работнику. Первый, из
которых вариант начисления по расчетно-платежным ведомостям, второй –
отдельно по расчетным и платежным ведомостям и третий - по составленным
машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано
и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи
заработной платы.
30
В ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» используется второй вариант организации
учета начислений по каждому работнику.
В соответствии с Трудовым Кодексом заработная плата должна
выдаваться работающим два раза в месяц, в сроки, установленные в
коллективном договоре.
31
Заработная плата в ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» выдается два раза в месяц,
за первую половину месяца выдается аванс (до 25 числа каждого месяца), а за
вторую часть месяца делается полный расчет (до 5 числа следующего месяца).
Размер аванса устанавливается в процентном отношении к окладу или средней
заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна превышать
фактически заработанную за соответствующий период. Как правило, аванс
устанавливается в размере 50% от месячного заработка (выдаваемого нарочно),
при этом учитывают, что удержания составляют около десяти процентов от
начисленной суммы.
Расчетная ведомость – это основной сводный документ по исчислению
заработной платы, а расчетный лист – это расчетная ведомость на одного
30
Гарифуллин К.М., В.Б. Ивашкевич В.Б. Формирование и использование информации бухгалтерского учета для
принятия управленческих решений / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич, А.Ю. Соколов, Е.А. Астраханцева, А.Р.
Губайдуллина. - М.: Изд-во ООО «Русайнс», 2016. - 126 с.
31
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон:
[№ 917-ФЗ от 30.12.2001. Принят ГД ФС РФ 29.12.2001 г. в ред. от 11.10.2018 №360-ФЗ]. – Электрон. дан. –
режим доступа: http:// http://www.consultant.ru.
60
человека.
К первичным документам, являющимся основанием для составления
расчетной ведомости, относят:
- табель учета использования рабочего времени;
- накопительные карточки заработной платы, предназначенные для
начисления оплаты труда работникам сдельной системы оплаты. Накопительная
карточка ведется на каждого сотрудника отдельно в течение месяца;
- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной
заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления сотрудников на вычеты и удержания
из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера (РКО) на
выданные авансы.
Хозяйственная деятельность по начислению и распределению оплаты
труда в ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» записывается следующими бухгалтерскими
проводками:
№
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
4
произведено начисление оплаты труда
управленческому персоналу организации
26
70
В фонд оплаты труда отчетного месяца сумма отпускных включается
только в сумме, которая приходится на дни отпуска в отчетном месяце.
Начисление отпускных отражается следующей бухгалтерской проводкой:
11
произведено начисление отпускных, которые
приходятся на текущий месяц
20, 23, 25,
26, 29, 44
70
12
произведено начисление отпускных, которые
приходятся на следующий месяц
97
70
13
произведено начисление суммы отпускных,
которая в следующем месяце включается в
состав фонда оплаты труда
20, 23, 25,
26, 29, 44
97
61
В ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» за период 2016-2018 гг. начисление
отпускных не производилось, никто из сотрудников в отпуске не находился, что
является нарушением законодательства РФ.
Операции по созданию резерва для оплаты отпусков работникам и
начислению вознаграждения за выслугу лет в ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» не
применяются.
Операции по удержаниям из заработной платы отражаются на счетах
бухгалтерского учета следующими проводками:
17
произведено удержание НДФЛ из заработной
платы работников
70
68
22
произведено удержание из заработной платы
прочих платежей (алиментов, профсоюзных
взносов, коммунальных услуг и т.п.)
70
76
Заработная плата может быть выплачена из кассы организации, и это
будет отражено следующим образом:
23
произведена выплата заработной платы
работникам из кассы организации
70
50
В ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» заработная плата преимущественно
перечисляется на банковские счета работников. Подтверждением совершения
перевода и поступления денег на счет сотрудника служит выписка банка. Данные
операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
24
произведено перечисление заработной платы с
расчетного счета организации на банковский
счет работников
70
51
После истечения срока выплат оплаты труда (3 дня) кассир должен:
• в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии
сотрудника, который не получил заработную плату, поставить штамп или
сделать отметку от руки «Депонировано»;
62
• заполнить реестр депонированных сумм;
• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать в
ведомости номер расходного кассового ордера (РКО).
Бухгалтерия проводит проверку отметок, которые сделал кассир в
платежных ведомостях, а также бухгалтерия ведет подсчет выданных и
депонированных по ведомостям сумм.
Депонированные суммы должны быть сданы в банк на расчетный счет
организации, что сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
25
произведено перечисление заработной платы с
расчетного счета организации на банковский
счет работников
70
51
26
Депонирована сумма, неполученной заработной
платы
51
50
27
«выдана депонированная заработная плата»
может быть отражено получение
депонированной ранее заработной платы
76-4
50
За исследуемый период 2016-2018 гг. случаев депонирования заработной
платы не было.
Согласно ТК РФ (ТК РФ Статья 131) по заявлению работника в
письменном виде допускается оплата труда в не денежной (натуральной) форме.
Доля таких выплат не должна превышать 20-ти процентов от общей суммы
заработной платы (5). Выплаты зарплаты в натуральной форме в бухгалтерском
учете отражают следующими записями:
28
произведено начисление заработной платы
работникам организации
20, 23, 25,
26, 44
70
29
произведено начисление НДС с продажной
стоимости выданной продукции
90-3
68
В ООО «СМАРТ ИНВЕСТ» операции по выдаче заработной платы в не
денежной (натуральной) форме не производились.
63
За период 2016-2018 гг. в организации были сделаны следующие
проводки:
Таблица 16
Бухгалтерские проводки хозяйственной деятельности по
начислению и распределению оплаты труда в ООО «СМАРТ
ИНВЕСТ»
Наименование
проводки
Дебет
Кредит
Сумма в
2016 г.,
тыс. руб.
Сумма в
2017 г.,
тыс. руб.
Сумма в
2018 г.,
тыс. руб.
Начислена
заработная плата
26
70
345 000,00
836 153,59
1 637 311,05
Удержан НДФЛ
70
68.01
44 850,00
107 622,00
212 850,00
Выдана
заработная плата
на карты
70
51
300 150,00
699 400,24
1 331 088,26
Уплачен НДФЛ
68.01
51
44 850,00
108 424,58
213 159,00
Произведено
удержание из
заработной
платы прочих
платежей
70
76
-
15 054,54
82 813,47
Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает
самостоятельно и утверждает их в своей Учетной политике (ч. 5 ст. 10
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе
или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6
ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета должны
обязательно содержать следующие реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
наименование регистра;
наименование организации, составившей регистр;
дата начала и окончания ведения регистра или период, за который
этот регистр был составлен;
64
хронологическая или систематическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
К регистрам синтетического учета можно отнести главную книгу,
журналы-ордера и прочие.
Одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета
является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета.
Аналитические регистры могут также строиться по принципу
оборотносальдовой ведомости по конкретному счету. К примеру, аналитический
учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и
отдельным их наименованиям (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Регистры аналитического учета могут быть представлены в виде карточек
аналитического учета к синтетическим счетам, ведомостей и прочих подобных
документов.
3.3 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в
организации
Учет расчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участок
бухгалтерии. Его организация требует обеспечения правильного и
своевременного начисления заработной платы и выдачи ее в установленные
сроки. Оплата труда - это доля труда сотрудника, выраженная в денежной форме.
В вопросах оплаты труда много тонкостей и особенностей, связанных с
характером труда, оценкой трудовых затрат и конечных результатов. Поэтому
выбранная тема работы является актуальной.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СМАРТ ИНВЕСТ»
производится в согласно действующему законодательству, но в ходе
проведенного анализа расчетов с персоналом по оплате труда была выявлена