72
рабочего-повременщика, выполняющего норму только до 80%, прирост
заработной платы составит 35% (100+25+10).
При выполнении установленных норм свыше 100% действует вторая,
прогрессивная шкала оплаты труда, по условиям которой расчетные ставки
сдельщиков повышаются примерно на 2,5% за каждый процент перевыполнения
нормы. Например, при перевыполнении нормы на 10% ставка становится выше
расчетной на 35% (10+1025), а если норма перевыполняется на 20%, то ставка
увеличивается на 60% (10+20x2,5). Такая система оплаты создает достаточно
высокий стимул к высокопроизводительному труду и перевыполнению норм.
Однако надо еще раз подчеркнуть, что во всех «пост-Тейлоровских» системах
оплаты труда, нормы применяются настолько напряженные, что выполнять их
могут только достаточно квалифицированные работники, а перевыполнение
доступно лишь отдельным рабочим с большим опытом работы и при условии
высокой интенсивности труда.
Эмпирические системы оплаты труда Эмерсона, Бигелоу, Кнаппеля,
Уэннерленда и др. различаются коэффициентами корректировки ставки при
повышении степени выполнения норм. При изменении последней от 67 - 75% до
100%) оплата происходит по повышающимся до 20 - 25% тарифным ставкам.
Коэффициенты определяются эмпирически, но обычно за каждый процент роста
эффективности повышаются на 1 - 1, 25%. Расчеты в данных системах делаются
обычно на основе отклонения средненедельных или среднемесячных показателей.
В завершение к вышесказанному, целесообразно обратиться к
положительному мировому опыту системы налогообложения и сравнить этот
опыт с системой налогообложения в России. Но при этом, следует учесть, что
страны территориально и экономически различны, как различна и политика их
правительств в системе налогообложения. У каждой страны существует
собственный подход к взиманию налога.
73
В связи с этим, интересным представляется и сравнение подоходного налога
(налога на доходы физических лиц) в России и Германии.
В настоящее время в России подоходный налог официально называется
налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и установлены следующие основные
ставки: 13% и 35%. В Германии по состоянию на 2015 г. ставка налога составляет
14-45% (0%, если годовой доход ниже 8004 Евро) – таблица 16.
Таблица 16
Ставки подоходного налога в Германии по состоянию на 2015 г. (52,
С. 63)
№
п/п
Налоговые ставки (%)
Сумма налога (евро)
1.
0
до 8004
2.
14
8005-52881
3.
42
52882-250730
4.
45
от 250731
Следует также добавить, что в отличие от России подоходный налог в
Германии прогрессивен: чем выше доход, тем выше ставка налога, подлежащая
уплате. Впервые этот налог в Германии ввели в 1891 году. Но, в отличие от
российской, налоговая система Германии предполагает дифференцированное
налогообложение. Большая часть налоговых поступлений в экономику Германии
ложится как раз на подоходный налог. Реформа налоговой системы Германии
была начата в конце 90-х годов ХХ столетия и была направлена на поэтапное
снижение налогового бремени. В 2013 году, благодаря реформе, жителям
Германии удалось сэкономить на налогах более 35 млрд. евро.
Снижение налогов в Германии произошло и в начале 2014-го года.
Налоговое бремя стало легче для семей с несовершеннолетними детьми, для
предпринимателей и для наследников. За 2014 год эти группы населения
заплатили налогов на 8,5 млрд. евро меньше, чем в предыдущий год. Вывод прост:
российский налог на доходы физических лиц наносит удар по тем людям, кто мог
и хотел бы быть примерным налогоплательщиком. Это именно тот средний класс,
74
о формировании которого столько шума в различных экономических программах.
Как показывает мировой опыт, именно из них рекрутируется впоследствии
большинство управленцев высокого класса в крупных компаниях. Эта же
социальная группа людей стабильно поставляет мелких и средних
предпринимателей, открывающих собственное дело на базе накопленных знаний и
опыта.
В Германии четко проведена граница в целях налогообложения между
доходами среднего уровня и доходами, обеспечивающими богатство. Помимо
этого, для индивидуального налогоплательщика предусмотрено большое
количество налоговых скидок и кредитов.
Таким образом, вышеуказанное является иллюстрацией к основному
противоречию существующей налоговой системы России. Это противоречие
заключается в несовершенстве провозглашенных экономических деклараций и
фактической структуры налоговых стимулов.
Налог на доходы физических лиц является основным источником
формирования доходов государственного бюджета почти во всех экономически
развитых странах. В Российской Федерации этот налог входит в число основных
источников формирования бюджета государства. Однако, как показывает практика,
он еще не соответствует уровню развития аналогичных налогов в развитых
странах ни по степени достижения экономической эффективности, ни по
соблюдению социальной справедливости при его применении. Таким образом,
назрела необходимость пересмотра применяемой в России формы взимания налога
на доходы физических лиц (НДФЛ), поиска баланса составляющих налог
элементов, обеспечивающего высокий уровень налоговых поступлений в бюджет
страны и справедливое перераспределение доходов населения в соответствии с
приоритетными направлениями социально-экономического развития страны.
Отказ от социальной составляющей этого налога и переход к единой ставке
НДФЛ привели к формированию системы, характеризующейся своей
75
непоследовательностью, противоречивостью. Такая политика налогообложения
доходов физических лиц имеет следующие негативные последствия: высокий
уровень теневого сектора экономики; небольшие доходы основной массы
населения, а соответственно и низкий уровень жизни населения; ярко выраженный
фискальный характер НДФЛ; противопоставление интересов налогоплательщиков
и государства, подрыв идеи социального партнерства; преобладание в доходах
консолидированного бюджета платежей с юридических лиц в отличие от развитых
зарубежных государств, где ведущее место занимают налоги на доходы населения;
крайняя поляризация доходов населения.
Таким образом, назрела острая необходимость формирования в России
эффективной системы НДФЛ. Формирование эффективной системы НДФЛ
должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога,
международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-
экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической
финансовой, социальной политикой и стратегией социально ориентированного
экономического роста.
Перечисленный обзор проблем и путей их решения не является
исчерпывающим. Несмотря на это, если предприятие ООО «Сотка» внедрит их в
свою практику, то это позволит ему обеспечить конкурентоспособной на рынке
труда заработной платой персонал и, как минимум, не ухудшить свои
относительные финансово-экономические и трудовые показатели.
3.2 Оптимизация учета оплаты труда
Одним из конструктивных решений оптимизации учета труда и его оплаты,
на предприятии ООО «Сотка», на мой взгляд, является разработка коллективного
трудового договора, где бы стороны (работник и работодатель) могли бы
установить правила, которые касаются всего коллектива, а именно: систему
оплаты труда, механизм ее регулирования, обязательства работодателя по
вопросам занятости работников, их профессионального обучения, охраны труда,
76
социального обеспечения, предоставления отпусков, льгот и гарантий. Кроме того,
в нем могут быть отражены такие обязательства работников, как соблюдение
правил внутреннего трудового распорядка, отказ от забастовок и др. (ч. 2 ст. 41 ТК
РФ).
Таким образом, коллективный договор является важнейшим элементом
правовой организации трудовых отношений, это правовая форма согласования
интересов работодателя и работников. В этом и состоит суть договора, цель его
заключения - согласовать интересы работодателя и работника и содействовать
договорному регулированию социально - трудовых отношений.
Следующим мероприятием в целях оптимизации учета труда на
предприятии ООО «Сотка», на мой взгляд, является организация бюро по
организации труда и заработной плате (БОТиЗ).
Основными функциями службы организации труда и заработной платы на
предприятии ООО «Сотка» должны стать: подготовка в установленные сроки
планов и заданий по труду и заработной плате; участие в подготовке сметы
использования прибыли по основным направлениям ее расходования; определение
экономической эффективности внедрения мероприятий по организации труда;
участие в разработке бизнес-плана организации; организация учета показателей по
труду; планирование фонда оплаты труда по организации и ее структурным
подразделениям; разработка применительно к конкретным условиям работы
организации положений об оплате труда и премировании работников, анализ
эффективности применения действующих форм и систем оплаты труда,
материального и морального поощрения; проведение анализа
непроизводительных выплат заработной платы и разработка мер по их
сокращению; разработка положений о порядке установления доплат за
совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания или
увеличение объема выполняемых работ, надбавок за профессиональное
мастерство, за стаж работы и др.; организация своевременного проведения
77
инструментальных замеров условий труда на рабочих местах работников,
пользующихся пенсионными льготами, а также на которых могут устанавливаться
доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных; обеспечение
правильности установления тарифных ставок, окладов, надбавок, доплат и других
выплат, определение совместно с техническими службами разрядов по их
сложности, контроль за присвоением рабочим квалификационных разрядов и
классов; разработка совместно со структурными подразделениями организации и
профкомом проекта коллективного договора и участие в проверке его исполнения;
организация контроля за соблюдением в организации трудового законодательства,
постановлений, распоряжений вышестоящих органов и других нормативных актов
по вопросам организации труда, заработной платы и управления производством;
изучение трудовых процессов, условий труда в организации и выявление резервов
роста производительности труда; разработка положений о структурных
подразделениях организации, рабочих инструкций, оказание методической
помощи в разработке должностных инструкций служащим; разработка штатного
расписания работников организации на основе Единой тарифной сетки РФ,
нормативов численности, норм управляемости и других нормативных правовых
актов; участие в разработке условий конкурсов профессионального мастерства и
мероприятий по развитию творческой активности работающих, распространению
передового производственного опыта; разработка организационных структур
управления организации и ее структурных подразделений, проведение работы по
их совершенствованию; разработка мероприятий по совершенствованию
разделения и кооперации труда, улучшению использования рабочего времени,
аттестации и рационализации рабочих мест, внедрению прогрессивных приемов и
методов труда, созданию благоприятных условий труда; обеспечение структурных
подразделений организации нормативными материалами по труду, привлечение
широкого круга рабочих, специалистов и других служащих к решению вопросов
организации труда и заработной платы; организация работы по нормированию
78
труда, расчету норм, анализу их качества и своевременному пересмотру,
расширению сферы нормирования труда; разработка заданий по снижению
трудоемкости продукции и календарных планов пересмотра норм трудовых
затрат; организация и проведение систематического изучения использования
рабочего времени всеми категориями работников предприятия путем применения
самофотографий рабочего дня, хронометражных наблюдений и других методов
изучения рабочего времени; изучение причин невыполнения норм времени, норм
выработки, норм обслуживания работниками, участие в разработке мероприятий
по созданию необходимых условий труда, обеспечивающих выполнение
установленных норм всеми работниками; участие в централизованной разработке
межотраслевых (отраслевых) нормативов времени, норм выработки,
обслуживания, нормативов численности и управляемости; разработка местных
норм обслуживания, нормативов численности, норм управляемости для всех
категорий работников; осуществление контроля за правильностью применения
утвержденных норм и нормативов.
Структура бюро организации труда и заработной платы (БОТиЗ) на
предприятии ООО «Сотка» может быть следующей (рис. 8).
Рисунок 8. Организационная структура создаваемого бюро
организации труда и заработной платы (БОТиЗ) на предприятии ООО
«СОТКА»
Начальник бюро организации труда и
заработной платы
Экономист по труду
Инспектор по труду
Инженер по организации и
нормирования труда
79
Функциональные обязанности сотрудников БОТиЗ на предприятии ООО
«СОТКА» должны сводится к следующему (таблица 17).
Таблица 17
Функциональные обязанности сотрудников создаваемого БОТиЗ на
предприятии ООО «Сотка»
№
п/п
Должность
Функциональные обязанности
1
2
3
1.
Начальник
БОТиЗ
Руководит работой по изучению затрат труда и технически
обоснованных норм, осуществляет контроль за их
изменением.
Руководит разработкой мероприятий по улучшению
организации труда на рабочих местах, контролирует их
выполнение.
Организует проведение тарификации работ и рабочих.
Осуществляет ежедневный контроль уровня выполнения
нормированного задания и эффективности использования
рабочего времени цехами, анализирует причины отклонений
от плановых показателей, совместно с руководством цехов
разрабатывает конкретные меры по устранению отклонений.
Совместно с руководством цехов анализирует расчет
потребности рабочих по производственным бригадам,
обеспечивает и контролирует перемещениях рабочих между
производственными подразделениями цехов.
Обеспечивает выполнение плана по снижению трудоемкости
работ.
Регулярно информирует администрацию цехов о выполнении
показателей по труду, предоставляет необходимую
документацию.
