18
Для учета кадров используют унифицированные формы первичных
документов, Указания по их применению и заполнению, утвержденные
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты». Все приведенные в Указаниях формы документов по учету кадров
применяются только в отношении работников, принятых именно по трудовым
договорам. Поэтому, если работник принят не по трудовому договору,
заполнять на него ранее указанные документы не нужно.
Для оплаты работ по договору гражданско-правового характера
подписывается акт сдачи-приемки выполненных работ, который служит
основанием для их оплаты.
Учет отработанного работником времени должен обеспечить контроль за
своевременной явкой на работу, выявлением неявившихся и опоздавших,
своевременным уходом и приходом во время обеда, своевременным уходом с
работы, фактически отработанным рабочим временем, простоями и другими
видами недоиспользования рабочего времени.
Работодатель обязан учитывать время, фактически отработанное каждым
работником. Для этого ведется табельный учет, охватывающий всех
работников. Для идентификации каждому из них присваивается табельный
номер по системе кодирования, удобной для организации, и указывается во
всех документах, связанных с расчетами по оплате труда
9
.
Содержание табельного учета заключается в ежедневной регистрации
явок и неявок работников с указанием причины.
Табельный учет может быть организован:
- сплошным методом;
- методом отклонений.
В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты
труда подлежат включению в затраты:
9
Давыдова Л.К. Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть./ Л.К. Давыдова // Главная книга. – 2016. - №7. –
С.27.
19
1) основного производства (дебет счета 20 «Основное производство»);
2) вспомогательного производства (дебет счета 23 «Вспомогательные
производства»);
3) общепроизводственного характера (дебет счета 25
«Общепроизводственные расходы»);
4) общехозяйственного характера (дебет счета 26 «Общехозяйственные
расходы»);
5) связанные с исправлением брака (дебет счета 28 «Брак в
производстве»);
6) обслуживающего характера (дебет счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»);
7) расходов на продажу (дебет счета 44 «Расходы на продажу»).
Заработная плата работников может включаться:
1) в состав расходов по обычным видам деятельности;
2) в состав вложений во внеоборотные активы;
3) в состав прочих расходов;
4) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
4) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия
10
.
Пособие по временной нетрудоспособности работнику за первые три дня
нетрудоспособности выплачивается работодателем за счет собственных
средств. С четвертого дня и далее пособие выплачивается за счет средств
Фонда социального страхования.
При начислении пособия по временной нетрудоспособности за первые
три дня, суммы относятся на счета затрат предприятия проводкой:
Дт 20 «Основное производство»
Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисляется пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС
10
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник: учебник / Ю.А. Бабаев. – М.: ТК-Велби. – 2012. С.76.
20
проводкой:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
Рассмотрим порядок расчета отпускных и больничных.
Размер и способ расчета отпускных зависит от того, сколько вы
проработали на данном месте работы, какие дополнительные премии и
выплаты вы получали, брали ли вы больничный в течение расчетного периода и
т.д. За расчетный период берут 12 месяцев, предшествующих наступающему
месяцу ухода в официальный отпуск.
Расчет отпускных.
В случае полностью отработанного расчетного периода.
На практике встречается нечасто, но всё-таки считается базовой
формулой для расчета среднедневного заработка (СДЗ).
СДЗ=ЗП / (12мес*29,3) (1.1)
ЗП – зарплата, полученная за полный расчетный период (12 месяцев)
12мес. – количество месяцев в расчетном периоде
29,4 – среднее количество дней в одном месяце.
Со 2 апреля 2016 в Трудовой Кодекс были внесены поправки и
теперь среднемесячное число календарных дней равно 29,3.
Например, зарплата сотрудника составляет 45 000 рублей в месяц
СДЗ= 45000*12/(12*29,3)= 1537.1
Если отпуск составляет 14 дней, то отпускные будут равны 21520 рублей.
В данном примере не было учтено, что сотрудник мог брать больничный,
ездить в командировки, что не учитывается при расчете отпускных, или
получать премии и вознаграждения, которые включены в систему оплаты труда
и, соответственно, входят в общий размер заработной платы за расчетный
период.
Расчёт больничных. В случае отсутствия сотрудника на работе по причине
болезни он имеет право на материальную компенсацию при условии, что факт
болезни подтверждается врачом. Подтверждением факта болезни является
21
листок нетрудоспособности, он же - больничный лист. Оплата больничного
листа производится на основании проведенного расчета больничного.
В соответствии с положениями статьи 183 Трудового Кодекса
работодатель должен выплатить сотруднику пособие в случаях наступления
временной нетрудоспособности. Именно на работодателя (организацию или
индивидуального предпринимателя) возложена обязанность, провести расчет
больничного листа и выплатить пособие, которое причитается сотруднику при
наступлении страхового случая, подтвержденного больничным листом.
Расчёт больничного листа из МРОТ производится в следующий случаях:
1. У работника отсутствует официальный доход в необходимом
расчетном периоде.
2. Средний размер заработка работника ниже минимального уровня.
3. Стаж работника менее 6 месяцев.
4. Несоблюдение работником больничного режима.
5. Работником пропущен обязательный медосмотр при отсутствии у
работника уважительной причины.
6. Потеря трудоспособности произошла вследствие алкогольного,
токсического или наркотического опьянения.
В случаях несоблюдения больничного режима, пропуска медосмотра или
потери трудоспособности в результате опьянения эти обстоятельства должны
быть отражены в больничном листе. Необходимо обратить внимание на то, что
наличие только отметок в больничном в этих случаях недостаточно, чтобы
уменьшить размер пособия. С сотрудника необходимо получить письменное
объяснение, либо провести служебное расследование, а в некоторых случаях
(например, когда сотрудник не согласен с тем, что потеря трудоспособности
произошла в результате одного из перечисленных выше видов опьянения или с
тем, что им нарушался больничный режим) потребуется и получение
медицинского заключения. Иначе сотрудник имеет полное право обратиться в
22
суд
11
.
Проводя расчеты пособия по временной нетрудоспособности необходимо
всегда следить за тем, чтобы, с одной стороны, оно не было ниже МРОТ, а с
другой, не превышало установленный уровень минимального размера (часть 6
статьи 7, часть 3 статья и 11 и часть 2 статьи 8 закона №255 ФЗ). В
приведенных выше случаях применения МРОТ возможны разнообразные
варианты, в которых необходимо подтягивать сумму пособия до размеров
МРОТ или варианты, когда установленный МРОТ ограничивает сумму пособия
сверху.
При расчете больничного листа исходя из МРОТ необходимо учитывать,
что минимальный размер оплаты труда с 1 января 2018 года установлен в
сумме 9489 рублей в месяц (Минимальный размер оплаты труда установлен
Федеральным законом от 28.12.2017 № 421-ФЗ).
Далее рассмотрим бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и
порядок её выдачи.
Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику,
представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по
всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы подразделяются на:
- обязательные;
- осуществляемые по инициативе работодателя;
- осуществляемые по инициативе работника.
К обязательным удержаниям из заработной платы относятся налог на
доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
Самым распространенным удержанием из заработной платы является
налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно ст.207 НК РФ
плательщиками этого налога признаются физические лица, получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
11
Давыдова Л.К. Вознаграждение за год: учесть, нельзя забыть./ Л.К. Давыдова // Главная книга. – 2016. - №7. –
С.26.
23
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по
налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
В ст.218 НК РФ приводится перечень налогоплательщиков, которым
предоставляются стандартные налоговые вычеты.
Существуют два вида стандартных налоговых вычетов:
1) вычет на налогоплательщика;
Данный вид стандартного налогового вычета предоставляется 2
категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.
2) вычет на ребенка (детей).
Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход
налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим
итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца,
когда доход сотрудника превысил эту сумму.
на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и
усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).
Одним из стандартных налоговых вычетов является вычет на
налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим
лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам
погибших военнослужащих. Полный перечень физических лиц, которые могут
претендовать на получение стандартного вычета, указан в пп. 1, 2, 4 ст.218 НК
РФ.
Заработная плата выплачивается в месте выполнения
работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на
условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Доказательством получения заработной платы является подпись работника
24
в платежной ведомости или платежное поручение о перечислении денежных
средств работодателем на лицевой счет работника.
Выплата заработной платы в бухгалтерском учете организаций отражается
следующими проводками:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» - выдана заработная плата из кассы организации;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на лицевые счета
работников.
Таким образом, были рассмотрены основы учета расчётов по оплаты труда
персоналу.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Анализ оплаты труда - источник раскрытия резервов для создания
необходимых ресурсов роста и усовершенствования оплаты труда, а также
нововведение новых дополнительных форм оплаты труда работников.
Набор методов в себя включает: анкетирование, экспертный порос,
конкентанализ, телефонный опрос, метод «Дельфи», анализ статистических
данных, документов о деятельности организации и т.п.
Экономическая сущность производительности труда заключается в
результативности конкретного труда, которая выражается определенным
количеством оказанных услуг требуемой сложности и качества, произведенных
в единицу рабочего времени, и зависит от личностных качеств рабочего,
соответствующих уровню развития, условиям и требованиям существующего
на данном предприятии производства.
Производительность труда может определяться либо количеством
продукции, которую рабочий производит в единицу времени (показателем
выработки), либо количеством времени, затрачиваемым на изготовление
единицы продукции (показателем трудоемкости). Так как затраты рабочего
25
времени выражаются количеством отработанных человеко-часов, человеко-
дней, средним списочным числом рабочих или работников, то различают
показатели среднечасовой, среднедневной выработки и показатели средней
выработки на одного списочного рабочего или работника.
Показатели трудоемкости выражаются, как правило, в человеко-часах на
единицу продукции. Любой объемный измеритель, принятый для исчисления
выработки продукции, подвержен влиянию различных факторов.
Повышение производительности труда и эффективности производства в
целом требует более полного учета мотиваций труда, основной формой которой
выступает заработная плата.
Система оплаты труда не может носить постоянный характер. Ситуация
меняется на рынке труда, организация растет или же сокращается и такие
изменения должны учитываться в системе материального стимулирования, в
частности необходима деятельность по ее обновлению, модернизации, цель
которой привести оплату труда в соответствие с состоянием внешней и
внутренней среды организации.
К причинам, обусловливающим необходимость пересмотра СМС стоит
отнести следующие:
система материального стимулирования устроена на устаревших
принципах ее организации;
изменение структуры предприятия, расширение или изменение сферы
деятельности;
система материального стимулирования не мотивирует сотрудников к
работе по достижению целей компании.
Под модернизацией системы оплаты труда стоит понимать процесс,
направленный на трансформацию существующей оплаты труда в организации,
цель которого состоит в повышении ее результативности при осуществлении
своих функций.
В торговых организациях производственный процесс, как правило,
отсутствует, их деятельность связана с перепродажей ранее приобретенных или
26
полученных товаров. Фактически и эффективность всей организации
определяется исключительно выполнением данного процесса – продажи
товаров, от того насколько качественно персонал выполняет свою работу –
продает товар.
Однако, отметим, что в структуре типичной продающей организации,
помимо торгового отдела присутствуют бухгалтерия, отдел кадров, склад и
других работников данных структурных подразделений также необходимо
стимулировать. Так в продающей организации персонал подразделяется на
следующие группы: административно-управленческий персонал, торгово-
оперативный и обслуживающий. Административно-управленческий персонал
(директор, главный бухгалтер, руководители структурных подразделений)
осуществляет управленческую деятельность (предприятием в целом,
структурными подразделениями), обеспечивают функционирование вверенных
им отделов. Торгово-оперативный персонал (продавцы, менеджеры по
продажам) осуществляют непосредственно торговую функцию предприятия –
осуществляют продажу товаров. Обслуживающий персонал (уборщицы,
гардеробщицы) осуществляет деятельность по обслуживаю работников
предприятия (следят за чистотой в помещении, организуют хранение личных
вещей сотрудников и т.д.)
В процессе формирования системы материального стимулирования важно
учитывать, тот факт, что фактически, результативность функционирования
организации характеризуется эффективностью функционирования каждого
элемента, отдела. Таким образом, отдавать предпочтение в процессе
материального стимулирования лишь торговому персоналу ошибочно. Важно
сформировать комплексную систему стимулирования.
Формируя систему оплаты труда важно принимать во внимание категорию
персонала. И если для торгово-оперативного персонала наиболее подходит
принцип прямой зависимости между размером оплаты и объемом реализации,
то для бухгалтеров торговой организации, менеджеров по персоналу,
уборщиков, грузчиков, охранников необходимо учитывать результативность их
27
работы другим образом, например, выполнение определенного плана.
Также в процессе модернизации системы оплаты труда необходимо
учитывать общую стратегию развития предприятия. От того, насколько
успешно работает предприятие, каковы результаты выполнения поставленных
целей, зависит, сколько оно может вложить в своих людей — через систему
стимулирования, развитие и обучение. Именно стратегия определяет размеры
общих затрат на работников, формирование политики в области управления
персоналом (численность, структура, уровень оплаты труда).
Существует ряд требований, на которые следует ориентироваться при
модернизации системы оплаты труда:
объективность: размер вознаграждения в торговой организации должен
определяться на основе объективной оценки результатов труда работника;
предсказуемость: работник должен знать, какое вознаграждение он
получит в зависимости от результатов своего труда;
адекватность: вознаграждение должно быть адекватно трудовому вкладу
каждого работника в результат деятельности всего коллектива, его опыту и
уровню квалификации; для любой организации, вне зависимости от специфики
деятельности квалификация выступает одним из основных элементов
материального стимулирования, т.к. зачастую определяет результативность
труда работника;
своевременность: вознаграждение должно следовать за достижением
результата как можно быстрее (если не в форме прямого вознаграждения, то
хотя бы в виде учета для последующего вознаграждения, что особенно важно в
торговой организации, где зачастую результаты труда фактически видны лишь
спустя определенное время);
значимость: вознаграждение должно быть для сотрудника значимым;
справедливость: правила определения вознаграждения должны быть
понятны каждому сотруднику организации и быть справедливыми, в том числе
с его точки зрения.
Данные требования обязательны к реализации. Как показывает практика,