62
средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми
законодательством гарантиями.
Рассмотрим порядок удержания алиментов, имеющих место в практике
ООО «Сотка».
Так, на основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Сотка»
удерживает алименты с работника А.В. Шведина. Алименты перечисляют на счет
бывшей жены данного сотрудника. За эту операцию банк комиссию не берет.
Оклад Шведина – 30 тыс. рублей. Иных выплат у сотрудника нет. Он пользуется
стандартным налоговым вычетом на ребенка, которому выплачивает алименты.
Размер вычета – 1400 рублей.
Удержание алиментов в июне 2015 г. в бухгалтерском учете ООО «Сотка»
отражено следующим образом.
Сумма НДФЛ в июне 2015 г. – 3718 рублей (30 000 рублей – 1400 рублей) x
13%). Бухгалтер удержал с А.В. Шведина алименты – 13 162 рубля.
В учете ООО «Сотка» сделаны следующие проводки (записи со страховыми
взносами не приводятся):
В июне 2015 г.
Дебет 20 Кредит 70 - 30 000 рублей – начислена зарплата А.В. Шведину;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 3 718 рублей – удержан
НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Алименты» - 13 162 рубля – удержаны сумма
алиментов по исполнительному листу и расходы на их перевод на банковский
счет.
В июле 2015 г.
Дебет 70 Кредит 51 - 13 120 рублей (30 000 рублей – 3718 рублей – 13 162
рубля) – перечислена на счет А.В. Шведина зарплата за вычетом удержаний;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 - 3 718 рублей – в бюджет
НДФЛ с зарплаты А.В. Шведина;
63
Дебет 76 субсчет «Алименты» Кредит 51 - 13 162 рубля – перечислены на
банковский счет алименты
В любой организации, в том числе и в ООО «Сотка» имеют место такие
ситуации, когда работником не получена заработная плата по независящим от
организации причинам. Не полученную работниками заработную плату
необходимо депонировать. И, здесь следует обратить внимание на следующее:
источник выдачи заработной платы (наличная выручка или денежные средства,
снятые для этих целей в банке) значение не имеет. Для выдачи из кассы
организации заработной платы установлен определенный срок: пять рабочих дней
(включая день получения наличных денег с банковского счета) (п. 4.6 Положения
ЦБ РФ от 12.10.2014 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»).
Ниже, в таблице 14, показаны действия бухгалтера ООО «Сотка», которые
он предпринимает в таких случаях.
На то, чтобы получить свою депонированную зарплату, у сотрудника есть
три года с момента ее начисления. Если сотрудник потребует свою заработную
плату, то депонированные деньги в банке необходимо снять и выдать их по
расходному кассовому ордеру. Дату и номер расходного кассового ордера нужно
указать в реестре депонированной заработной платы.
Рассмотрим на конкретном примере порядок учета депонированной суммы в
бухгалтерской практике ООО «Сотка», учитывая при этом, что срок выдачи
зарплаты — с 2-го по 6-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен
коллективным договором организации. Сотрудникам организации зарплата за
апрель 2015 г. выдана 3 мая 2015 г. Деньги на выплату зарплаты были получены
из банка в этот же день.
Таблица 15
Порядок учета депонированных сумм в ООО «Сотка»
№
п/п
Действия бухгалтера
1
2
64
1.
в расчетно-платежной ведомости на выдачу заработной платы по форме № Т-
49 (утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) в
графе 23 против фамилий сотрудников, которым не выдана заработная плата,
поставить отметку «Депонировано».
2.
в конце расчетно-платежной или платежной ведомости сделать запись о
фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах
3.
сверить указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной или
платежной ведомости.
4.
оформить реестр депонированных сумм. После выдачи заработной платы в
реестре напротив фамилии сотрудника делается отметка о полученных суммах
с указанием даты расчетов. Суммы, оставшиеся на конец года
неоплаченными, переносятся в новый реестр, открываемый на следующий
год. Также реестр содержит итоговую сумму, подпись кассира с
расшифровкой. Хранить реестры депонированных сумм в компании нужно
пять лет
5.
после оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей
подписью расчетно-платежную ведомость, реестр депонированных сумм и
передает их для сверки соответствия записей и подписания главному
бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю.
6.
на фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной
ведомости оформляется расходный кассовый ордер
7.
депонированные суммы заработной платы необходимо перечислить на
расчетный счет организации.
Начальнику участка А.М. Кириллову была начислена заработная плата в
размере 30 000 руб. Сумма НДФЛ с его заработка — 3 900 руб. В установленный
срок А.М. Кириллов не явился за зарплатой (был болен) и не получил
причитающуюся ему сумму (26 100 руб.). Эта сумма была депонирована (в
приложении 6 показан фрагмент расчетно-платежной ведомости, где видно как
оформлена депонированная заработная плата А.М. Кириллова). Ставка по
страховым взносам во внебюджетные фонды в 2013-2015гг. составляет 30% (ПФР
— 22%, ФСС России — 2,9%, ФФОМС — 5,1%). Взносы на социальное
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает
по тарифу 0,2%. Бухгалтер ООО «СОТКА» 30 апреля 2015 г. отразил операции по
начислению заработной платы:
Сумма начисленной за апрель заработной платы 1 600 000 руб. НДФЛ с
указанной суммы — 208 000 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, —
1392 000 руб.
65
Дебет 20 Кредит 70 - 1 600 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам
организации за апрель 2015 г.;
Дебет 20 Кредит 69 - 480 000 руб. (1 600 000 руб. х 30%) — начислены
страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование;
Дебет 20 Кредит 69 - 3 200 руб. (1 600 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 - 208 000 руб. (1 600 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ
за апрель 2015 г.
Сумма начисленной апрельской зарплаты, а также страховые взносы в
полном размере включаются в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете
в апреле 2015 г.
В день получения денег в банке и выплаты заработной платы (3 мая 2015 г.)
бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 51 - 1 392 000 руб. — получены в кассу деньги с расчетного
счета на выплату зарплаты;
Дебет 68 Кредит 51 - 208 000 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ с суммы
зарплаты работников за апрель 2015 г.;
Дебет 69 Кредит 51 - 483 200 руб. — перечислены во внебюджетные фонды
страховые взносы с заработной платы за апрель 2015 г.;
Дебет 70 Кредит 50 - 1 365 900 руб. (1 392 000 руб. – 26 100 руб.) —
отражена сумма выплаченной зарплаты.
Расчетно-кассовый ордер на выдачу заработной платы представлен в
приложении 7.
Также бухгалтером ООО «Сотка» был оформлен реестр депонированной
суммы (рис. 6)
Реестр депонированных сумм № 1
66
за апрель 2013 года
ООО «СОТКА» Единица измерения: руб.
Номер
платежной
ведомости
Фамилия, имя,
отчество
Табельный
номер
Вид расчета
Сумма
5
Кириллов А.М.
136
Заработная плата
26100
Итого: 26100
Главный бухгалтер _____________
Кассир ______________Демкина Р.Д.
Рисунок 6. Реестр депонированной суммы
Кроме того, данные о Кириллова А.М. были занесены в книгу учета
депонированной зарплаты (рис. 7):
№
п/п
Фамилия, имя,
отчество
Табельный
номер
Номер
платежной
ведомости
Сумма к
выдаче,
руб.
Номер кассового
ордера
Примечание
1
Кириллов А.М.
136
5
26100
№ 125
от 03.05.2013 г.
Рисунок 7. Фрагмент книги учета депонированной зарплаты
Завершая обзор практики ведения бухгалтерского учета труда и его оплаты
на предприятии ООО «Сотка» можно сделать вывод, что система его организации
ведется с нормами действующего законодательства, и учитываются все его
изменения. Однако, как показало исследование, ведение учета ведется на базе
информационного продукта 1С:Бухгалтерия 7.7, хотя в настоящее время имеется
более совершенная и универсальная программная среда учета, такая как 1С
Бухгалтерия 8.2. К недостаткам, на наш взгляд, также можно отнести отсутствие
на предприятии коллективного договора. Хотя в Трудовом кодексе РФ не
содержится требования обязательно заключать коллективный договор, на наш
взгляд, представителям трудового коллектива предприятия ООО «Сотка»
необходимо поднять этот вопрос и поставить его на повестку дня, поскольку
наличие коллективного договора позволяет работодателю оптимизировать
решение сразу нескольких проблем.
67
Во-первых, он помогает стабилизировать отношения с трудовым
коллективом. Установление показателей премирования, системы доплат и
надбавок усиливает мотивацию работников.
Во-вторых, коллективный договор для работодателя — это инструмент
управления налоговой нагрузкой по налогу на прибыль, НДФЛ. В соответствии с
главой 25 Налогового кодекса расходы на оплату труда уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль. В эти расходы помимо зарплаты включаются
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием работников и предусмотренные
коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
68
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ПРОЦЕССА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «СОТКА»
3.1 Основные направления по эффективному использованию фонда оплаты
труда
Основными источниками экономии фонда заработной платы в организации
являются: внедрение современных организационных форм производства и труда;
выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава
работников; повышение производительности труда.
Руководству ООО «СОТКА» можно порекомендовать следующее:
внедрить возможной форму оплаты труда, которая предусматривает
условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной
категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год).
внедрить системы организации оплаты труда с использованием
коэффициентов трудового вклада, коэффициентов эффективности труда и другие,
представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и
используемые при распределении коллективного заработка.
Кроме того, необходимо осуществлять анализ производительности и затрат
труда и использования фонда оплаты труда с тем, чтобы своевременно выявлять
факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда. Анализ расходования
средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его
необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда
заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста
производительности труда.
В целях усиления материальной заинтересованности работников ООО
«Сотка» в выполнении задач производственного, технического, коммерческого,
экономического и организационного характера, направленных на дальнейшее
повышение эффективности работы всех подразделений можно ввести систему
69
премирования работников, а именно определенный процент от прибыли. Этот вид
премий можно начислять один раз в квартал, в год или каждый месяц, по
усмотрению руководителя.
В целях эффективного использования фонда заработной платы, необходимо
сосредоточить внимание всего предприятия ООО «Сотка» на производительности
и качестве.
В связи с этим целесообразно выделить три важнейшие принципа, которым
должно отвечать предприятия ООО «Сотка»: качество труда: управление
производительностью и качеством; качество трудовой жизни: управленческая
культура, производительный вклад со стороны работников; качество управления:
передовая роль управления организаций, степень, в какой руководство добивается
повышения результативности через качество трудовой жизни.
Для этого нужно определить требования к организации производства: все
программы должны выполняться в срок или досрочно; все работы необходимо
выполнить с наименьшими затратами; все услуги и работы сдаются заказчикам с
первого предъявления: качество должно находится на первом листе; нужно
использовать самые совершенные технологии, инструменты и методы. Кадровая
политика должна поддерживать благоприятный климат, стабильность кадров,
возможность для их роста.
Вопрос трудовой дисциплины также играет немаловажную роль в
эффективном использовании фонда оплаты труда, поскольку руководство любой
организации, в частности ООО «Сотка», безусловно, желает платить своим
сотрудникам за реально отработанное время.
При этом необходимо учитывать, что контроль таких нарушений трудовой
дисциплины, как опоздания, самовольные отлучки и преждевременный уход с
рабочего места, зачастую непосредственно административными мерами
осуществлять затруднительно.
70
Для решения подобных задач применяют терминалы учета рабочего времени
(УВР). Терминалы УРВ представляют собой устройство или систему,
реализующие идентификацию прохода сотрудника без организации точки прохода.
Применение терминалов УРВ позволяет руководителям, сотрудникам отдела
кадров и бухгалтерии решать задачи контроля трудовой дисциплины работников в
соответствии с Трудовым законодательством, создавать доказательную базу при
трудовых спорах и предотвращать возможность ошибок и злоупотреблений.
Терминалы УРВ включают в себя средства индикации и управления, позволяющие
сотруднику непосредственно видеть время входа/выхода и, в ряде устройств,
задавать причину прохода (вход, выход, временный выход, обеденный перерыв,
командировка и т.п.), которая автоматически учитывается терминалом при учете
рабочего времени данного сотрудника.
Специальное программное обеспечение, используя данные о
приходах/уходах сотрудников, позволяет автоматизировать учет рабочего времени.
Заполнение табеля учета рабочего времени осуществляется по стандартным
формам, кроме того, обычно поддерживаются многосменные и скользящие
графики работы. В компьютер заносится график работы каждого сотрудника -
либо индивидуальный, либо по подразделениям, либо общий на предприятие.
Обратимся к положительному зарубежному опыту систем оплаты труда.
Например, основные американские системы оплаты труда со всеми их
модификациями и с некоторыми изменениями нашли применение и в ряде
европейских промышленно развитых странах. Так, в Великобритании нашли
довольно широкое распространение системы оплаты труда Аткинсона и
Эллингхема, Эмерсона, Бигелоу, Кнаппеля, Уэннерленда и др.
Все они напоминают систему Гантта, многие положения из нее, несомненно,
заимствованы, но параметры и условия оплаты труда различны.
Система Гантта предполагает комбинирование переменной и сдельной
оплат, применяемых в зависимости от достигнутого уровня производительности
71
труда. При выполнении задания менее чем на 100 % применяется повременная
оплата по низким ставкам, при перевыполнении — сдельная оплата по
повышенной расценке.
А вот по системе Аткинсона повременная оплата труда предусматривается
при выполнении напряженных технически обоснованных норм до 75%. Часовые
тарифные ставки рабочих-повременщиков на 33% ниже ставок рабочих-
сдельщиков. В интервале выполнения норм выработки от 76 до 99,9% заработная
плата линейно нарастает от низкой повременной к более высокой - сдельной.
Прирост этот составляет 1,32% (33/25) за каждый процент выполнения норм
выработки сверх 75%. При достижении 100%-ного выполнения норм
выплачивается полная сдельная ставка и, кроме того, надбавка в размере 5%
заработка. Таким образом, рабочий, выполнивший норму на 100%, получает 105%
сдельной или 138% повременной ставки. Далее, при перевыполнении
установленной нормы применяется другая шкала поощрения, предусматривающая
увеличение расчетных тарифных ставок до 5% за каждый процент
перевыполнения нормы. Так, при 110%-ном выполнении норм ставки
увеличиваются на 50% (10x5); при 115%-ном - на 75% (15x5), при 120%-ном -
вдвое .
Система Эллингхема во многом подобна системе Аткинсона, но отличается
от нее размерами выплат, надбавок и некоторыми условиями стимулирования.
Согласно этой системе повременная оплата труда производится при выполнении
норм выработки до 80%. Повременные ставки на 25% ниже сдельных. В диапазоне
выполнения норм выработки от 80 до 99,9% расчетные ставки повышаются до
25%, т.е. по 1,25% за каждый процент выполнения норм сверх 80%. При
достижении рабочим 100%-ного выполнения установленной нормы выработки
оплата труда производится по полной ставке сдельщика и, кроме того,
выплачивается надбавка - 10% этой ставки, так что по отношению к заработку