Обеспечивает правильность применения положений по
оплате труда рабочих.
Рассматривает претензии рабочих по вопросам организации
труда и заработной платы.
2.
Инспектор по
труду
Оформление документации при приеме, переводе
(перемещении) и увольнение работников подразделений.
Ведение документооборота и учета движения личного
состава.
Учет и контроль явок на работу,
Обработка листков нетрудоспособности, подтверждающих
выполнение сверхурочных работ, работ в выходные и
праздничные нерабочие дни, государственных и
общественных обязанностей.
Оформление всех видов отпусков.
Уточнение и корректировка отработанного времени по
итогам работы за месяц.
Составление отсчетов, справок, заявок, предоставление их в
вышестоящие организации и заинтересованных
специалистам.
80
3.
Инженер по
организации
и
нормирования
труда
Выполняет комплекс работ по совершенствованию
организации труда.
Выполняет комплекс работ по нормированию труда.
Рассчитывает и доводит до сведения мастеров
производственных бригад нормированное задание и
численность рабочих,
необходимую для его выполнения.
Нормирует, контролирует и анализирует дополнительные и
непроизводительные работы, а также работы, связанные с
отклонениями от технологии.
Готовит документы по компенсации за работу в
неблагоприятных условиях труда.
Проводит тарификацию работ.
Аттестация (переаттестация) рабочих мест.
Изучает и анализирует методы выполнения операций
(движения, приемы, трудовые действия), внедряет
передовые, более рациональные трудовые процессы.
Обеспечивает правильность применения положений и
инструкций, методических материалов по организации и
оплате труда работающих.
Разрабатывает расстановки вспомогательных рабочих по
бригадам, согласовывает и утверждает в установленном
порядке.
Совместно с функциональными подразделениями
предприятия принимает меры по достижению проектной
трудоемкости в соответствии с утвержденными графиками.
При необходимости производит расчет потребности работ во
внеурочное время.
Взаимодействие БОТиЗ будет осуществляться по следующей схеме (рис. 9):
Рисунок 9. Взаимодействие БОТиЗ и бухгалтерии ООО «СОТКА»
БОТиЗ
Бухгалтерия
Оформление и передача
первичных документов в
бухгалтерию (табели учета
рабочего времени.
документы по учету
выработки, документы на
доплаты, прочие документы
на оплату)
Обработка документа, запись проводок,
включение документов в регистр, передача
документа в кассу для выдачи зарплаты
81
Таким образом, взаимодействие бухгалтера по расчету заработной платы
будет осуществляться по вопросам: получения всех необходимых, надлежащим
образом оформленных документов на осуществление операций по исчислению
заработной платы и других выплат сотрудникам, списков на выплату и
перечисление заработной платы. Предполагается, что при таком взаимодействии
функции по ведению табеля учета рабочего времени, комплекс работ по
нормированию труда будут возложены на БОТиЗ ООО «Сотка», что в сою очередь
сможет оптимизировать труд бухгалтера по расчету заработной платы, поскольку
на данный момент данные функции возложены на него. Хотя, как правило, вопросы
нормирования труда не входят в компетенцию бухгалтера, однако на практике
возникают ситуации, когда расчет норм труда ему просто необходим. В связи с
этим, организации БОТиЗ на предприятии ООО «Сотка» является необходимым
условием для оптимизации труда бухгалтерской службы.
Оптимизация расходов на оплату труда тоже играет не маловажную роль.
Для предприятия ООО «Сотка» можно предложить несколько вариантов
уменьшения расходов на оплату труда.
1) Изменение структуры фонда оплаты труда. Для сокращения расходов
можно пересмотреть структуру фонда оплаты труда. Согласно ст.129 Трудового
кодекса заработная плата состоит: из вознаграждения за труд; компенсирующих и
стимулирующих выплат.
Перечень поощрительных выплат необходимо привести в коллективном
договоре или иных локальных актах предприятия ООО «Сотка» (ч.2 ст.135 ТК
РФ). Там же следует указать и производственные упущения, при которых премия
не начисляется. Если работник не выполняет условия премирования,
стимулирующие надбавки можно не выплачивать и тем самым сэкономить
средства организации.
2) Изменение рабочего времени. Еще одна мера, которая может привести к
сокращению расходов на оплату труда на предприятии ООО «Сотка», -