25
На предприятиях приобретением денежных документов, как правило,
входит в обязанности кассира
44
.
Для отражения кассовых операций на предприятии ведется журнал –
ордер № 1, в котором отражается движение денежных средств по кредиту счета
50. Отражение операций по дебету счета 50 осуществляется при помощи
различных журналов-ордеров, их контроль осуществляется посредством
ведения ведомости № 1.
Для осуществления записи в журнале – ордере № 1 и ведомости № 1
необходимо наличие отчета кассира предприятия. Соответственно, количество
строк журнала - ордера № 1 должно совпадать с количеством строк ведомости
№1.
Хранение денежных средств на валютных и расчетных счетах в
бухгалтерском учете отражается посредством ведения синтетического счета 51
«Расчетные счета», а также счета 52 «Валютные счета»
45
.
Счет 51 «Расчетные счета» отражает обобщенную информацию о
денежных средствах в национальной валюте, хранящихся на открытых
расчетных счетах в банках, а также отражает и движение денежных средств на
расчетных счетах. Соответственно, счет 52 предназначен для отражения
обобщенной информации о движении иностранной валюты предприятия
46
.
Поступление денежных средств на расчетный и валютный счета
предприятия отражаются на дебете счетов 51 и 52. Соответственно, кредит
счета 51 и 52 включает в себя списание денежных средств. На практике нередко
делаются ошибки по отнесению движения денежных средств на дебет или
кредит расчетных и валютных счетов. Для внесения соответствующих поправок
и корректировок используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», а также субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
44
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 196
45
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 279
46
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 77
26
Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых
книжках, прочих платежных документах ведется счет 55 «Специальные счета в
банках»
47
.
Бухгалтерский учет денежных средств обеспечивает постоянное
поддержание платежеспособности предприятия на высоком уровне, а также
выступает в качестве финансового инструмента управления денежными
потоками.
Исследование и всесторонний анализ движения денежных средств в
бухгалтерском учете играет важную роль в финансовой политике предприятия.
Данное значение придается бухгалтерскому учету денежных средств за счет
того, что оно является необходимым для исследования за определенный
период в комплексе результатов хозяйственной деятельности предприятия, его
финансовых результатов
48
.
Основу данного обстоятельства составляет факт, отражения в
настоящее время по методу начислений бухгалтерской отчетности, в которой
отражаются финансовые результаты работы предприятия
49
.
При этом операции по счетам денежных средств могут быть
сгруппированы между собой в три группы.
Рисунок 2. Группы денежных операций, отражающихся в
отчетности
50
47
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 226
48
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 197
49
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 129
50
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 115
Операции по счетам денежных средств
Текущая
деятельность
Инвестиционная
деятельность
Финансовая
деятельность
27
В данной схеме отражены основные операции по счетам денежных
средств, при этом они сгруппированы в три группы, для каждой из которых
свойственны свои денежные операции.
Для операций по счетам денежных средств в текучей трудовой
деятельности характерно получение от своей деятельности выручки, авансов, а
также получение краткосрочных кредитов и займов, погашение денежных
обязательств по расчетам с поставщиками, по выплате работникам заработной
платы, выплаты по полученным кредитам и займам процентов
51
.
Для операций по счетам денежных средств в отношении
инвестиционной деятельности характерно осуществление движения средств,
которое связано с реализацией и приобретением нематериальных активов и
основных средств предприятия
52
.
Для операций по счетам денежных средств в отношении финансовой
деятельности свойственны долгосрочные кредиты и займы, различные
финансовые вложения, выплата дивидендов по результатам отчетного года, а
также погашение задолженности по ранее полученным предприятием кредитам.
1.3. Методика аудита денежных средств
Источники информации для аудита денежных средств представлены
кассовой книгой, отчетами кассира, приходными и расходными кассовыми
ордерами, журналом регистрации кассовых документов; журналом регистрации
депонентов, авансовыми отчетами, журналом регистрации платежных
ведомостей; платежными поручениями и требованиями-поручениями,
чековыми книжками, аккредитивами, выписками банка
53
.
51
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД
ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 307
52
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 80
53
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 283
28
За соблюдение порядка ведения кассовых операций ответственность
несет руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир. Проведение
аудита предусматривает опрос независимым аудитором каждого из них
54
.
Аудитор должен составить вопросник для формирования плана и
программы аудиторской проверки денежных средств на предприятии.
Информационной основой аудита наличия и движения денежных
средств в кассе является счет 50 «Касса», а также различные субсчета,
открытые предприятием
55
.
Известно, что для кассовых операций характерен массовый характер. В
силу этого обстоятельства данный этап аудита достаточно трудоемкий, аудит
данного участка может проводиться аудитором с привлечением ассистентов.
Сплошная проверка позволяет убедиться, соответствует ли порядок
учета денежных средств, принятый на предприятии, порядку, который
установлен законодательными актами
56
.
При проведении аудита устанавливается, соблюдается ли на
предприятии установленный лимит по хранению наличных денежных средств,
так как в кассе предприятия могут храниться только небольшие суммы денег
для оплаты различных незначительных хозяйственных расходов, выдачи
работникам авансов, командировочных расходов и иных небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех
рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия,
пособий по временной нетрудоспособности и премий
57
.
Аудитор либо директор предприятия может определить необходимость
проведения инвентаризации. Инвентаризация проходит в присутствии главного
бухгалтера и кассира. Кассиром должен быть составлен кассовый отчет.
54
Когденко В.Г. Методика анализа консолидированного отчета о движении денежных средств //
Международный бухгалтерский учет. 2013. № 37. С. 44
55
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 198
56
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД
ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 310
57
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 228
29
Инвентаризация кассы предусматривает проверку наличия приказа о
назначении кассира на должность, заключенного договора о полной
индивидуальной материальной ответственности с кассиром по установленной
формы; соответствия помещения кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по техническим характеристикам
укрепленности и оснащенности средствами сигнализации
58
.
После проведения инвентаризации кассы аудитор проверяет такие
показатели, как
59
:
- условия, которые необходимы для обеспечения сохранности денежных
средств при сдаче в банк или доставке их из банка;
- полнота и своевременность оприходования денежных средств, которые
полученны по чекам;
- правильность оформления кассиром предприятия кассовой книги,
приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации таких
ордеров;
- наличие подписей в получении денег, для этого осуществляется
выборочная проверка на соответствие подписей в расходных ордерах и
ведомостях;
- наличие либо отсутствие на кассовых документах штампов (штампа
«получено», «оплачено»);
- соответствие фамилий, указанных в платежных ведомостях, фамилиям
в иных организационных документах;
- соблюдение лимита хранения в кассе наличных денежных средств;
- порядок и законность выдачи денежных средств по доверенностям;
- соблюдение порядка регистрации в налоговых органах контрольно-
кассовых машин,
58
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 119
59
Саполгина, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие – М. : КноРус, 2015. – С. 65
30
- при условии хранения в кассе денежных документов аудитор
проверяет правильно ли ведется учет денежных документов (поступление и
списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и
расходными документами и отражается в книге по движению денежных
документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и
сдает его главному бухгалтеру);
- правильно ли составляются бухгалтерские проводки по счету 50-3
«Денежные документы» и записи в книге по учету и движению денежных
документов
60
.
Аудит операций по расчетному счету проводится с изначальным
установлением аудитором количества расчетных счетов, имеющихся у
предприятия, и при наличии нескольких таких счетов проверки ведения по ним
аналитического и синтетического учета
61
.
Банковские выписки и приложенные к ним первичные документы
содержат основную информацию по расчетному счету. Аудитором проводится
проверка подтверждения каждой операции, отраженной в выписке,
соответствующим первичным документом
62
.
Аудит операций по расчетному счету требует особого внимания
следующим моментам
63
:
- соответствуют ли суммы в выписках банка суммам, которые указаны в
первичных документах, приложенных к ним;
- правильно и полно ли зачислены денежные средства, сданные в банк
наличными;
- правильно ли отражена конвертация рубля;
60
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 85
61
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. – С. 130
62
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 202
63
Когденко В.Г. Методика анализа консолидированного отчета о движении денежных средств //
Международный бухгалтерский учет. 2013. № 37. С. 45
31
- имеется ли штамп банка на первичных документах, которые
приложены к выпискам (при выявлении документов без штампа банка
необходимо проводить встречную проверку в банке);
- обоснованно ли перечисление денег акцептованными платежными
поручениями посредством почтовых отделений связи, а также достоверны ли
почтовые адреса получателей (таких выплат, как депонированная зарплат,
алименты и т.п.);
- правильно ли составлены бухгалтерские проводки по операциям в
банке;
- достоверны ли банковские выписки и документы к ним (остаток
средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен
равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке)
64
.
Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в
письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в
учреждении банка
65
.
Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета»,
записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и
т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты
следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные
счета за рубежом»
66
.
В соответствии с действующим законодательством основными формами
расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата,
инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет
67
.
Аудитор проверяет:
64
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 124
65
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 230
66
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 90
67
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С. 285
32
- каким образом зачислялась валютная выручка от реализации и иных
валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
- законно ли открыты валютные счета;
- соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в
первичных документах;
- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;
- своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу
выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие
валютных счетов;
- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи
валюты;
- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию
68
.
Исследование и всесторонний анализ движения денежных средств в
бухгалтерском учете играет важную роль в финансовой политике
предприятия
69
. Данное значение придается бухгалтерскому учету денежных
средств за счет того, что оно является необходимым для исследования за
определенный период в комплексе результатов хозяйственной деятельности
предприятия, его финансовых результатов.
Выводы по главе 1.
Бухгалтерский учет денежных средств подлежит нормативному
регулированию следующим образом:
68
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 204
69
Когденко В.Г. Методика анализа консолидированного отчета о движении денежных средств //
Международный бухгалтерский учет. 2013. № 37. С. 50
33
1) Посредством нормативного правового регулирования,
осуществляемого нормами права, которые содержаться в соответствующих
законодательных актах;
2) Посредством методического регулирования, осуществляемого
нормами методического характера, которые содержаться в методических
рекомендациях, инструкциях и прочих документах.
Денежные средства на предприятии представлены наличными и
безналичными денежными средствами, которые могут одновременно
выполнять множество функций, при этом основная функция денежных средств
заключается в подержании платежеспособности предприятия, которое
осуществляется при движении денежных средств.
Для денежных средств характерно постоянное движение, в случае, если
денежные средства находятся без движения, для бухгалтерии предприятия
важной задачей является определение их количества и рационального вложения
для получения дополнительной прибыли от временно свободных денежных
средств.
34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» создано на
основе действующего законодательства Российской Федерации.
В качестве учредителя Общества с ограниченной ответственностью
«Авита-К» выступает гражданка Российской Федерации – Адинец Татьяна
Владимировна.
В соответствии с законодательством Российской Федерации «О
хозяйственных обществах» в уставе предприятия прописано наименование
полное и сокращенное на государственном русском языке.
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» является
юридическим лицом, которое имеет самостоятельный баланс, а также печать,
фирменное наименование. В качестве законных прав, предоставляемых
юридическим лицам в соответствии с законодательными актами, является
право от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права, а также, соответственно, самостоятельно нести
обязанности.
Общество с ограниченной ответственностью «Авита-К» имеет право от
своего имени выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном или
третейским, которые имеют право рассматривать спорные вопросы
осуществления хозяйственной деятельности. Также предприятию
действующими правовыми нормами предоставлено право открывать расчетный
и иные счета в банковских учреждениях для осуществления целей
коммерческой деятельности на территории Российской Федерации.
Регламентирует хозяйственную деятельность Общества с ограниченной
ответственностью «Авита-К» положения устава предприятия и
законодательство Российской Федерации, которое приведено в соответствие с