44
отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из
этой части.
Согласно ст. 116 ТК РФ право на дополнительный отпуск имеют
следующие категории работников:
- работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в
разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах,
связанных с неблагоприятными воздействиями на здоровье человека вредных
физических, химических, биологических и иных факторов;
- работники, имеющие особый характер работы;
- работники с ненормированным рабочим днем;
- работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к
нем местностях;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Дополнительный отпуск предоставляется:
- на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и
карьерах;
- в зонах радиоактивного заражения;
- на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на
здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных
факторов.
Минимальная продолжительность отпуска устанавливается в порядке,
определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней
комиссии по регулированию социально-экономических отношений.
При расчете суммы оплаты за отпуск - основной или дополнительный,
большое значение имеет определение расчетного периода, а именно: полностью
или не полностью отработаны расчетные периоды. Далее рассмотрим
ситуацию, если расчетный период отработан полностью. Сотруднику филиала
ООО «Тесла» предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 10 июня по 7 июля 2016 года.
45
Поскольку на время отпуска приходится праздничный день (12 июня), отпуск
продлевается по 08 июля включительно.
В расчетном периоде ему были начислены следующие суммы (Таблица
2).
Таблица 2. Начисления в пользу сотрудника
Месяц расчетного
периода
Количество
рабочих
дней по
календарю
5-дневной
рабочей
недели
Количество
фактически
отработанны
х дней по
календарю
5-дневной
рабочей
недели
Среднеме
сячное
количеств
о рабочих
дней
Заработная
плата, руб.
Июнь 2015 г.
21
21
29,4
15000
Июль 2015 г.
22
22
29,4
15000
Август 2015 г.
22
22
29,4
15000
Сентябрь 2015 г.
22
22
29,4
15000
Октябрь 2015 г.
21
21
29,4
15000
Ноябрь 2015 г.
21
21
29,4
15000
Декабрь 2015 г.
23
23
29,4
15000
Январь 2016 г.
15
15
29,3
15000
Февраль 2016 г.
19
19
29,3
15000
Март 2016 г.
22
22
29,3
15000
Апрель 2016 г.
21
21
29,3
15000
Май 2016 г.
20
20
29,3
15000
Всего
249
249
352,30
180000
Рассчитаем сумму оплаты за время нахождения в отпуске:
1. Определяем средний дневной заработок работника:
1800000 руб. / 12 мес. / 293 дн. = 511,95 руб.
2. Определяем сумму отпускных: 511,95 руб. x 28 = 14334,60 руб.
Порядок расчета не изменится в том случае, если работник привлекался
к работе в праздничные дни, за исключением тех случаев, когда работнику
предоставляется другой день отдыха. При расчете суммы оплаты за отпуск -
основной или дополнительный, большое значение имеет определение
расчетного периода, а именно: полностью или не полностью отработаны
расчетные периоды. Рабочему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 10 июня по 7 июля 2016 г.
Поскольку на время отпуска приходится праздничный день (12 июня), отпуск
46
продлевается по 08 июля включительно. Рассчитаем сумму оплаты за время
нахождения в отпуске:
Рассмотрим эту же ситуацию, только расчетный период отработан не
полностью. Работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 05 июля по 01 августа 2016 года
включительно. В расчетном периоде ему было начислены следующие выплаты
(Таблица 3).
Таблица 3. Начислены выплаты в пользу сотрудника
Месяц
расчетного
периода
Количество
рабочих дней
по календарю
5-дневной
рабочей
недели
Количество
фактически
отработанных
дней по
календарю 5-
дневной рабочей
недели
Сумма
заработной
платы за
фактически
отработанное
время, руб.
Июль 2015 г.
22
22
15000
Август 2015 г.
22
22
15000
Сентябрь 2015 г.
22
22
15000
Октябрь 2015 г.
21
3 (отпуск)
2200
Ноябрь 2015 г.
21
21
15000
Декабрь 2015 г.
23
21 (за свой счет)
13700
Январь 2016 г.
15
15
15000
Февраль 2016 г.
19
13 (больничный
лист)
10300
Март 2016 г.
22
22
15000
Апрель 2016 г.
21
21
15000
Май 2016 г.
20
20
15000
Июнь 2016 г.
21
21
15000
Всего
249
223
161200
Таким образом, получается, что из указанного расчетного периода
полностью отработано 9 месяцев, остальные три отработаны не полностью по
каким-либо причинам.
1. Определим количество календарных дней в неполных месяцах:
Октябрь 2015 г.: 29,4 дн. / 31 дн. x 3 дн. = 2,8 дн.;
Декабрь 2015 г.: 29,4 дн. / 31 дн. x 21 дн. = 19,9 дн.;
Февраль 2016 г.: 29,3 дн. / 28 дн. x 13 дн. = 13,6 дн.
2. Определяем средний дневной заработок для оплаты отпуска:
161200 руб. / ((29,3 дн. x 9 мес.) + 2,8 дн. + 19,9 дн. + 13,6 дн.) =
47
161200 руб. / 300,9 дн. = 535,72 руб.
3. Рассчитаем сумму оплаты за отпуск. 535,72 руб. x 28 дн. =
15000,16 руб.
Таким образом, стоит отметить, что для расчета среднего заработка
можно сразу определить фактически отработанные календарные дни к
среднемесячным.
Согласно п. 11 Положения № 922 средний дневной заработок для
оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы
фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по
календарю 6-дневной рабочей недели.
Кроме того на предприятии применяется отпуск без сохранения
заработной платы. Порядок и возможность предоставления отпуска без
сохранения заработной платы предусмотрен ст. 128 ТК РФ.
Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы
определяется по соглашению сторон. Основанием для предоставления такого
отпуска будет являть письменное заявление работника. Отпуск предоставляется
по семейным обстоятельствам, либо по другим уважительным причинам.
Работодатель имеет право не удовлетворять просьбу работника.
Продолжительность отпуска не регламентируется законодательством, не
устанавливается при этом никаких ограничений.
2.3 Удержания с фонда оплаты труда и с заработной платы
работников
В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы
работников удерживается налог на доходы с физических лиц.
Плательщиками налога на доходы являются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
48
Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог
на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный
календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на
доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных
сумм с начала года. Ставка налога составляет 13 %.
К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят
государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК
РФ. Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов (льгот).
ООО «Тесла» применяет систему налоговых вычетов по НДФЛ:
- стандартные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты.
ООО «Тесла» предоставляет только стандартные вычеты по доходам,
остальные предоставляются налоговой инспекцией.
Стандартные налоговые вычеты:
- налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового
периода распространяется на лиц, пострадавших вследствие аварий, связанных
с радиационным поражением (перечень данных категорий пострадавших
установлен ст. 218 НК);
- налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового
периода распространяется на категории налогоплательщиков, установленные
подпунктом 2 пункта 1 ст. 218 НК;
- налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового
периода распространяется на:
- налоговый вычет в размере 3000 рублей начиная с третьего ребенка.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете
следующей записью: Дт 70 Кт 68.
Налог на доходы физических лиц является обязательным удержанием.
К прочим удержаниям относятся удержания по исполнительным листам
49
суда и по инициативе руководства организации.
ООО «Тесла» является плательщиком страховых взносов, которые
начисляются на фонд оплаты труда.
Объектом обложения страховыми взносами признаются:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой
);
- выплаты по договорам авторского заказа;
- выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства;
- выплаты по издательским лицензионным договорам;
- выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения науки, литературы, искусства.
Кроме того, объектом обложения страховыми взносами для организации
являются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в
соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного
социального страхования.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными
документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального
казначейства:
- в Пенсионный фонд РФ – 22%;
- Фонд социального страхования РФ – 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 5,1%.
Учет страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется
50
на предприятии отдельно, но в рамках учета иных взносов на обязательное
социальное страхование.
Отчетность по уплате страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний предоставляется на основании приказа Министерства
здравоохранения и социального развития РФ от 6 ноября 2009 года № 871н
«Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается
записью: Дт 20 Кт 69; Дт 26 Кт 69.
2.4 Синтетический учет заработной платы
Как элемент издержек производства и обращения оплата труда
относится на соответствующие счета затрат. Так, начисление заработка
работников отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» и дебету счета 20 «Основное производство».
Выдача заработка и удержания из него отражаются по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и соответственно по кредиту счетов 50
«Касса» (счета 51 «Расчетный счет» – при перечислении в сберегательные и
другие банки), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям».
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают по
кредиту начисленную работникам заработную плату, премии, причитающиеся
суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие
выплаты и доплаты.
На дебет счета записывают удержанные и выплаченные работникам
суммы. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую
51
задолженность по оплате труда за месяц, погашаемую в первых числах
следующего месяца.
Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо
сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную
продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания.
Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей
выплате заработной плате, называются расчетно-платежными ведомостями.
Эти ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним
производят расчеты с работниками, во-вторых, они являются формой
аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
показатели которого используются также для составления справок и отчета по
труду.
При проверке расчетно-платежных документов выявляется соответствие
сумм, указанных в первичных документах итоговой сумме начисленной оплаты
труда, сверяются фамилии работников в ведомостях с данными учета
списочного состава; производится арифметическая сверка итогов ведомости по
горизонтали и вертикали с тем, чтобы убедиться в точности сделанных
подсчетов причитающейся оплаты, удержанных и подлежащих выплате сумм.
Правильное начисление оплаты труда и систематический контроль за
расходованием фонда оплаты труда – важный принцип работы бухгалтерии
организации.
Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из
кассы под расписку в расчетно-платежных ведомостях.
В соответствии с действующим законодательством о труде заработок
работникам выдается два раза в месяц (за каждые полмесяца): авансовый
порядок расчетов оплаты труда.
Работникам выдается аванс за 1-ю половину месяца, а окончательный
расчет производится при выплате за 2-ю половину месяца.
Синтетический учёт расчетов с персоналом по оплате труда по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим
52
пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Этот счёт, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают
начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное
социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также
доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной
суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и
не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате
и другим указанным платежам.
Так за сентябрь 2016 года ООО «Тесла» ФЗП составил сумму в размере
3459 тыс. руб.
Работникам начислена заработная плата в сумме 500 тыс. руб.,
руководству предприятия: 100 тыс. руб. Бухгалтерские проводки имеют вид: Дт
20 Кт 70 – 500 тыс. руб.; Дт 26 Кт 70 – 100 тыс. руб.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий
по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным
социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по
соответствующим субсчетам.
Сумма за сентябрь месяц составила: 121,2 тыс. руб.
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата
заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной
помощи, выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом
счета. 50 «Касса». Сумма выплаченной заработной платы составляет 2998 тыс.
руб.
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в
корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по
53
субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумма за сентябрь
2016 года составляет 46,8 тыс. руб. Суммы удержаний по исполнительным
листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». За
июнь сумма удержаний составляет 15 тыс. руб. Для наглядности сведем данные
записи расчетов по 70 счету в таблицу 4.
Таблица 4. Бухгалтерские проводки по учету начисления и
удержания из зарплаты в ООО «Тесла» в декабре 2016 года
Содержание операции
Документ
Корреспондирующи
е счета
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислена заработная
плата за проработанное
время, выполненные
работы, премии, доплаты,
надбавки, за отпуск:
Табели,
наряды,
листки на
доплату,
ведомости.
20
70
500
Торговому персоналу
организации
Расчетная
ведомость
Обслуживающему и
управленческому
персоналу предприятия
Расчетная
ведомость
26
70
100
Начислены пособия по
социальному
страхованию
Больничные
листы
69
70
121,2
Удержаны из заработной
платы:
Расчетная
ведомость
Налог на доходы с
физических лиц
70
68
46,8
По исполнительным
документам
70
76
15
Выплачены из кассы
заработная плата,
пособия по временной
нетрудоспособности,
премии, доходы от
участия в предприятии
Платежная
ведомость
70
50
659,4
Исходя из вышеприведенных данных, отразим схему корреспонденции
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предприятия 2016 год.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в следующих формах.
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций -
расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит