52
нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ (ст. 3,
п.2, п.п. 1 255-ФЗ).
На всех листках нетрудоспособности проставляется печать бухгалтерии.
Действующее законодательство, а также Пoрядок выдачи листкoв
нетрудoспoсoбнoсти, утвержденный Приказoм Минздравсoцразвития Рoссии oт
29.06.2011 № 624н не устанавливает каких-либо требований к оттиску печати
организации. Печать представляет собой одно из средств индивидуализации
организации. Организация вправе в локальном нормативном акте самостоятельно
определять количество печатей и порядок их использования, в том числе в ее
В заработок для расчета больничного включаются все выплаты за расчетный
период, с которых платили взносы в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря
2006 г. № 255-ФЗ, п. 2 положения, утвержденного постановлением Правительства
РФ от 15 июня 2007 г. № 375). Соответственно, все выплаты, которые не
облагаются страховыми взносами, надо исключить из общей суммы заработка
сотрудника за расчетный период (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-
ФЗ). В частности, это: государственные пособия; законодательно установленные
компенсационные выплаты сотрудникам; материальная помощь, не превышающая
4000 руб. в год на одного человека (статья 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Выплаты в каждом из годов расчетного периода учитываются в пределах
облагаемого страховыми взносами лимита. Такая максимальная величина в
каждом конкретном году своя. Так, например, такой лимит составлял:
- в 2016 году – 718 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 26
ноября 2015 г. № 1265);
- в 2015 году – 670 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 4
декабря 2014 г. № 1316);
- в 2014 году – 624 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 30
ноября 2013 г. № 1101);
53
- в 2013 году – 568 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 10
декабря 2012 г. № 1276).
Если в каком-то году суммарный заработок превысил лимит страховых
выплат, то эту предельную величину необходимо взять для расчета больничного.
Все, что свыше, за этот год не учитывайте.
Рассмотрим начисление пособия по временной нетрудостособности
сотрудника ООО «Сотка» П.А. Беспалова.Он работает в организации с августа
2006 года. Его оклад — 15 000 руб.
С 3 по 24 февраля 2014 года Беспалов был в отпуске. За февраль ему
начислили отпускные в сумме 10 000 руб. и зарплату за фактически отработанное
время – 3000 руб. В марте 2014 года Беспалову была начислена доплата за работу
в выходные дни в сумме 3182 руб. С 18 по 22 мая 2016 года Беспалов болел, что
подтверждено больничным листком. Расчетный период для начисления пособия –
с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года.
При определении суммарного заработка бухгалтер ООО «Сотка» учел все
выплаты и доплаты, которые облагаются взносами в ФСС России. Таким образом,
заработок Беспалова за расчетный период для целей расчета больничного пособия
составляет:
в 2015 году: 15 000 руб. × 12 мес. = 180 000 руб.;
в 2014 году: 15 000 руб. × 11 мес. + 10 000 руб. + 3000 руб. + 3182 руб.
= 181 182 руб.
Заработок в расчетном периоде:
за 2015 год не превышает лимит в 670 000 руб. (180 000 руб. < 670 000
руб.);
за 2014 год не превышает лимит в 624 000 руб. (181 182 руб. < 624 000
руб.).
Поэтому для целей начисления пособия бухгалтер учитывает всю сумму
заработка сотрудника – 361 182 руб. (180 000 руб. + 181 182 руб.).
54
Чтобы рассчитать средний дневной заработок для начисления больничного,
бухгатлер ООО «Сотка» использует формулу:
Средний дневной
заработок
=
Заработок сотрудника за расчетный
период
:
730
дней
Средний дневной заработок Беспалова составил 494,77 руб.
Такой порядок прописан в части 3 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №
255-ФЗ и пункте 15.1 положения, утвержденного постановлением Правительства
РФ от 15 июня 2007 г. № 375.
Общий страховой стаж Беспалова — более 8 лет. Значит, ему полагается
пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности Беспалова
составит: 494,77 руб. х 5 календарных дней = 2473,85 руб. За счет средств
организации составит: 494,77 х 3 календарных дня = 1484,31 руб. За счет средств
ФСС РФ 494,77 х 2 календарных дня = 989,54 руб.
Далее рассмотрим случай, когда можно заменить годы в расчетном периоде.
Заменить годы в расчетном периоде можно в том случае, если в расчетных годах
был декретный или детский отпуск.
Рассмотрим на примере сотрудницы ООО «Сотка» Свиридовой И.С.,которая
болела с 17 по 23 марта 2016 года включительно (всего семь календарных дней).
Общий страховой стаж Свиридовой — 7 лет. Значит, ей полагается пособие в
размере 80 процентов среднего заработка. Посчитаем его величину.
По умолчанию расчетный период — 2014—2015 годы. Однако весь 2014 год
Свиридова была в декрете, из которого вышла в январе 2015 года. Поэтому она
попросила заменить ей при расчете больничных 2014 год на 2013-й, что ей
выгоднее. При этом в любом случае делить заработок нужно на 730.
В 2013 году Свиридовой начислили 570 000 руб., что больше лимита в 568
000 руб., который действовал в 2013 году. В 2015 году она заработала 766 818,18
55
руб., что также больше лимита в 670 000 руб. Значит, в расчет нужно взять 568
000 и 670 000 руб., ведь взносы в ФСС РФ были уплачены только с этих сумм.
Сумму пособия для Свиридовой бухгалтер ООО «Сотка» рассчитал так:
(568 000 + 670 000) : 730 дн. × 80% × 7 дн. = 9496,99 руб.
Другая сотрудница Ильина О.С. болела с 17 по 23 марта 2017 года. Общий
страховой стаж Ильиной — 6 лет В декабре 2016 года Ильина вышла из отпуска
по уходу за ребенком. Большую часть 2015 года Ильина не работала из-за
декретного и детского отпуска. Расчетный период — 2015-2016 год сотрудница
попросила заменить на 2013 и 2014 годы. Заработок в 2013 году — 570 000 руб.,
заработок в 2014 году — 630 000 руб. Но учесть для больничных можно только
528 000 руб. и 624 000 руб. соответственно. Поэтому сумму пособия рассчитали
так:
(568 000 + 624 000) : 730 дн. × 80% × 7 дн. = 8837,26 руб.
Теперь рассмотрим такой важный этап в расчете заработной платы, как
обязательные удержания на примере налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Практически ежегодно в налоговое и бухгалтерское законодательство
вносятся изменения. Не стал исключением и 2016 год.
Предельный размер дохода для стандартного вычета с 1 января 2016 года
составляет 350 000 руб. (вместо 280 000 руб.). А еще увеличилась сумма
стандартного налогового вычета для родителей и опекунов, на обеспечении
которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или учащийся очной
формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы. Размер стандартного вычета за каждый
месяц на ребенка-инвалида составит 12 000 руб. для родителей и усыновителей, 6
000 руб. – для опекунов. Такие поправки предусмотрены Федеральным законом от
23 ноября 2015 г. № 317-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2016 года.
Таблица 14
Стандартные вычеты 2016 году
56
Вычет
Размер вычета
в 2016 и 2017
году
Порог для
применения
вычета
На работника для категорий граждан,
упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи
218 Налогового кодекса РФ
500 руб.
Не ограничен
На работника для категорий граждан,
упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи
218 Налогового кодекса РФ
3000 руб.
Не ограничен
На первого и второго ребенка
1400 руб.
350 000 руб.
На третьего и каждого последующего
ребенка
3000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет
12 000 руб.
Учащегося инвалида I и II группы до 24 лет
6000 руб.
Вычет полагается на каждого ребенка до 18 лет. А если ребенок учится по
очной форме обучения – до того, как ему исполнится 24 года.
Одиноким родителям предоставляют двойной вычет (2800 руб., 6000 руб.,
12 000 руб., 24 000 руб.).
А вот остальные стандартные вычеты на работника сохранились. Так, на
вычет в 3000 руб. могут рассчитывать чернобыльцы и инвалиды Великой
Отечественной войны (полный список льготников есть в подп. 1 п. 1 ст. 218
Налогового кодекса РФ). А вычет в 500 руб. положен героям Советского Союза и
Российской Федерации, инвалидам детства, инвалидам I и II группы, а также
другим лицам, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового
кодекса РФ.
Рассмотрим указанные выше изменения на практических примерах по
расчету НДФЛ, имеющие место в бухгалтерской практике ООО «Сотка».
Так, у сотрудника Сергеева И.И. ООО «Сотка» имеется трое детей в
возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум
несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не
распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.
57
При расчете заработной платы за январь 2013 года бухгалтер учел вычет на
второго ребенка в размере 1400 руб., и 3000 руб. — на младшего. Соответственно,
НДФЛ составит 2028 руб. ((20 000 руб. – (1400 руб. + 3000 руб.)) 13%). А
работник получит на руки 17 972 руб.
В практике ООО «Сотка» также имеют случаи, когда у некоторых
сотрудников (многодетная мать, работающая на полставки и получающая
небольшой оклад) вычеты в сумме оказывались больше заработной платы. К тому
же, следует заметить, одинокие родители по-прежнему имеют право на детский
вычет в двойном размере. Такая ситуация описана в пункте 3 статьи 210
Налогового кодекса. И там предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов
окажется больше заработка сотрудника, то налоговая база по НДФЛ считается
равной нулю. То есть заработная плата просто не будет облагаться налогом на
доходы. Разницу между суммой вычетов и доходами, которая возникла в одном
месяце, можно перенести на другой. Но только в рамках одного года. Это
подтверждают специалисты Минфина России в письме от 22 октября 2009 г. №
03-04-06-01/269.
Рассмотрим описанную выше ситуацию на практическом примере, который
имел место на предприятии ООО «Сотка».
У сотрудника ООО «Сотка» трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них
право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего
ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20
000 руб.
При расчете заработной платы за январь бухгалтер учел вычет на второго
ребенка в размере 1400 руб, и 3000 руб. — на младшего. Соответственно, НДФЛ
составит 2028 руб. ((20 000 руб. – (1400 руб. + 3000 руб.)) 13%). А работник
получит на руки 17 972 руб.
Не исключено, что вычеты в сумме окажутся больше заработной платы
некоторых сотрудников. К примеру, многодетная мать работает на полставки и
58
получает небольшой оклад. К тому же одинокие родители по-прежнему имеют
право на детский вычет в двойном размере.
Разницу между суммой вычетов и доходами, которая возникла в одном
месяце, можно перенести на другой. Но только в рамках одного года.
Сотрудница ООО «Сотка» Еремеева Л.В. работает на полставки и
воспитывает одна троих детей: двоих в возрасте 16 лет и одного 20 лет,
обучающегося в университете по очной форме. У нее, как у единственного
родителя, есть право на то, чтобы получать стандартные вычеты на детей в 2016
году в двойном размере. Оклад сотрудницы с учетом режима ее работы — 10 000
руб. Премий и надбавок нет. При этом она имеет право на вычеты в размере: по
1400 руб. — на первого и второго ребенка, и 3000 руб. — на третьего. Общая
сумма вычетов составляет 11 600 руб. ((1400 + 1400 + 3000) 2)).
Получается, что общий размер ежемесячных вычетов больше оклада
работницы. Значит, налоговая база по НДФЛ равна нулю и удерживать налог с
заработной платы не нужно. Еремеева получит заработную плату в размере 10 000
руб. без удержаний НДФЛ.
Расчет отпускных выплат в ООО «Сотка» производиться на основании
Постановления от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы» мы можем разобраться в нюансах исчисления
отпускных. Расчет отпускных в 2016 году: новый закон, который бы регулировал
вопросы расчета отпускных, в этом году не приняли. Поэтому отпускные считают
по старым правилам. Для более понятного определения отпускных выплат на
предприятии ООО «Сотка» рассмотрим расчет на примерах.
Продолжительность расчетного периода зависит от того, сколько времени
сотрудник трудится у работодателя. Но в любом случае расчетный период не
может быть больше года.
К примеру, если сотрудника наняли больше года назад, то расчетный период
– 12 календарных месяцев до того, в котором он уходит в отпуск. За календарный
59
месяц берут период с 1-го по последнее число включительно. То есть в мае с 1 по
31, а в феврале – по 28-е или 29-е число включительно.
Если же сотрудник отработал меньше года, расчетный период – все время, в
течение которого он числится в организации. При этом в расчет включают период
с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего тому, в
котором сотрудник ушел в отпуск. В таком же порядке определяйте расчетный
период, если отпуск начинается в одном году, а заканчивается в другом.
Например, сотрудник принят на работу 1 июля 2016 года. Его отпуск приходится
на период с 29 декабря 2016 года по 16 января 2017 года. Расчетный период будет
с 1 июля 2015 года по 30 ноября 2016 года.
При расчете отпускных исключают дни, когда сотрудник: получал средний
заработок; болел или получал пособие по беременности и родам; был в отпуске
без сохранения зарплаты и т. д
Расчет отпускных ведется исходя из заработка работника. Поэтому,
определив расчетный период, нужно узнать, сколько за это время заработал
сотрудник. Но важно учитывать, что для расчета отпускных не все выплаты берут
во внимание.
В расчет заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены
системой оплаты труда в вашей организации. Причем источник этих выплат
значения не имеет. Полный перечень таких выплат назван в пункте 2 Положения,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. В
частности, это: зарплата, которую начислили за отработанное время; надбавки и
доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда,
районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во
вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в
выходные и праздничные дни и сверхурочно; премии и вознаграждения, которые
начислены за расчетный период.
60
Такое правило установлено пунктом 5 Положения, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
После того как вы определили заработок сотрудника за расчетный период,
нужно рассчитать средний дневной заработок (п. 9 положения, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
Порядок определения среднего дневного заработка зависит от того,
отработал ли сотрудник расчетный период полностью и предоставляют ему
отпуск в календарных или рабочих днях.
Если расчетный период отработан полностью и отпуск предоставлен в
календарных днях, средний дневной заработок определите по формуле:
Средний
дневной
заработок
=
Заработок, начисленный
за расчетный период
:
12
:
29,3 дн. (среднемесячное
число календарных дней)
Сумма
отпускных
=
Средний дневной
заработок
х
Количество календарных дней
отпуска
Рассмотрим начисление отпускных сотруднику ООО «Сотка». С 12 мая по 8
июня 2016 года Кондратьеву предоставлен основной оплачиваемый отпуск.
Продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 мая
2015 года по 30 апреля 2016 года – отработан полностью.
За расчетный период работнику начислено 360 000 руб. Эта сумма
полностью включается в расчет отпускных в 2016 году.
Средний дневной заработок сотрудника равен:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1023,89 руб./дн.
Итоговая сумма отпускных составила:
1023,89 руб./дн. × 28 дн. = 28 668,92 руб
Коэффициент 29,3 используют только в том месяце, который в расчетном
периоде отработан полностью. Чтобы это выяснить, надо посмотреть, брал ли
61
работник в течение этого срока отпуска, был ли в командировке или на
больничном. Если нет, то месяц отработан целиком, и при расчете отпускных его
продолжительность принимают равной 29,3 дня. Начисление отпускных ведут
исходя из этого показателя.
Если же сотрудник отработал не весь месяц, то количество дней надо
пересчитать по специальной формуле:
Количество
расчетных
календарных дней
=
29,3
дн.
:
Количество
календарных дней в
неполном месяце
х
Количество отработанных
дней в неполностью
отработанном месяце
При этом полностью отработанным также считается месяц, в котором
сотрудник работал сверх своей обычной нормы рабочего времени. Например,
норма — 20 дней, а человек отработал 23 дня из-за того, что выходил на работу в
выходные или праздничные дни. Так вот, в таком случае считается, что месяц
отработан полностью. В расчет берут 29,3 дня. Исходя из этого показателя и ведут
начисление отпускных. Увеличивать его на время переработки не надо.
Если все 12 календарных месяцев сотрудник отработал полностью, расчет
(начисление) отпускных осуществляют по формуле:
Сумма
отпускных
=
Заработок работника за расчетный
период, учитываемый при расчете
отпускных
:
12 мес.
х 29,3
дн.
х
Количество
календарных дней
отпуска
Следующим обязательным удержанием в ООО «Сотка» является удержание
по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный
судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.
Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из
заработной платы работников предприятия алиментов на несовершеннолетних
детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право
самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления