33
целом по счету за отчетный период приводятся: вступительное сальдо (по
дебету и кредиту); кредитовый оборот в дебет корреспондирующих счетов,
всего; дебетовый оборот, в кредит корреспондирующих счетов, всего;
исходящее сальдо (по дебету и кредиту). Дебетовые сальдо на упомянутом
счете возможны, если сумма аванса, выданного тому или иному
внебюджетному фонду, превысит причитающиеся ему суммы страховых
взносов за отчетный период. Сальдо, учтенные на субсчетах счета 69, "не
свертываются", и дебетовое сальдо по любому внебюджетному фонду в
бухгалтерском балансе учитывается в составе прочей дебиторской
задолженности.
Анализируя выше изложенное, можно сделать краткие выводы:
Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) заработная плата
представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также включает компенсационные выплаты (доплаты и надбавки
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на
территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии, иные поощрительные выплаты).
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях).
Организации самостоятельно выбирают формы и размеры заработной
платы. Как правило, помимо окладов и тарифных ставок, организация
предусматривает выплату различных надбавок и стимулирующих выплат.
Бухгалтерский учет по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
34
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В ООО "СТРОЙ-ИНЖИНИРИНГ"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Строй-Инжиниринг"
Общество с ограниченной ответственностью является юридическим
лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде. ООО «Строй-Инжиниринг» несет ответственность
по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
ООО «Строй-Инжиниринг» создано без ограничения срока действия.
Основной целью создания Общества является осуществление
коммерческой деятельности для извлечение прибыли, насыщение
потребительского рынка товарами и услугами.
Предметом деятельности ООО «Строй-Инжиниринг» является:
- производство и реализация продукции пищевой промышленности;
- организация торгово-закупочной деятельности с использованием
различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых
точек, специализированных и фирменных магазинов;
- коммерческая и посредническая деятельность, необходимая для
реализации производственной деятельности фирмы;
- оказание услуг в области маркетинга;
- осуществление операций на бирже;
- организация временных творческих коллективов для выполнения
научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ;
- и т.д. согласно Уставу;
- ООО «Строй-Инжиниринг» вправе заниматься также любыми иными
видами деятельности не запрещенными законодательством.
Общество является юридическим лицом, следовательно, имеет
самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного
35
расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Имущество общества
состоит из долевых вкладов его участников, продукции, произведенной
обществом в процессе хозяйственной деятельности, полученных доходов.
Для достижения установленных целей своей деятельности общество
вправе от своего имени заключать любые допустимые законом сделки,
приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде. Общество самостоятельно формирует
производственную программу, выбирает поставщиков и потребителей своей
продукции, самостоятельно устанавливает на нее цены.
Общество вправе создавать на территории Российской Федерации и за
рубежом филиалы и представительства, а также быть участником другого
предприятия, входить в объединение юридических лиц.
Руководитель несет ответственность за результаты и осуществление
текущей деятельности предприятия, в его обязанности входит:
- прием на работу и увольнение сотрудников;
- утверждение штатного расписания;
- обеспечение выполнения планов деятельности общества;
- открытие и ведение расчетного счета в банке;
- представление предприятия в операциях с другими субъектами
рыночных отношений.
B своей работе руководитель опирается на главного бухгалтера и
товароведа. B компетенцию которого входит изучение конъюнктуры рынка,
проведение анализа спроса и предложения на реализуемые товары,
информирование руководителя по этим вопросам, налаживание
кооперационных связей, проектов и регулирование работы магазина.
Организация ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и
составляет отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.
Для организации ведения бухгалтерского учета создана бухгалтерия,
которую возглавляет главный бухгалтер. Основной деятельностью главного
бухгалтера является управление процессом осуществления учетной политики
36
общества, руководство ведением бухгалтерского учета, ведение регистров
аналитического учета, составление бухгалтерской, финансовой и
статистической отчетности предприятия по итогам деятельности за отчетный
период, а также представление ее в соответствующие органы.
Бухгалтер осуществляют постановку и ведение бухгалтерского учета в
соответствии с учетной политикой, контроль за составлением первичной
документации и отчетности материально ответственных лиц, ведение регистров
бухгалтерского учета.
Для того чтобы провести качественную оценку работы предприятия,
необходимо дать анализ основных показателей работы предприятия за
определенный период времени.
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей
ООО «Строй-Инжиниринг»
Показатели
2014 г
2015 г
2016 г
2015
г
в % к
2014 г
2016
г в % к
2014
г
2015
г
Выручка, тыс.руб.
64518
25176
51581
39,021
79,948
204,884
Себестоимость,
тыс.руб. 60216
28979
47417
48,125
78,744
163,625
Валовая прибыль,
тыс.руб. 4302
-3803
4164
-88,400
96,792
209,492
Прибыль от продаж,
тыс.руб. 4302
-3803
4164
-88,400
96,792
209,492
Чистая прибыль,
тыс.руб. 4541
-4857
3715
-
106,958
81,810
176,487
Численность, чел.
36
27
40
75,00
111,11
148,15
Фонд оплаты труда,
тыс.руб. 6937
5258
9214
75,796
132,823
175,237
Среднемесячная
заработная плата,
тыс.руб. 16
16
19
-
118,75
118,75
Производительность
труда, тыс.руб./чел. 1792,17
932,44
1289,53
52,03
71,95
138,30
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс.руб. 10217
9054
8840
88,617
86,522
97,636
Фондоотдача,
тыс.руб. 6,314
2,780
5,834
44,029
92,397
209,856
Фондовооруженность
121,630
139,292
110,500
114,521
90,849
79,329
Рентабельность
продаж, % 6,667
-15,100
10,011
-
226,488
150,157
166,298
37
Анализируя рассчитанные данные, мы наблюдаем, что выручка от
реализации работ в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась
значительно на 60,979%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом выручка
снизилась на 20,052%, а по сравнению с 2015 годом увеличилась на 104,884%.
Себестоимость работ в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась
значительно на 51,875%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом выручка
снизилась на 21,256%, а по сравнению с 2015 годом увеличилась на 63,625%.
Валовая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась и
имеет отрицательный результат (убыток) в размере 3803 тыс.руб. В 2016 году
по сравнению с 2014 годом валовая прибыль снизилась на 3,208%, а по
сравнению с 2015 годом увеличивается на 109,492%.
Прибыль от продаж имеет те же значения, что и валовая прибыль.
Чистая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 годом сокращается и
имеет отрицательный результат (убыток) в размере 4857 тыс.руб. В 2016 году
по сравнению с 2014 годом чистая прибыль сокращается на 18,190%, а по
сравнению с 2015 годом увеличивается на 176,487%.
Численность персонала так же колеблется за исследуемый период. В 2015
году по сравнению с 2014 годом численность сокращается значительно на
25%%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом численность увеличивается на
11,11%, а по сравнению с 2015 годом увеличивается на 48,15%.
Фонд оплаты труда в 2015 году по сравнению с 2014 годом снижается на
24,204%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличивается на 32,823%, а
по сравнению с 2015 году увеличивается на 75,237%.
Среднемесячная заработная плата в 2015 году и в 2014 годом находится
на одном уровне и составляет 16 тыс.руб.. В 2016 году по сравнению с 2014
годом увеличивается на 18,75% и по сравнению с 2015 годом на 18,75%.
Производительность труда в 2015 году по сравнению с 2014 годом
снижается на 47,97%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом снижается на
28,05%, а по сравнению с 2015 годом увеличивается на 38,30%.
38
Среднегодовая стоимость основных средств в 2015 году по сравнению с
2014 годом снижается на 11,383%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом и с
2015 году также снижается на 13,478% и на 2,364% соответственно.
Фондоотдача в 2015 году по сравнению с 2014 годом снижается на
55,971%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом снижается на 7,603%, а по
сравнению с 2015 годом увеличивается на 109,856%.
Фондовооруженность в 2015 году по сравнению с 2014 годом
увеличивается на 14,521%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом снижается
на 9,151%, а по сравнению с 2015 годом на 20,671%.
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда в ООО «Строй-Инжиниринг»
Рассмотрим основные хозяйственные операции по начаслению и выплате
заработной платы в ООО «Строй-Инжиниринг».
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а
корреспондирующий с ним счет выбирается бухгалтером исходя из того, в
каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется заработная
плата, и какие работы он выполняет.
В марте 2017 года была начислена заработная плата работникам
организации в сумме 540000 руб., в том числе работникам:
- основного производства - 360000 руб.;
- управленческому персоналу - 100000 руб.;
- отдела сбыта готовой продукции - 36000 руб.;
- занятым в строительстве склада - 44000 руб.
Бухгалтер ООО «Строй-Инжиниринг» сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
360000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;
Дебет 26 Кредит 70
100000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;
Дебет 44 Кредит 70
39
36000 руб. - начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой
продукции;
Дебет 08 Кредит 70
44000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве
склада.
Рассмотрим хозяйственные операции по удержанию из заработной платы.
Налог на доходы физических лиц
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной
платы работника, отражается проводкой:
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы
работников.
Работнику производственного отдела ООО «Строй-Инжиниринг» за
месяц начислена заработная плата в сумме 50000 руб. Из нее удержан налог на
доходы физических лиц в сумме 6500 руб. Всего к выплате причитается 43500
руб.
Бухгалтер ООО «Строй-Инжиниринг» сделал следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 50000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 6500 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной
платы работника;
Дебет 70 Кредит 50
- 43500 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата
работнику.
Удержания в Фонд социального страхования
Из заработной платы работника могут удерживаться суммы, подлежащие
уплате в Фонд социального страхования.
40
Такие удержания осуществляются, когда ООО «Строй-Инжиниринг»
приобретает для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их
стоимости оплачивают сами работники.
Удержание из заработной платы сотрудника отражается записью:
Дебет 70 Кредит 69-1
- удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
Удержание средств, ранее выданных под отчет
Для осуществления текущей деятельности ООО «Строй-Инжиниринг»
выдает своим работникам денежные средства под отчет.
Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему
ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.
Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные
работнику суммы зачтены в счет заработной платы, делается проводка:
Дебет 70 Кредит 71
выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной
платы.
Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок
подотчетную сумму, сумма удерживается из его заработной платы:
Дебет 70 Кредит 94
удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные
необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.
Возмещение материального ущерба
Нередко в процессе инвентаризации ООО «Строй-Инжиниринг»
обнаруживается недостача материально-производственных запасов.
Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она
возмещается за счет материально ответственных лиц.
Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников.
На сумму, подлежащую удержанию, делается проводку:
Дебет 70 Кредит 73-2
удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
41
ООО «Строй-Инжиниринг» провело инвентаризацию товарных запасов
на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 6000 кг
строительного клея на общую сумму 570000 руб.
В результате инвентаризации была выявлена недостача строительного
клея на сумму 7500 руб. Недостача в пределах норм естественной убыли
составила 1368 руб., сверх норм - 6132 руб.
Согласно приказу руководителя к материальной ответственности был
привлечен кладовщик Н.И. Николаев, с которым у организации заключен
договор о полной материальной ответственности. Предъявленную претензию
Николаев признал. Сумма недостачи была удержана из его заработной платы.
Бухгалтер ООО «Строй-Инжиниринг» сделал проводки:
Дебет 94 Кредит 41
7500 руб. - списана сумма недостачи;
Дебет 44 Кредит 94
1368 руб. - недостача колбасы полукопченой в пределах норм
естественной убыли учтена в расходах на продажу;
Дебет 73-2 Кредит 94
6132 руб. - сумма недостачи колбасы полукопченой сверх норм
естественной убыли отнесена на виновное лицо;
Дебет 70 Кредит 73-2
6132 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.
Удержание платежей
по личному страхованию работников
При заключении договоров на страхование своих работников, суммы
платежей по таким договорам удерживаются из их заработной платы:
Дебет 70 Кредит 76-1
- удержаны из заработной платы работника платежи по личному
страхованию.
Удержания по исполнительным листам
42
Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы
по исполнительным листам, поступившим в организацию (например,
алименты):
Дебет 70 Кредит 76-4
- удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным
листам.
Учест выплаты заработной платы
Заработная плата работникам ООО «Строй-Инжиниринг» выплачиваться
как в денежной, так и в натуральной форме.
Законодательством предусмотрена выплата заработной платы два раза в
месяц.
Выплата заработной платы в денежной форме
Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет
заработной платы, ООО «Строй-Инжиниринг» может:
- выплачивать наличными деньгами из кассы;
- перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или
специального банковского счета ООО «Строй-Инжиниринг».
На сумму выплаченной заработной платы ООО «Строй-Инжиниринг»
делает проводку:
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)
- выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального
банковского счета) заработная плата работникам организации.
Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии,
пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале ООО «Строй-
Инжиниринг».
При выплате этих сумм ООО «Строй-Инжиниринг» делает такую же
проводку:
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)