54
регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для
подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период
(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо
делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.
Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета
(формы №Т-54 и №Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о
работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время
поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной
платы за каждый месяц.
55
Глава 3. Методика анализа и аудита расходов на оплату
труда
3.1 Анализ расходов на оплату труда
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по
заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии
являются следующие:
- подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и
материалов оперативного наблюдения;
- анализ накопленных материалов;
- использование результатов анализа для разработки и осуществления
мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения
эффективности производства.
Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с
правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени
выполнения производственной программы и состояния организации
производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:
- проверку соответствия размеров использования фонда заработной
платы объему выполненной производственной программы;
- проверку подсчета выполнения плана по объему производства как
основы для регулирования расходования фонда зарплаты;
- определение размера экономии или допущенного перерасхода этого
фонда и основных направлений перерасхода;
- группировку факторов, определяющих фактические соотношения
между ростом производительности труда и ростом оплаты труда;
- разработку конкретных организационно-технических мероприятий,
вытекающих из всего материала анализа.
Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и
систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают
возможность выявления степени влияния определенных факторов
56
(положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.
Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими
материалами:
- отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства,
численности работающих, производительности труда, среднемесячной
(квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;
- отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда
зарплаты по его составным (структурным) элементам;
- данными о состоянии технического нормирования на предприятии;
- данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы;
- материалами оперативного контроля, характеризующими состояние
тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и
рабочих;
- материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат,
произведенных за отчетный период;
- материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета
выработки рабочих и так далее;
Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от
сопоставимости анализируемых данных. Сопоставимость показателей при
анализе особенно важна в следующих случаях:
- когда фактическое выполнение производственной программы
отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в
анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и
связанные с этими изменениями трудоемкости;
- при неправильном методе планирования заработной платы на
предприятии;
- когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм,
неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные
(тарифные) ставки и т.д.
Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии
57
имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять
систематический контроль над использованием фонда заработной платы
(оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста
производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики
включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим
издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и
чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Наибольший
удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает
фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы,
включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо
рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины
от предыдущего года.
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не
характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель
определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
ФЗПплФЗПфФЗПабс
; (10)
6.2885466834.43797 ФЗПабс
Приведенные расчеты показывают, что изменение фонда заработной
платы в абсолютном выражении составило 2885 тыс. руб. Таким образом,
можно сказать, что в целом по предприятию наблюдается тенденция к
сокращению фонда оплаты труда.
С одной стороны это позитивный момент, так как при этом есть резервы
снижения себестоимости продукции, с другой стороны – снижение фонда
заработной платы негативно сказывается на материальном состоянии
работников, снижает в какой-то степени мотивацию персонала, что в конечном
итоге сказывается на производительности труда.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
58
фактически начисленной суммой зарплаты и ФОТ предыдущего года,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Постоянная часть оплаты
труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства.
Определим относительное отклонение по фонду заработной платы с
учетом выполнения плана по оказанию услуг (таблица 5):
Таблица 5 – Суммы зарплаты для анализа фонда заработной платы
ООО «Тесла»
Виды оплаты
План
2016
Факт
2016
Отклонение
1.Повременная часть оплаты труда
рабочих
27394,95
25964,2
- 1430,75
1.1. По сдельным расценкам
24206,84
22811,78
-1395,06
1.2. Премии за производственные
результаты
3188,11
3152,43
-35,68
2. Постоянная часть оплаты труда
рабочих
7451,06
7567,88
116,82
2.1. Повременная оплата труда по
тарифным ставкам
6312,45
5731,51
- 580,94
2.2. Доплаты
1138,61
1836,37
697,76
2.2.1. За сверхурочное время работы
163,23
163,23
2.2.2. За стаж работы
1138,61
1061,01
- 77,6
2.2.3. За простои по вине предприятия
612,12
612,12
3. Всего оплата труда рабочих без
отпускных
34846
33532
-1314
4. Оплата отпусков рабочих
3165,34
3042,25
-123,08
4.1. Относящаяся к переменной части
2482,17
2356,67
-125,50
4.2. Относящаяся к постоянной части
683,17
685,58
2,41
5. Оплата труда служащих,
8671,65
7223,05
- 1448,6
6. Общий фонд заработной платы
46683
43797,3
-2885,7
переменная часть (п.1 + п.4.1)
29877,12
28320,87
-1556,25
постоянная часть (п.2 + п.4.2 + п.5)
16805,88
15476,51
-1329,37
7. Удельный вес в общем фонде
зарплаты, %
переменной части
64%
64,66%
0,66%
постоянной части
36%
35,34%
- 0,66 %
)..( постФЗПплКвпперФЗПплФЗПфФЗПскФЗПфФЗПотн
; (11)
99.3034)88.16805005.112.29877(4.43797 ФЗПскФЗПфФЗПотн
;
где
ФЗПотн
- относительное отклонение по фонду заработной платы;
59
ФЗПскФЗПф
- фактический и скорректированный фонд зарплаты;
постФЗПплперФЗПпл ..
- переменная и постоянная сумма фонда зарплаты;
Квп
- коэффициент выполнения плана по оказанию услуг.
При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы
можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который
отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он
показывает, на какую долю процента следует увеличить фонд заработной платы
предыдущего года за каждый процент перевыполнения плана по выпуску
продукции (
%ВП
)
100
)%100(. КпВПФЗПпл
ФЗПфФЗПскФЗПфФЗПотн
; (12)
99.3034
100
%)64%5.0100(46683
4.43797
ФЗПскФЗПфФЗПотн
;
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства
продукции (V ВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (Те
.уд
) и уровня
среднечасовой оплаты труда (ОТ
i
). фонда оплаты труда, куда входят заработная
плата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат.
В таблице 6 приведены исходные данные для выявления влияния
факторов на фонд заработной платы ООО «Тесла».
Таблица 6 – Исходные данные для выявления влияния
факторов на фонд заработной платы ООО «Тесла»
Фонд заработной платы (тыс. руб.)
Сумма, тыс.
руб.
За 2016 год
29877,12
За 2016 год, пересчитанному на фактический объем выполненных
услуг при структуре 2015 года
30026,51
За 2015, пересчитанному на фактический объем выполненных
услуг и фактическую структуру
30400,00
Фактически
28320,89
Отклонение:
Абсолютное
1556,23
Относительное
1705,62
60
Абсолютное отклонение фонда заработной платы 2016 года от фонда
заработной платы 2016 года составило рост данного показателя на 1556, 2 тыс.
руб.
Относительное отклонение фонда заработной платы 2016 года,
пресчитанному на фактический объем выполненных услуг при структуре 2015
года к фонду заработной платы 2015 года составило рост на 1705,62 тыс. руб.
Представим в таблице 7. расчет влияния факторов на изменение
переменной части фонда зарплаты.
Таблица 7 - Расчет влияния факторов на изменение
переменной части фонда зарплаты, тыс. руб.
Фактор
ФЗПабс
ФЗПотн
Объем выполненных услуг (тыс. руб.)
149,39
-
Структура выполненных услуг (тыс. руб.)
373,49
373,49
Удельная трудоемкость услуг (тыс. руб.)
2600
2600
Уровень оплаты труда (тыс. руб.)
520,84
520,89
Итого (тыс. руб.):
1556,28
1705,62
Таким образом, абсолютное изменение фонда оплаты труда по факторам
объем выполненных услуг, структура выполненных услуг, уровень оплаты
труда и удельной трудоемностью услуг составила 1556,28 руб. Относительное
изменение по факторам структура выполненных услуг, уровень оплаты труда и
удельной трудоемностью услуг составила 1705,62 руб.
Фонд заработной платы этих категорий работников зависит от
среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того,
зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год,
средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:
ГЗПЧрФЗП
(13)
ДЗПДЧрФЗП
(14)
61
ГЗПtссДЧрФЗП
(15)
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных
разниц, используя данные таблицы 8:
Таблица 8 - Исходные данные для анализа повременного
фонда заработной платы ООО «Тесла»
Показатель
2015
год
2016
год
Отклонение
Среднесписочная численность рабочих
повременщиков
60
45
- 15
Количество отработанных дней одним
рабочим в среднем за год
218
208
- 10
Средняя продолжительность рабочей
смены, ч
7,800
7,600
- 0,2
Фонд повременной оплаты труда, тыс.
руб.
6312,0
5731,0
-581,0
Зарплата одного работника, руб.
Среднегодовая
105200
127355
22155
Среднедневная
482,6
612,3
129,7
Среднечасовая
61,87
80,57
18,7
342,20583807,08,7218)6045(..)( плЗПчплtДплЧРплЧРфФЗПчр
см
57,2832807,08,7)218208(45..)( плЗПчплtДплДфЧРфФЗПд
см
704,1510807,0)8,76,7(20845.)..( плЗПчплtфtДфЧРфФЗПt
смсмcv
088,569)807,079,0(6,720845)..(. плЗПчфЗПчфtДфЧРфчФЗПзп
см
ФЗП= -20583,342-2832,57-1510,704-569,088=-25495,704
Таким образом, экономия повременного фонда заработной платы
произошло в основном за счет сокращения численности рабочей смены
(наибольшее отклонение –20583,34 тыс. руб.), также за счет сокращения дней,
отработанных рабочими в году (-2832,57), а также за счет среднечасовой
заработной платы. Как показывают расчеты, наименее всего влиял как фактор
на изменение фонда заработной платы – численность рабочих-повременщиков.
Фонд заработной платы персонала (работников предприятия) также
может измениться за счет его численности (в эквиваленте полной занятости) и
среднегодового заработка. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на
885,6 тыс. руб.:
62
08,3025978)1279,316()1228011484()..( ГЗПплплЧрфЧрФЗП
чр
(16)
За счет уменьшения фактической среднесписочной численности от
предыдущей на 20 человек имеем годовое отклонение в фонде оплаты труда на
125,9 тыс. руб.
За счет увеличения средней зарплаты, фонд увеличился на 140564,16
тыс. руб.
16,14056412)79,31681,317(11484)(. ГЗПплГЗПффЧрФЗП
гзп
(17)
Таким образом, баланс отклонения по фонду заработной платы по двум
факторам составит: -3025,9+140,6=2885,6 тыс. руб.
Важное значение при анализе использования фонда заработной платы
имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его
изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому
последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
средней заработной платы работника по категориям и профессиям, а также в
целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая
заработная плата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за
год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой заработной платы:
ГЗП = Д х t
см
х ЧЗП; (18)
Анализ среднемесячной заработной платы сотрудников ООО «Тесла»
приведен в таблице 9.
Таблица 9 - Анализ среднемесячной заработной платы
сотрудников ООО «Тесла»
Показатели
2015 г.
2016 г.
план
факт
% к
плану
% к 2015г.
Фонд заработной
платы (тыс. руб.)
40 533,10
46 683,00
43 797,30
93,8
108,1
Среднемесячная
зарплата персонала
(руб.)
15353,4
16554,3
16975,7
102,5
110,6
63
Из таблицы видно, что рост среднемесячной заработной платы персонала
составил 102,5 % к плану и 110,6 % к 2013 году, при росте фонда заработной
платы на 93,8% к плану и на 108,1 % к факту предыдущего года.
По данным отчетности, имеем что работник:
Должен был отработать в году по плану 218 дней, а фактически отработал
208 дней;
Продолжительность смены запланирована на уровне 7,7 часа, а
фактически – 7,6 часа;
Среднечасовая заработная плата по предыдущему году составила 61,87
руб., а фактически она была 80,57 руб.
Среднегодовая заработная плата по предыдущему году составила
105200руб., а фактически она составила 127355 руб. Отклонение составило
22155 рублей.
Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов
повышения эффективности для использования средств на оплату труда. На
анализируемом предприятии это сокращение сверхплановых целодневных,
внутрисменных потерь рабочего времени.
3.2 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета
расходов на оплату труда
В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию
первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.
Совершенствование учета по оплате труда в ООО «Тесла» осуществляется
комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному,
аналитическому, синтетическому.
Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный
учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом
внедрения рыночных отношений. Документы также должны быть удобны для
обработки и последующих записей в учетные регистры.
Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика -