38
источников в структуре заемных средств является позитивным фактом,
который характеризует улучшение структуры баланса и уменьшение риска
утраты финансовой устойчивости. Краткосрочные обязательства предприятия
включают в себя кредиторскую задолженность и заемные средства. За 2016-
2017 гг. краткосрочные обязательства снизились с 15399 тыс. руб. до 12957
тыс. руб., снижение – 15,9%. Данная ситуация свидетельствует о том, что
руководство предприятия работает над проблемой погашения платежей. На
такую динамику краткосрочных обязательств оказало влияние снижение
кредиторской задолженности на 3265 тыс. руб. Уменьшение «кредиторки»
может свидетельствовать как о более жесткой кредитной политике
поставщиков, так и досрочном выполнении компанией своих платежных
обязательств. Для проведения анализа ликвидности баланса ООО «Терминал»
статьи активов сгруппируем по степени ликвидности. Пассивы же сгруппируем
по срочности оплаты обязательств. Группировка представлена в таблице 4.
Таблица 4
Группировка активов и пассивов по степени ликвидности ООО
«Терминал» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Активы
Анализируемые года
Название группы
Состав
2015
2016
2017
Наиболее ликвидные активы
(А1)
стр. 1250 +
1240
27
10
62
Быстро реализуемые активы
(А2)
стр.1230
70548
80696
79408
Медленно реализуемые активы
(А3)
стр. 1210 +
1220 + 1260
23723
31663
55256
Трудно реализуемые активы
(А4)
стр.1100
97397
102074
105054
Пассивы
Наиболее срочные
обязательства (П1)
стр. 1520
2470
14412
11147
Краткосрочные пассивы (П2)
стр. 1510
1151
987
1810
Долгосрочные пассивы (П3)
стр. 1400
219585
233579
267676
Постоянные пассивы (П4)
стр. 1300 +
1530
-31511
-34535
-40852
Сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива
представлено в таблице 5.
39
Таблица 5
Анализ ликвидности ООО «Терминал» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
А1 и П1
А1<П1
А1<П1
А1<П1
А2 и П2
А2>П2
А2>П2
А2>П2
А3 и П3
А3<П3
А3<П3
А3<П3
А4 и П4
А4>П4
А4>П4
А4>П4
За три анализируемых года наблюдается одинаковая ситуация,
свидетельствующая о низкой ликвидности баланса организации.
Для более детального анализа платежеспособности ООО «Терминал»
рассчитаем коэффициенты ликвидности, которые представлены в таблице 6.
Таблица 6
Анализ платежеспособности за 2015-2017 гг.
Показатели
Норматив
Анализируемые года
2015
2016
2017
1.Оборотные активы, тыс. руб.
-
94298
112369
134726
2.Денежные средства, тыс. руб.
-
27
10
62
3.Дебиторская задолженность до года,
тыс. руб.
-
70548
80696
79408
4.Краткосрочные обязательства,
тыс.руб.
-
3621
15399
12957
Коэффициент текущей ликвидности
(К
тл
= п.1 : п.4)
≥2
26,042
7,297
10,398
Коэффициент абсолютной ликвидности
(К
ал
= п.2 : п.4)
0,2 – 0,5
0,007
0,001
0,005
Коэффициент быстрой ликвидности
(К
бл
= (п.2 + п.3) : п.4)
0,7 – 0,8
19,4
5,241
6,133
Коэффициент текущей ликвидности в 2017 году составил значение 10,398
и увеличился по сравнению с 2016 годом на 3,101. За анализируемый период
значение показателя выше нормативного значения, следовательно, у
предприятия достаточно средств, чтобы использовать их для погашения своих
краткосрочных обязательств в течение года, т.е. говорит о платежеспособности
организации. С другой стороны, значение более 3 может свидетельствовать о
нерациональной структуре капитала, это может быть связано с замедлением
оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом
дебиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период
увеличился с 0,001 в 2016 году до 0,005 в 2016 году. Данный показатель не
40
соответствует нормативному значению, что означает, что на дату составления
баланса обязательства организации не могут быть погашены в достаточной
доле за счет наиболее ликвидных активов.
Коэффициент быстрой ликвидности увеличился с 5,421 до 6,133. Значение
коэффициента выше нормативного значения, что свидетельствует о том, что у
предприятия достаточно средств (наиболее ликвидных и среднеликвидных
активов), чтобы немедленно погасить кредиторскую задолженность. С другой
стороны, значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной
структуре капитала, это может быть связано с медленной оборачиваемостью
средств, вложенных в запасы, ростом дебиторской задолженности.
Поскольку не все показатели ликвидности соответствуют нормативному
значению, соответственно уместно рассчитать коэффициент утраты
платежеспособности, показывающий возможность утраты нормальной текущей
ликвидности предприятия в течение трех месяцев после отчетной даты, на
основании данных 2016 и 2017 гг.:
К
утраты
= (10,398 + 3/12 ∙ (10,398 – 7,297)) : 2 = 5,6.
Так как коэффициент утраты платежеспособности больше 1, это
свидетельствует об отсутствии угрозы для предприятия утратить
платежеспособность. Т.е. при сложившейся с начала отчетного года динамики
коэффициента текущей ликвидности через 3 месяца его значение не опустится
ниже 2, став неудовлетворительным.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие является
платежеспособным, а структура баланса удовлетворительной. Также следует
отметить, что у предприятия в ближайшее время отсутствует риск утраты
платежеспособности.
Для определения типа финансовой устойчивости ООО «Терминал»
проведем анализ общей величины основных источников формирования запасов
и затрат. Составим таблицу для определения типа финансовой устойчивости
ООО «Терминал» (таблица 7).
Данные таблицы свидетельствуют о нормальной финансовой устойчивости
41
ООО «Терминал». Необходимо отметить, что в целом на предприятии
наблюдается рост непокрытого убытка и, соответственно, усиливается
зависимость предприятия от заемных источников финансирования. В то же
время наблюдается рост долгосрочных обязательств. Можно предположить, что
при сложившейся ситуации предприятие берет кредиты с целью увеличить
долю оборотных средств, т.к. их в распоряжении предприятия недостаточно.
Таблица 7
Анализ показателей для оценки типа финансовой
устойчивости ООО «Терминал» за 2016-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
Состав
Анализируемые года
2015
2016
2017
Уровень запасов и затрат (ЗЗ)
стр.1210+
стр.1220
23723
31663
55251
Собственный капитал (СК)
стр.1300
(31511)
(34535)
(40852)
Внеоборотные активы (ВОА)
стр.1100
97397
102074
105055
Собственные оборотные средства
(СОС)
СК-ВОА
-128908
-136609
-145907
Излишек (+), недостаток (-)
собственные оборотные средства для
формирования запасов
СОС-ЗЗ
-152631
-168272
-201558
Долгосрочные обязательства (ДО)
стр.1400
219585
233579
267676
Излишек (+), недостаток (-)
собственных и долгосрочных заемных
источников финансирования запасов
СОС+ДО-ЗЗ
66954
65307
66518
Краткосрочные кредиты и займы
(ККЗ)
стр.1500
12957
15399
12957
Общая величина нормальных
источников финансирования запасов
СОС+ДО+ККЗ
103634
112369
134726
Излишек (+) недостаток (-)
нормальных источников
финансирования запасов
ОИФЗ-ЗЗ
79911
80706
79475
Трехмерный показатель финансовой
устойчивости
S
{0,1,1}
{0,1,1}
{0,1,1}
Тип финансовой устойчивости
Норм
Норм
Норм
По результатам проведенных выше расчетов видно, что за 2015-2017 гг.
трехмерный показатель типа финансовой устойчивости S имеет вид S = {0,1,1}.
Это значит, что, не смотря на некоторые ухудшения, предприятие находится в
состоянии нормальной финансовой устойчивости.
Таким образом, по результатам анализа состава и структуры имущества и
источников его формирования, можно сказать, что за 2016-2017 гг. в ООО
42
«Терминал» стоимость имущества увеличилась, в основном за счет оборотных
активов, при этом источниками формирования имущества являются заемные
средства, которые сформированы в основном долгосрочными обязательствами.
При этом растет убыток за анализируемый период, что характеризуется
отсутствием собственного капитала. Таким образом, анализ финансовой
устойчивости предприятия показал, что у ООО «Терминал» за анализируемый
период отсутствует собственный капитал и оно зависимо от внешних
источников финансирования, а также находится в состоянии нормальной
финансовой устойчивости, но при этом наблюдается снижение вероятности
банкротства. Анализ ликвидности показал, что предприятие является
платежеспособным, а структура баланса удовлетворительной, и в ближайшее
время нет угрозы утери платежеспособности.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Для рациональной организации бухгалтерского учета в ООО «Терминал»
было принято решение учредить бухгалтерскую службу как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Численность работников
бухгалтерии невелика. Она составляет 3 человека. В ООО «Терминал» аппарат
бухгалтерии имеет линейную организацию, то есть все работники бухгалтерии
подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
На главного бухгалтера возлагаются следующие функции: руководство
ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии;
формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;
оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по
вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности; контроль за
своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;
обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных, контроль
за соблюдением ими требований законодательных и нормативно-правовых
актов по охране труда.
43
На участке учета расчетов с персоналом по оплате труда работает один
бухгалтер. В его обязанности входят:
- прием и контроль первичной документации на участке учета расчетов с
персоналом по оплате труда и подготовка их к счетной обработке;
- отражение на счетах бухгалтерского учета операции по учету заработной
платы:
- начисление налогов, возникающих на данном участке;
- обеспечение руководителей, кредиторов и других пользователей
бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской
информацией по соответствующему участку учета;
- совместно с главным бухгалтером разработка рабочего плана счетов,
форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участие в определении
содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии
обработки бухгалтерской информации;
- подготовка данных по соответствующему участку бухгалтерского учета
для составления отчетности, обеспечение сохранности бухгалтерских
документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для
передачи в архив;
- составление отчетности по участку учета расчетов по оплате труда.
Согласно приказа об утверждении учетной политики в ООО
бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» и
положений по бухгалтерскому учету. В организации разработан рабочий план
счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в автоматизированной системе.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на
бумажных и машинных носителях информации. Каждая бухгалтерская
44
операция должна быть оформлена согласно регламентированных сроков
оформления документа.
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому
учету основных средств. В состав основных средств, подлежащих амортизации
для целей налогообложения включаются материальные ценности со сроком
использования более 12 мес. и не предназначенные для перепродажи.
Начисление амортизации объектов основных средств предприятия
производится линейным способом по каждой единице в отдельности.
Начисление амортизации, определенной для объекта исходя из его срока
полезного использования.
Учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации ведется на
синтетическом активном счете 41 «Товары». Товары учитываются на счете 41
по их фактической себестоимости (стоимости приобретения) без НДС. Товары
в оптовой торговле учитываются на субсчете 41-1 «товары в оптовой торговле»,
а товары, переданные в розничную реализацию (в торговых залах) – на
субсчете 41-2 «товары в розничной торговле».
Согласно уставу ООО, на предприятии создан резервный фонд, величина
которого отражается на синтетическом счете 82 «резервный капитал». Целью
создания резервного фонда является покрытие незапланированных убытков по
результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Пополнение
резервного фонда предприятие осуществляет из чистой прибыли, остающейся в
его распоряжении после проведения всех необходимых отчислений из
балансовой прибыли.
Бухгалтерский учёт в ООО «Терминал» ведётся работниками бухгалтерии
с помощью системы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которую они вводят информацию
о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно
настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые
алгоритмы обработки данных, и получают необходимую бухгалтерскую и
налоговую отчётность.
Автоматизация бухгалтерского учета представляет собой установку
45
специального программного продукта на компьютер и перевод всей
бухгалтерии на ЭВМ. Данная программа способна брать на себя функции
бухгалтера и значительно облегчать и ускорять процесс работы, а также
повышать эффективность и качество ведения бухгалтерии. Программа
позволяет автоматизировать бухгалтерский учет, быстрее рассчитывать
заработную плату, своевременно осуществлять расчеты с бюджетом по
налогам и сборам, в сроки сдавать отчетность.
Использование программы по автоматизации бухгалтерского учета
практически исключает человеческий фактор, способствуя упорядочению всего
бухгалтерского учета, повышает оперативность и экономичность работы
бухгалтерии.
Цель применения информационных технологий для решения задачи
организации учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии
ООО «Терминал» сводится к:
- снижению трудоемкости выполнения расчетов;
- повышению точности результатов расчета суммы заработной платы,
НДФЛ и страховых взносов;
- получению достоверной информации о текущем состоянии расчетов с
персоналом по оплате труда и с бюджетом по налогу на доходы физических
лиц и страховым взносам;
- оперативному представлению достоверных данных.
Для решения задач по расчёту заработной платы и ведению кадрового
учёта в составе информационной системы бухгалтерского учета выделена
подсистема расчетов с персоналом по оплате труда. Задачи данной подсистемы
решаются за автоматизированным рабочим местом бухгалтера по расчету
заработной платы с использованием программного продукта
«1С: Зарплата и Кадры 8.0».
Эта программа позволяет рассчитать заработную плату, вести учет
начислений и удержаний из заработной платы, формировать бухгалтерские
регистры по итогам расчета заработной платы.
46
1.Проверка соблюдения трудового законодательства.
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение
трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе
работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате
труда в ООО «Терминал». Изучив первичные приказы, трудовые договоры,
табели учета рабочего времени и др. первичные документы выявлено
следующее. Трудовые договоры заключены по типовой форме и имеют все
необходимые реквизиты (даты, адреса, банковские данные, печати
организации, расшифровки подписей и т.д.) и соответствуют Трудовому
Кодексу РФ. Замечаний не выявлено.
Приказы о приеме на работу и увольнении сотрудников организации
оформлены в соответствии с законодательными и нормативными актами.
Замечаний не выявлено.
Выборочно проверяя наряды, были обнаружены ошибки:
- в документе на 5 апреля нет подписи мастера;
- на 8 июля не указаны табельные номера работников;
В платежной ведомости № 9 нет подписи бухгалтера.
В платежной ведомости №10 сумма депонированной заработной платы
стоит, а печати нет.
При проверке платежной ведомости № 5 не выявлено наличие
расходного кассового ордера.
В платежной ведомости № 11 не указан расходный кассовый ордер.
При проверке личных карточек сотрудников организации выявлено:
- в личной карточке Киселевой Е.И. не указан общий стаж работы;
- в личной карточке Маричевой Л.Р. не указано ее семейное положение, в
том числе не указано количество детей;
- отсутствуют приказы на отпуск № 52 (Шишов Г.И.), № 18 (Хотько Д.Р.).
Согласно листа регистрации приказов на отпуск за 2017 г. изданы приказы, в
т.ч. на отпуск Шишова Г.И. с 01.04.17 г. по 08.05.17 г., отпуск Хотько Д.Р. с
19.07.17 г. по 01.08.17 г.
47
Взяв выборочно несколько личных дел, можно сделать вывод, что
информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствуют; рост оплаты
труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера руководствуются этой
информацией для начисления и удержаний из заработной платы.
При проведении выборочной проверки табелей учета рабочего времени,
были обнаружены следующие ошибки:
- в табеле учета расчетов рабочего времени № 5 нет подписи
ответственного лица;
- в табеле учета рабочего времени №9 не указана должность работников;
- в табеле учета рабочего времени №11 не указаны табельные номера
работников, т.к. для этого не предусмотрена графа.
Также при проверке первичных документов был обнаружен следующий
недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой
службы (форма Т-2) и генерального директора на приказах о предоставлении
отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах,
все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к
ведению первичной документации в ООО «Терминал».
2. Проверка учета и начисления оплаты труда.
В ходе проверки начисления заработной платы всех сотрудников, по
сотруднику Рожкову Е.М. были обнаружены счетные ошибки, сумма к выдаче
должна была быть 11411 руб.
Полученный среднедневной заработок умножается на количество дней
отпуска, из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни.
Расчет отпускных представлен в таблице 8.
При расчете средней заработной платы для расчета отпускных не были
учтены суммы выплаченных премий. Согласно Постановлению Правительства
РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, которое используется при определении
среднего заработка, для всех случаев, кроме исчисления пособий по
больничным и ежемесячных пособий по уходу за ребенком, премии, согласно